不得开具专票汇总分类

1、26种不得开具增值税专用发票 业性收费，不得开具增值税专用发票。 1.应当办理一般纳税人资格登记而未办理的 ,应当按销售额 依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项，并且也不 得开具增值税专用发票。 2.般纳税人会计核算不健全，或者不能够提供准确税务资 料的，应按销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵 扣进项税额，也不得使用增值税专用发票。 3.销售销售货物或者加工、修理修配劳务，销售服务、无形 资产、不动产服务，应税销售行为的购买方为消费者个人 的不得开具增值税专用发票。 4.适用免征增值税项目 不得开具增值税专用发票。但国有粮 食购销企业销售免税农产品除外。 5.实行增值税退（免）税办法

2、的增值税零税率应税服务 不得 开具增值税专用发票。 6.出口货物劳务除输入特殊区域的水电气外， 出口企业和其 他单位不得开具增值税专用发票。 7.经纪代理服务，以取得的全部价款和价外费用， 扣除向委 托方收取并代为支付的政府性基金或者行政事业性收费后 的余额为销售额。向委托方收取的政府性基金或者行政事 8.试点纳税人提供有形动产融资性售后回租服务，向承租方 收取的有形动产价款本金，不得开具增值税专用发票，可 以开具普通发票。 9.试点纳税人根据 2016年4月30日前签订的有形动产融资 性售后回租合同，在合同到期前提供的有形动产融资性售 后回租服务，选择继续按照有形动产融资租赁服务缴纳增 值税

3、的，经人民银行、银监会或者商务部批准从事融资租 赁业务的试点纳税人，可以选择以向承租方收取的全部价 款和价外费用，扣除向承租方收取的价款本金，以及对外 支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、发 行债券利息后的余额为销售额。 向承租方收取的有形动产 11提供劳务派遣服务选择差额纳税的纳税人，向用工单位 价款本金，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。 10试点纳税人提供旅游服务，可以选择以取得的全部价款 和价外费用，扣除向旅游服务购买方收取并支付给其他单 位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费 和支付给其他接团旅游企业的旅游费用后的余额为销售额。 选择上述办法计算销售额

4、的试点纳税人，向旅游服务购买 方收取并支付的上述费用，不得开具增值税专用发票，可 以开具普通发票。 收取用于支付给劳务派遣员工工资、福利和为其办理社会 保险及住房公积金的费用，不得开具增值税专用发票，可 以开具普通发票。 12.提供安全保护服务选择差额纳税的纳税人，比照劳务派 遣服务政策执行，代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、 福利和为其办理社会保险及住房公积金的费用，不得开具 增值税专用发票，可以开具普通发票。 13.纳税人 提供人力资源外包服务，向委托方收取并代为发 放的工资和代理缴纳的社会保险、住房公积金，不得开具 增值税专用发票，可以开具普通发票。 14.直属单位在境内开展考试，教育

5、部考试中心及其直属单 位应以取得的考试费收入扣除支付给境外单位考试费后的 余额为销售额，按提供“教育辅助服务”缴纳增值税；就 代为收取并支付给境外单位的考试费统一扣缴增值税。 育部考试中心及其直属单位代为收取并支付给境外单位的 考试费，不得开具增值税专用发票，可以开具增值税普通 发票。 15.纳税人提供签证代理服务，以取得的全部价款和价外费 用，扣除向服务接受方收取并代为支付给外交部和外国驻 华使（领）馆的签证费、认证费后的余额为销售额。向服 值税专用发票，可以开具增值税普通发票。 务接受方收取并代为支付的签证费、认证费，不得开具增 16.纳税人 代理进口按规定免征进口增值税的货物，其销售 额

6、不包括向委托方收取并代为支付的货款。向委托方收取 并代为支付的款项，不得开具增值税专用发票，可以开具 增值税普通发票。 17.般纳税人销售自己使用过的固定资产，适用简易办法 依3%征收率减按2%征收增值税政策的，不得开具增值税 专用发票。 18.小规模纳税人销售自己使用过的固定资产 ，适用简易办 法依3%征收率减按2%征收增值税政策的，不得向税务机 关申请代开增值税专用发票。 19.纳税人销售旧货依3%征收率减按2%征收增值税，不得 开具增值税专用发票。 20纟内税人在地税机关 已申报营业税未开具发票，2016年5 月1日后需要补开发票的，不得开具增值税专用发票。 21.般纳税人 销售自行开发

