小企业对外投资的会计处理

1、对外投资是指企业在其本身经营的主要业务以外， 以现金、实物、无形资产方式，或者以购买 股票 债券等有价证券方式向境内外 的其他单位进行投资，以期在未来获得投资收益 的经济行为。我国企业会计准 则将企业的对外投资划分为 交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融 资产与长期股权投资。而将于2013年1月1日施行的小 企业会计准则将企 业的对外投资划分为 短期投资与长期投资，长期投资按投资性质进一步分为 长期 债券投资与长期股权投资。本文中的小企业指符合中小企业划分标准规定、 执行小企业会计准则的小企业。小企业会计准则简化了对外投资的分类 与会计处理方法，也减少了企业的 所得税纳税调整。、短期投

2、资的核算短期投资是指小企业购入的能随时变现并且持有时间不准备超过 1年（含1 年）的投资，如小企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。 短期投资持有期限较短，投资品种易变现,既可能是债权性的投资,也可能是蜃 权性的投资。（一）短期投资成本的确定行政事业性收费 以及手续费、佣金等。通常小企业都是以支付现金取得短期投资，短期投资的成本包括取得短期投 资支付的购买价款和相关税费。相关税费是指小 企业在交易过程中按照有关规定 应负担的印花税等各种税款、实际支付价款中包含的已宣告但尚未发放的 现金股债券利息，属于购买时暂时垫付的 资金，不计入短如果在取得短期投资时， 利或已到付息期但尚未

3、领取的 期投资的成本，应当作为 应收股利或应收利息单独核算。（二）持有期间取得现金股利和利息收入的会计处理持有期间收到的、在购买时实际支付价款中包含的已宣告但尚未发放的现金 股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，作为债权的收回处理，借记 银行存款”科目，贷记 应收股利”或 应收利息”科目。股权性 短期投资在持有期间，被 投资单位宣告分派现金股利时，按本企业可分得的金额，借记 应收股利”科目， 贷记 投资收益”科目。债权性短期投资在 债务人应付利息日,按债券投资的票面 吐计算应取得的利息收入，借记 应收利息”科目，贷记 投资收益”科目。（三）出售短期投资的会计处理小企业出售短期投资时，应当将出售

4、价款扣除该短期投资的 账面余额（即成 本）、出售过程中支付的相关税费后的净额，计入出售 皿的投资收益，并结转 出售的短期投资的成本。部分出售某项短期投资的，可以采用先进先出法、划权 平均法或者个别计价法结转其所出售的短期投资的成本。小企业会计准则对包括短期投资在内的各项 资产均采用成本计量，取消 了公允价值计量 模式，因此也不再确认 公允价值变动帀得投资时支付的相关税 费计入投资成本,不再计入当期收益，与所得税法相协调，减少了小企业両税 调整。二、长期债券投资的核算长期债券投资是指小企业准备 长期（在1年以上）持有的债券投资。小企业 应当设置 长期债券投资”科目对长期债券投资进行核算，该科目设

5、置面值、应计 利息、溢折价等明细科目分别核算购入 债券的面值、购入到期一次还本付息债券 在应付利息日确认的 应收未收利息和购入债券初始投资成本与债券面值的差额。（一）长期债券投资初始投资成本的确定小企业对长期债券投资的初始投资成本由两部分组成：购 买价款和相关税 费。小企业购入债券作为 长期投资，应当按照债券票面价值，借记 长期债券投 资一一面值”科目，按照实际支付的购买价款和相关税费， 贷记 银行存款”科目, 按照其差额，借记或贷记 长期债券投资一一溢折价”科目。实际支付价款中包含 的已到付息期但尚未领取的 债券利息，应当单独确认为应收利息，不计入长期债 券投资的成本。属于购买时暂时实际支付

6、价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息，垫付的资金，不计入长期债券投资的成本，应当作为应收利息单独核算。即按照 扣除所含利息收入后的金额作为长期债券投资的成本。（二）长期债券投资持有期间利息收入的 会计处理小企业购入的分期付息、一次还本的 长期债券投资，应当在.债务人应付利息 日按照票面利率计算的应收未收利息 收入确认为应收利息，借记 应收利息”科 目贷记 投资收益”科目。待实际收到 利息时，冲减应收利息。小企业购入的到期一次还本付息的长期债券投资， 应当在债务人应付利息日 按照票面利率计算的 应收未收利息收入 增加长期债券投资的 账面余额，借记 长 期债券投资一一应计利息”科目，贷记 投

7、资收益”科目。（三）长期债券投资溢折价的会计处理长期债券投资溢折价是指购入债券初始投资成本与债券面值的差额,在债券 的存续期间进行分摊，冲减（溢价）或增加（折价）利息收入。小企业会计准 则对长期债券投资溢折价的分摊采用直线法，即在债务人的应付利息日将溢折 价按债券的付息期数平均分摊，增加或冲减投资收益。需要注意的是，企业所得税法对于债券的溢折价不进行 摊销，而是一次进行税前扣除。（四）长期债券投资到期和处置的会计处理小企业在长期债券投资到期日收回长期债券投资， 应当冲减长期债券投资的 账面余额。如果实际收到的本金或本息与长期债券投资的账面余额有差额的，差 额计入投资收益。长期债券投资的处置是指

