销售与收款循环主要业务活动[严选材料]

1、销售与收款循环主要业务活动主要业务活动主要相关部门相关认定控制关键点1订购单仓库营业收入的发生同：不编号+批准销售单完整性预先编号2批准赊销信用应收账款的计价与分摊1） 经理复核客户订购单，并在销售单上签字-降低坏账准备。2）无论是否赊销，信用管理部门在销售单上签署意见，然后将已签署的销售单送回销售管理部门3按销售单供货仓库收入的发生认定4按销售单转运货物发生完整性5向客户开具账单1） 所有装运货物都开具账单-完整性2） 只对实际装运开，无需重复开，虚拟交易-发生认证3） 授权批准价格开-准确性6记录销售1）各种帐转凭或现金，银行收款再根据他们销售明细账，应收账款明细账，库存现金，银行存款日记

2、账。7办理和记录现金，银行存款收入。（银行存款）完整性认定1）保证全部货币资金都如数，及时地计入账簿并存入银行。2）汇款通知单起这很重要的作用8办理和记录销售退回、销售折旧与折让（存货，应收账款，收入）完整性认定。1）必须经过授权批准，控制实物留和会计处理，在这方面严格使用贷款通知单起到关键作用。-证明应收账款的减少。9注销坏账（应收账款）计价与分摊的认定坏账的批准10提取坏账准备（应收账款）计价与分摊坏账准备提取的数额m能够抵补企业以后无法收回的销贷款。1.销售交易的内部控制（1适当的职责分离）1销售，发货，收款部门的人员应该分别设立2销售合同订立前，应当指定专人2与客户进行谈判，与订立合同

3、的人员分离。3编制与开具销售发票的人分离4销售人员避免接受销售现款5应收票据的取得和贴现必须由保管票据以外的人员书面批准6主营业务收入账如果由记录应收账款之外的职员独立登记，并由另一位不负责任账簿记录的职员定期调节总账和明细账。7负责主营业务收入和应收账款记录的职员不得经手货币资金。8赊销批准职能与销售职能的分离。(2恰当的授权审批（赊销，销售价格、条件，运费，折扣）审批发生，收入准确性认定，应收账款计价和分摊认定3超过销售、信用政策-集体决策。（应收账款的计价和分离）（3充分的凭证和记录（4凭证的预先编号（5按月寄出对账单：不负责货币资金，不记录主营业务收入和应收账款（6内部核查程序：内部审

4、计人员或其他独立人员核查2凭证预先编号的目的：1）防止销售以后遗漏向客户开具账单或登记入账2）防止重复开具账单或重复记账。3）由收款员对每笔销售开具账单后，将发运凭证按顺序归档，而由另一位职员定期检查全部凭证的编号并调查凭证缺号的原因。3. 按月寄出对账单：who寄出：由不负责会计出纳和销售和应收账款的人员按月向客户寄出对账单。（找一个不直接接触钱的，不记录主营业务收入和应收账款的人）这样做的目的：能使客户及时反馈应付账款不正确。A注册会计师负责对甲公司2010年12月31日的财务报告内部控制进行审计。A注册会计师了解到，甲公司将客户验货签收作为销售收入确认的时点。部分与销售相关的控制内容摘录

5、如下：(1)每笔销售业务均需与客户签订销售合同。(2)赊销业务需由专人进行信用审批。(3)仓库只有在收到经批准的发货通知单时才能供货。(4)负责开具发票的人员无权修改开票系统中已设置好的商品价目表。(5)财务人员根据核对一致的销售合同、客户签收单和销售发票编制记账凭证并确认销售收入。（6）每月末，由独立人员对应收账款明细账和总账进行调节。要求：(1)针对上述(1)至(6)项所列控制，逐项指出是否与销售收入的发生认定直接相关。(2)从所选出的与销售收入的发生认定直接相关的控制中，选出一项最应当测试的控制，并简要说明理由。正确答案：【答案】针对要求（1）：事项（1）与销售收入的发生认定直接相关。事

6、项（2）与销售收入的发生认定直接相关。事项（3）与销售收入的发生认定直接相关。事项（4）与销售收入的发生认定不直接相关。事项（5）与销售收入的发生认定直接相关。事项（6）与销售收入的发生认定不直接相关。针对要求（2）：注册会计师最应当选择事项（5）进行控制测试。因为甲公司是以“客户验货签收”作为销售收入的确认时点的，核对销售合同、客户签收单和销售发票能够降低虚构销售收入的风险。因为客户签收单是确认销售收入和发生的关键环节，它是外部来源的证据，因而与1相比5项控制对销售收入发生认定的错报最有力。应收账款函证（询证函需要统一编号）A范围B对象C函证方式D函证时间E过程的控制1应收账款在全部资产中的

7、重要性1大额或账龄较长的项目1积极函证方式可以适当减少函证量1通常情况下：资产负债表日后1核对：询证者的名称，地址与被审计单位有关记录核对2被审计单位内部控制的强弱2与债务人有纠纷的项目要求第三方在所有情况下必须回函2评估风险为低水平：可以在日前2询证函中列式的账户余额或其他信息与被审计单位有关资料核对。3以前期间的函证结果3重大关联方项目3询证函中直接向接受审计业务委托的会计师事务所回函4主要客户项目2消极函证方式可以适当增加函证量4询证函被审计单位盖章后，由注册会计师直接发出。5交易频繁但期末余额较小甚至余额为零的项目被询证者在不同意询证函列示的信息时回函5将发出询证函的情况形成审计工作记录。6可能产生重大错报或者舞弊的非正常项目。3两种方式相结合方式6将收到的回函形成审计工作记录，并汇总统计函证结果。1. 应收账款的函证不是注册会计师必须的程序，银行存款函证才是必须的。2. 对于没有函证的应收账款，替代程序是：原始凭证：销售、合同订单，发票，发运凭证和汇款单据等。-检查与销售无关的书面文件。3. 注册会计师在决定函证数量是，下列