医疗卫生服务成本测算

1、医疗卫生服务成本核算,掌握医疗卫生服务成本的基本概念； 熟悉成本测算的基本思路和方法； 掌握成本差异分析方法；,成本与费用,成本与费用相互区别 成本，系指实际消耗了的资源。 费用，系指会计帐目记录的支出金额。 案例：某医院于2004年3月，购入一台价值20万元的b超，折旧期限10年。 会计帐目支出费用20万元。（费用） b超按年折旧率10%计提折旧，那么，计入2004年总成本中的b超成本只能是2万元。（成本）,费用即成本（相互一致） 对于某些费用来说，其数量与成本相等。 案例：如某院年初购入300万元卫生材料（这是费用）。年末，这300万元卫生材料已在卫生服务过程中消耗完毕（这就是成本）。,核

2、算和测算 核算：交易之后 测算：交易之前,为什么要开展全成本核算?,2009关于深化医药卫生体制改革的意见,深化医药卫生体制改革的总体目标。建立健全覆盖城乡居民的基本医疗卫生制度，为群众提供安全、有效、方便、价廉的医疗卫生服务。 2009年-2011年，基本医疗保障制度全面覆盖城乡居民，基本药物制度初步建立，城乡基层医疗卫生服务体系进一步健全，基本公共卫生服务得到普及，公立医院改革试点取得突破，明显提高基本医疗卫生服务可及性，有效减轻居民就医费用负担，切实缓解“看病难、看病贵”问题。,医疗定价,医疗保险,消费能力,“看病贵”,市场细分,“看病难”,发展社区,发展市场,1.从宏观经济政策看改革趋

3、势,约束机制,财政补偿-一定,医疗保险-规范,首诊-社区,特需医疗-市场,药品收入-下降,补偿机制,医疗付费-单病种、drg,2.宏观政策对医疗机构的影响,医院为什么要开展全成本核算?,1、医院应对医药卫生体制改革新形势带来的机遇和挑战，加强内涵建设的需要。 2、医药卫生体制改革，政府各项改革政策的制定，要求医院提供准确、及时的数据信息的需要。 3、由于卫生资源的稀缺性，必须节约社会的卫生资源，公立医院要降低医疗服务成本，以高效率的投入产出，提供优质的医疗服务。,成本的基本概念,医疗成本 指医疗服务机构在实施某项卫生服务的整个过程中所投入的全部财力资源、物质资源、人力资源等的消耗所有资源的货币

4、总和。 包括两个要素： 一是生产的产品或者服务的单位 二是消耗的货币价值 总成本：医院总成本、 部门成本：内科总成本、外科总成本 单元成本：门诊人次、住院床日,一、成本概念,成本的构成 劳动工资(人力成本) 公务费：水、电、燃料等 卫生材料费 低值易耗品 业务费 固定资产折旧及大修理费 租赁费 药品 其他费用,一般用支付给卫生服务人员的所有报酬来计算，包括工资、补助工资、福利和社会保险费等,固定资产是指单位价值在1000元及以上（其中：专业设备单位价值在1500元及以上），使用期限在一年以上（不含一年），并在使用过程中基本保持原有物质形态的资产。单位价值虽未达到规定标准，但耐用时间在一年以上（

5、不含一年）的大批同类物资，应作为固定资产管理。,医院会计制度规定低值易耗品是指在医疗服务过程中经多次使用不改变其实物形态，而其单位价值又低于固定资产起点，即一般设备单位价值在1000元以下，专业设备单位价值在1500元以下，或其单位价值量达到了固定资产的价值标准，但使用期限较短或易于损坏需要经常补充和更新的物品。,办公用品、劳动保护用品、文体用品等,2010版医院财务制度新规定,人员经费：医院支付给职工的工资、奖金、津贴、补贴和其他工资性支出以及职工福利费和对个人和家庭的补助支出等。 耗用的卫生材料及药品费：医疗经营过程中实际消耗的医疗耗材、辅助材料和药品、燃料的原价、运输、装卸等费用。 固定

