浅析“营改增”对企业的具体影响及应对策略.doc

1、浅析“营改增”对企业的具体影响及应对策略 作者简介：黄继英（1976-），女，汉，四川金堂县人，会计师，本科，会计专业： 主要讲授课程税务会计财务会计财务报表分析等课程。 摘要：2011年，经国务院批准，财政部、国家税务总局联合下发营业税改征增值税试点方案。从2012年1月1日起，在上海交通运输业和部分现代服务业开展营业税改征增值税试点，“营改增”拉开序幕。“营改增”有利于减少营业税的重复征收，有利于完善和延伸第二、三产业的增值税抵扣链条，有利于建立增值税出口退税制度，改善我国的出口环境。本文简要阐述“营改增”改革方案，探讨“营改增”对企业的影响及应对策略。 关键词：营改增；企业；影响；策略

2、我国的税收制度长期以来就是营业税与增值税并行征收，但是，这种税收制度容易出现重复征收的现象。最早征收增值税的国家是法国，我国自1979年开始征收增值税，增值税与营业税处于同等地位。2011年国务院决定从2012年1月1日在上海交通运输业和部分现代服务业中开展营业税改征增值税试点，并逐步扩大试点，最终实现全国范围内的“营改增”。 1.“营改增”改革方案概述 所谓“营改增”就是将以前缴纳的营业税的应税项目改成缴纳增值税。增值税就是以商品或应税劳务在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。将营业税改为增值税，可以有效避免重复纳税现象的出现。打个比方来说，某价格为50元的商品，其生产者在

3、销售时已经缴纳了50元的营业税，然后购买者将其再次出售为100元，如果是缴纳营业税的话，那么他就要缴纳100元的营业税，这个时候就出现了重复缴纳的现象，如果征收增值税的话，那么这时就只需对增值的50元计算缴纳的税金。 为了有效避免重复征收的情况，国务院决定从2012年1月1日起开始“营改增”试点改革。按照国家规划，“营改增”分成三个步骤：第一步，在部分地区的部分行业进行“营改增”试点。第二步，2013年实现全国地区的部分行业“营改增”试点。第三步，在全国范围内所有行业实行“营改增”，在“十二五”期间消灭营业税。 “营改增”将纳税对象分为一般纳税人和小规模纳税人，所谓一般纳税人就是其应税服务的年

4、应征增值税销售额超过500万元，未超过500万元的就是小规模纳税人。营业税与增值税是两个完全独立的税种，严禁交叉现象的出现，缴纳营业税的不缴纳增值税，缴纳增值税的不缴纳营业税。 2.“营改增”对企业的影响 从整体上来说，“营改增”使企业的税负大大减轻，据中金公司估算，如果将“营改增”试点扩大到全国范围，试点行业的税负估计可以减少470700亿元。但是，经过调查发现，有35%左右的企业反映税负不减反增；经过市场调查，我们发现有些企业的税负减轻了，有些企业的税负增加了。那么，“营改增”对企业产生了哪些不同程度的影响呢？ 2.1对不同类型企业税负的影响 一般纳税人在缴纳增值税时除了原来的17%和13

5、%这两种税率，又新增了6%和11%的低税率，而且一般纳税人纳税时某些应税项目是可以抵扣的，这样就大大减轻了税负。而小规模纳税人在缴纳增值税时不能抵扣，但是其增值税税率仅为3%，这样也一定程度上减轻了税负。 但是，“营改增”推行实施后，某些企业出现了税负增加的情况。许多企业以前并未缴纳过增值税，其客户或供应商很多没有开具增值税专用发票的资格，这样企业就很难获取增值税专用发票，那么也就无法通过进项税抵扣的方式来降低税负了。而且“营改增”中明确提出了增值税税率的调整，这样某些企业的税负会不降反增。比如说，交通运输业的增值税税率是11%，许多企业由于缺乏获取增值税专用发票的途径，出现了税负增加的情况。