8、在债券到期前减少 长期债券投资的一切行为，包括 长期债券投资的出售、转让等。小企业处置长期债券投资,应当将处置价款扣除 其账面余额、相关税费后的净额，计入 投资收益。小企业购入的长期债券投资，发行人（债务人）出现资不抵债、现金短缺、 破产清算等情况导致小企业无法收回本金或 利息的,无法收回的本金或利息即为 长期债券投资损失。小企业由于对所有 资产不计提资产价值损失,因此对于长期 债券投资损失在实际发生时计入营业外支出，同时冲减长期债券投资账面余额。三、长期股权投资的核算长期股权投资是指小企业准备 长期持有的权益性投资，在被投资单位享有股 份或出资比例和所有者份额,以投资者身份从被投资单位获取

9、净利润的分配，通 常没有到期日。小企业对长期股权投资采用 成本法核算。（一）长期股权投资 初始投资成本的确定小企业获得长期股权投资通常采用 货币出资（以支付现金方式）或以非货币 性资产出资（通过非货币性资产交换）取得。以支付现金取得的长期股权投资， 应当按照购买价款和相关税费作为成本进行计量。实际支付价款中包含的已肓告 但尚未发放的现金股利，应当单独确认为 应收股利.不计入长期股权投资的成本。 通过非货币性资产交换取得的长期股权投资， 应当按照换出非货币性资产的评估 价值和相关税费作为成本进行计量。即以非货币性资产出资的，视同先将非货币 性资产按照市场价格出售,再以所取得的对价购入一项新的资产

10、长期股权投 资。投资资产为存货的，视同存货的销售，确认销售收入并结转销售成本。投资 资产为固定资产、无形资产的，视同固定资产、无形资产的处置处理，将固定资 产、无形资产的评估价值 与账面价值的差额计入营业外收入 或营业外支出。投资 资产为其他投资资产的,视同投资资产处置处理,将投资资产的评估价值与账面 价值的差额计入 投资收益。（二）长期股权投资 持有期间的 会计处理为了简化小企业的会计核算，便于实务操作,减轻纳税调整负担，满足汇算 清缴的需要，小企业会计准则对长期股权投资的 规定与企业所得税法 基本一致，一律采用成本法核算，即小企业在长期股权投资持有期间， 对被投资单位宣 告分派的现金股利或

11、 利润，应当按照应分得的金额确认为投资收益,借记应收股利”科目，贷记 投资收益”科目。实务中，小企业可能需要进行纳税调整事项 仅有以下两个方面：一是根据企业所得税法规定，居民企业直接投资 于其他居民 企业分得的股息、红利等权益性投资收益 为免税收入，但会计上应当如实反映投 资所取得的收益。二是税法中股息、红利收入包括现金股利和股票股利两种形式, 投资企业分得的股票股利如果不符合免税条件，应当计入应纳税所得额中,但 会计上投资企业对股票股利无需进行会计处理，仅作备查登记。（三）长期股权投资处置和长期股权投资损失的会计处理小企业处置长期股权投资，应当将处置价款扣除其 成本、相关税费后的净额, 计入

12、投资收益。即按照处置价款，借记 银行存款”等科目,按照其成本，贷记 长 期股权投资”科目，按照应收未收的现金股利或利润，贷记 应收股利”科目，按 照其差额，贷记或借记 投资收益”科目。小企业处置长期股权投资的会计处理与 企业所得税法相一致，不需要进行纳税调整。小企业实际发生长期股权投资损失时，应当按照可收回的金额借记 营业外 支出”科目，按照长期股权投资的 账面余额，贷记 长期股权投资”科目。小企业 实际发生的长期股权投资损失，应当在向主管税务机关提供证据资料证明其已符 合法定资产损失确认条件,且会计上已作损失处理的年度 申报扣除。未经申报的 损失，不得税前扣除。出师表两汉：诸葛亮先帝创业未半

13、而中道崩殂，今天下三分，益州疲弊，此诚危急存亡之秋也。 然侍卫之臣不懈于内，忠志之士忘身于外者，盖追先帝之殊遇，欲报之于陛下也。 诚宜开张圣听，以光先帝遗德，恢弘志士之气，不宜妄自菲薄，引喻失义，以塞 忠谏之路也。宫中府中，俱为一体；陟罚臧否，不宜异同。若有作奸犯科及为忠善者，宜 付有司论其刑赏，以昭陛下平明之理；不宜偏私，使内外异法也。侍中、侍郎郭攸之、费祎、董允等，此皆良实，志虑忠纯，是以先帝简拔以 遗陛下：愚以为宫中之事，事无大小，悉以咨之，然后施行，必能裨补阙漏，有 所广益。将军向宠，性行淑均，晓畅军事，试用于昔日，先帝称之曰能”，是以众议举宠为督：愚以为营中之事，悉以咨之，必能使行阵和睦，优劣得所。亲贤臣，远小人，此先汉所以兴隆也；亲小人，远贤臣，此后汉所以倾颓也。 先帝在时，每与臣论此事，未尝不叹息痛恨于桓、灵也。侍中、尚书、长史、参 军，此悉贞良死节之臣，愿陛下亲之、信之，则汉室之隆，可计日而待也臣本布衣，躬耕于南阳，苟全性命于乱世，不求闻达于诸侯。先帝不以臣卑 鄙，猥自枉屈，三顾臣于草庐之中，咨臣以当世之事，由是感激，遂许先帝以驱 驰。后值倾覆，受任于败军之际，奉命于危难之间，尔来二十有一年矣。先帝知臣谨慎，故临崩寄臣以大事也。受命以来