6、资产折旧费、无形资产摊销费：固定资产折旧、租赁费、修理修缮费和低值易耗品的摊销。 提取医疗风险基金：用于支付医院购买医疗风险保险发生的支出或实际发生的医疗事故赔偿的资金。 其他费用：医院为开展医疗活动和管理组织医疗而支付的办公费、取暖费、水电费、差旅费等。,二、医疗服务成本的分类,1、按成本的计入方法（可追踪性）分类 按成本与核算单位之间的关系分类 直接成本 是指在医疗服务过程中消费的可依据凭证直接计入医疗服务成本的费用，如工资、卫生材料及低值易耗品等。 间接成本 是指在医疗服务过程中无法直接计入某医疗服务项目而需经过合理分摊进行分配的成本，如行政管理、后勤辅助部门的费用等。,2、按成本行为分

7、类 按成本与服务量关系分类 固定成本 成本总额在一定时期和一定医疗服务量范围内，不受服务量增减变化的影响而保持不变关系，称为固定成本。 变动成本 成本总额与业务量增减呈正比例变动关系，称为变动成本，但每一单位服务量的成本额保持不变。,混合成本 半固定成本： 它在一定工作量范围内保持不变，随服务量增加呈跳跃式阶梯增加，如救护车的增加。 半变动成本： 半变动成本通常有一个基数，固定不变，在这个基数上，卫生服务量增加，成本也随之称比例增加。如x光摄片费。,3、按成本的可控性分类 按成本和管理者的关系分类 可控成本： 指某个部门或某个人的责任范围内能够直接加以控制的成本。 不可控成本： 指不是一个部分

8、或个人在责任范围内可以控制的成本。如固定资产折旧及大修费等。 一般情况下，变动成本和直接成本属于可控成本；固定成本和间接成本属于不可控成本。,4、未来成本 按成本和决策的关系分类 可削减成本 增量成本 沉没成本（既定成本）是指已经发生、不被以后的决策改变的成本。 边际成本 在原卫生服务量的基础上再增加一个单位的服务量所支付的追加成本。,机会成本 将同一卫生资源用于另一最佳替代方案的效益。 被放弃方案中最好的一个方案的效益就是所选择方案的机会成本。 交易成本 指达成一笔交易所要花费的成本，也指买卖过程中所花费的全部时间和货币成本。包括传播信息、广告、与市场有关的运输以及谈判、协商、签约、合约执行

9、的监督等活动所费的成本,5、标准医疗成本 一般是指在社会平均劳动生产率和生产规模基础上确定的医疗成本。 多被用于衡量和分析实际成本与标准成本的差异，对有效控制成本、提高效益具有重要意义。 只能测算不能计算,医疗卫生服务成本测算方法,定义： 指医院将其业务活动中所发生的各种耗费按照核算对象进行归集和分配，计算出总成本和单位成本的过程。 意义： 成本核算信息是制定医疗服务价格和建立基本医疗保险结算制度的重要依据； 成本核算工作是医院科学管理的重要手段，是完善分配制度、实施激励管理的前提。 原则：遵循医院会计制度、医院财务制度等法律、法规和制度的规定,一、医院成本测算框架,总资源（成本）部门具体的服

10、务单元（单位） 间接部门直接部门 总成本描述（机构级成本核算） 部门（科室）成本测算 单元成本测算,1、机构级成本核算： 以医院为成本核算单位； 核算的目的主要是反映整个医院的经济运营状况。 核算的结果主要是向医院的外部投资人、医院决策者和主管人员反馈，也可用于医院间效益的比较和评估。 是成本核算/测算和分析的基础,2、部门（科室）成本核算： 以部门、科室或班组为成本归集和核算的单位； 其核算目的是区分并反映医院内部各个科室或各个部门的成本效益情况。 其结果需要分别反映至医院的各级领导和有关员工，主要用于成本差异分析和成本控制。 核心是成本的汇集和分摊,3、单元成本核算： 以单个项目或一组项目

11、为核算单位，如单个服务项目、单个成本项目、单机设备、某个病种或诊次、床日。 其核算结果反馈至指定的核算要求者或医院相应的管理人员。 多用于服务定价、投资论证、付费偿还或效益评估等。 核心是成本的分摊。,3.1 医疗服务项目成本核算： 指以临床、医疗技术类及医疗辅助类科室开展的医疗服务项目为对象，归集和分配各项支出，计算各项目单位成本的过程。 3.2 病种成本核算： 以病种为核算对象，按一定流程和方法归集相关费用，计算病种成本的过程。 3.3.诊次和床日成本核算： 以诊次、床日为核算对象，将临床科室全成本进一步分摊到门急诊人次、住院床日中，计算出诊次成本和床日成本的过程。,医疗成本核算单位比较,