6、 服务行业的增值税税率为6%，虽然税率很低，但是一些以知识资本为主和以人力资本为主的服务企业的税负会较重。因为以知识资本为主的企业增值额大、销项税额多，但是在生产经营活动中并不需要采购大量的原材料、设备等，这样能够进项抵扣的税额少，由此就带来了税负的增加。而以人力资本为主的服务企业中，员工的工资、福利等都是计入成本的，无法进行进项税额的抵扣，这样税负就增加了。 2.2对企业定价的影响 实行“营改增”之后，企业在确定商品定价时就需要考虑到更多的外部因素，需要考虑到商品的成本、市场的供应情况、消费者的消费能力、税收政策等，要紧跟市场发展形势而对定价进行适当调整。 从税收政策上来说，如果企业的客户是

7、一般纳税人，那么企业增加报价可以使双方受益，反之则会使客户产生消极情绪，于是客户选择其他供应商或是替代品，这样企业的业务减少了，如果不增加报价，那么企业就需要自己负担这一部分的增值税，这样就带来了税负的增加。 3.应对策略 “营改增”是顺应市场发展的必然趋势，可以带动我国第二、三产业的发展，扩大就业，缓解就业压力。从前文的分析中可以看出，“营改增”给某些企业带来了税负增加的情况，企业发展面临的市场形势更加紧张了，那么，企业应采取哪些措施来促进自身可持续发展呢？ 3.1“营改增”扩围企业申请一般纳税人资格 一般纳税人在缴纳增值税时可以大量利用进行税额进行抵扣，这样就可以大大减轻税负，提高企业利益

8、。而“营改增”对企业一般纳税人的资格认定比较简单，只需符合以下几个条件即可：一、年应税服务销售额超过500万元；二、拥有固定的生产经营场所；三、按照国家的会计制度进行会计处理。“营改增”试点企业尽量申请一般纳税人资格，尤其是一些原材料、设备、劳务占企业生产成本比例大的企业。 3.2进行纳税筹划，合法减轻税负 纳税筹划就是对涉税业务进行策划，制作一整套完整的纳税操作方案，达到节税的目的，这是合理减轻税负。实行“营改增”之后，某些企业的税负增加了，为了促进企业的可持续发展，不能因为税负增加而产生负面情绪，要积极应对，寻找到合法减轻税负的方法。 3.3尽可能获取高抵扣率的增值税专用发票 企业在购置原

9、材料、设备时尽量选择一般纳税人企业，他们一般都具有开具增值税专用发票的资格，这样就能使企业增加进项税额的抵扣，从而达到减轻税负的目的。另外，在起到进项税额抵扣的作用下，企业还要尽量选择可以开具高抵扣率的增值税专用发票。比如说：车辆的租赁费用可以按17%抵扣进行税额，运输业务可以抵扣11%，外包仓库可以抵扣6%。实行“营改增”之后，进行税额抵扣的范围扩展了，这就给企业减轻税负带来了更多的发展空间，企业可以在税收政策中寻找到合法避税的方法，达到减税的目的。 3.4申请过渡性财政支持 中央政府出台了帮助个别企业实现税制改革过渡的财政补贴政策，这是考虑到某些企业在税改之后出现税负增加的情况。企业可以尽

10、量申请过渡性财政支持，从而达到减轻税负的目的。但是，财政补贴只是暂时的，这就要求企业必须从自身做起，调整结构、纳税筹划，逐步实现税负的减轻。 3.5将可抵扣与可抵扣进项税项目区别开来 由于“营改增”目前还处于试点阶段，并没有在全国范围内的所有行业实现“营改增”。这样，企业在获取进行税额的抵扣时就会受到地区差异、行业差异等因素的影响。企业在进行会计处理时要将可抵扣的进项税项目与不可抵扣的进项税项目区分开来，防范纳税风险。在进行原材料、设备、劳务等的购买时，在不影响企业发展的前提下尽量在试点开始之后采购，这样就能获得更多的进项税额抵扣，从而减轻税负。 结束语 自2012年1月1日实行“营改增”试点之后，许多企业的税负减轻了，有效减少了营业税的重复征收，市场细分和分工协作受到税制的影响越来越小。但是，“营改增”也给企业发展带来了一些负面影响，企业只有不断学习先进管理方法和理念，对税收政策进行研究分析，促进结构的调整，从而减轻税负，促进自身发展。（作者单位：桂林电子科技大学职业技术学院） 参考文献： 1吕振华.营改增下企业纳税筹划的策略j.中国外资（下半月），2013（8）. 2吴丹彤，李学东