7、的房地产项目，其2016年4月 30日前收取并已向主管地税机关申报缴纳营业税的预收款， 未开具营业税发票的，可以开具增值税普通发票，不得开 具增值税专用发票。 ，可以 22.般纳税人的单采血浆站销售非临床用人体血液 按照简易办法依照 3%征收率计算应纳税额，但不得对外开 具增值税专用发票。 23.商业企业向供货方收取的各种收入律不得开具增值 税专用发票。 24.金融商品转让， 不得开具增值税专用发票。因为金融商 品主要是投资活动，目的是赚取差价，而并非是作为一般 货物处理，所以不同于货物转让，因而不得开具增值税专 用发票。 25.单用途卡发卡企业或者售卡企业(以下统称“售卡方 仁或者接受单用途

8、卡持 土卡人充值取得的预收 资金，不缴纳增值税。售卡方可按照 “未发生销售行为的 支付机构开具增值税普通发票，并在备注栏注明“收到预 付卡结算款”，不得开具增值税专用发票。 不征税项目” 规定，向购卡人、充值人开具增值税普通发 票，不得开具增值税专用发票。销售方与售卡方不是同 个纳税人的，销售方在收到售卡方结算的销售款时，应向 售卡方开具增值税普通发票，并在备注栏注明 “收到预付 定结算款”，不得开具增值税专用发票。 26.支付机构销售 多用途卡 取得的等值人民币资金，或者接 受多用途卡持 土卡人充值取得的充值资金，不缴纳增值税。 支付机构可按照 “未发生销售行为的不征税项目” 规定， 向购卡

9、人、充值人开具增值税普通发票，不得开具增值税 专用发票。特约商户收到支付机构结算的销售款时，应向 注意 零售烟酒副食专票的开具。国家税务总局关于修订增 值税专用发票使用规定的通知（国税发2006156号） 规定，商业企业一般纳税人零售的烟、酒、食品、服装、 鞋帽（不包括劳保专用部分）、化妆品等消费品不得开具专用 发票。该规定是基于 1993年颁布的增值税暂行条例的 规定，1993年增值税暂行条例第 消费者销售货物或者应税劳务”不得开具增值税专用发票。 而国税发2006156号文是对原增值税暂行条例的进 明确，但这种规定并不再符合基本的商业要求，例如商贸 企业向酒店销售烟酒时，不可能确定对方是用

10、来消费还是 用来出售，而此时如果再规定不得开具专票，将会导致购 买烟酒后用来销售的情况下，企业无法取得进项抵扣。根 据中华人民共和国增值税暂行条例（中华人民共和国 国务院令第 691号）第二 条规定，“应税销售行为的 购买方为消费者个人的”不得开具增值税专用发票。也就 是说，如果是向非个人销售的话，贝何以开具专票。虽然 国税发2006156号文该规定并未明文废止，但由于其依 据的上位法已经被废止，根据“后法优于先法”和“法律 优位”原则，商业企业一般纳税人零售的烟、酒、食品、 服装、鞋帽等，其中的 零售应当仅限于向消费者个人零售时不得开专票，而向非个人销售应当可以开具增值税专用 发票。 附：政

11、策依据 1. 财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税 试点的通知（财税201636号） 2. 国家税务总局关于营改增试点若干征管问题的公告 （国家税务总局公告 2016年第53 号） 3. 国家税务总局关于发布营业税改征增值税跨境应税 行为增值税免税管理办法（试行）的公告 （国家税务 总局公告2016年第29号） 4. 财政部国家税务总局关于进一步明确全面推开营改增 试点有关劳务派遣服务、收费公路通行费抵扣等政策的通 知（财税201647号） 5. 国家税务总局关于发布房地产开发企业销售自行开 发的房地产项目增值税征收管理暂行办法的公告（国 家税务总局公告 2016年第18号） 6. 国家税务总局关于简并增值税征收率有关问题的公告