12、二、医疗服务成本测算的原则,1历史成本原则 2分期核算原则 3一致性原则 4权责发生制原则 5合法性原则 6科学性原则,三、医疗服务成本测算的程序,1确定成本核算单位 一般应以科室、诊次和床日为核算对象 三级医院及其他有条件的医院还应以医疗服务项目、病种等为核算对象进行成本核算 2成本 “归集” 直接成本 坚持 “权责发生制” 原则 3成本 “分摊” 间接成本 坚持 “谁受益、谁负担” 的原则 4计算医疗核算单位成本,四、医疗服务成本测算方法,医院总成本,医疗服务成本,药品经营成本,各直接成本科室成本,各间接成本科室成本,各直接成本科室总成本,服务项目成本,1.医院总成本测算,2.科室成本测算

13、,第一步：科室分类,服 务 对 象,1,2,3,4,行政后勤类：除临床、医技辅助科室之外 的从事院内外行政后勤业务工作的科室,医疗技术类：为临床服务类科室及病人 提供医疗技术服务的科室,医疗辅助类：服务于临床服务类和 医疗技术类科室，为其提供动力、生产、 加工等辅助服务的科室,服 务 级 次,直接成本中心和间接成本中心的划分,根据医疗服务项目成本测算的需要 将医疗部门分为直接成本科室和间接成本科室。 直接为病人提供医疗服务的科室，确定为直接成本中心（科室） 直接成本科室是直接产出医疗服务项目的科室， 包括临床科室和医技科室。 间接为病人提供医疗服务的科室，确定为间接成本中心（科室） 间接成本科

14、室不直接产出医疗服务项目的科室， 包括医疗辅助科室。,确定核算单元（科室）,核算单元： 是基于医院业务性质及自身管理特点而划分的成本核算基础单位。 每个核算单元应是人、财、物相对独立的单元，能单独计量所有收入、归集各项费用。 财务部门和账务核算为每个核算单元建立会计核算账户。 如，消化内科门诊、住院,第二步归集科室直接成本,按照各具体科室进行明细核算， 归集临床服务、医疗技术、医疗辅助类各科室发生的，能够直接计入各科室或采用一定方法计算后计入各科室的直接成本。,人力成本：工资、职工福利费、补助工资、奖金、职工教育经费、工会经费、防署费、降温费、劳保费、探亲费 公务费：办公费、邮电费、差旅费、办

15、公性水电费、交通费、燃料费、保险费、会议费、租赁费、办公性修理费 业务费：医疗、业务、后勤部门为完成各自专业和业务的消耗性费用，如印刷费、科研费、动物饲养费等 卫生材料费：包括医疗、药品、在加工材料、行政后勤部门在开展业务活动过程中领用的各项卫生材料费，如化学制剂、敷料、x光材料、药品等。 低值易耗品费：包括医疗、药品、在加工材料、行政后勤部门在开展业务活动过程中领用的各项低值易耗品，如注射器、玻片等。 折旧费及修购基金：固定资产的损耗。 其他支出：除以上成本项目外的其他成本项目。,公摊费用 水电费、取暖费、办公费、招待费、物业管理费 分摊参数：用什么参数分摊成本，分摊的依据 分摊系数：怎么分

16、摊，系数值是多少。 分摊系数的制定和采用是以全院情况为背景，根据“受益原则”，即“谁受益，谁分摊”，谁受益多谁分摊多，不受益不分摊的原则； 员工人数、服务人数、业务量等 工作时间 使用面积 业务收入 计量数：电灯数、出风口数、水龙头数,按人员系数分配 （1）办公费：按照人员系数进行分配 （2）水费： 有水记录的科室的水电费直接归集（若用水大户又无记录者应取其估计值）；无水费记录的科室的水费归集分两步进行。 a. 无水记录的科室的水费之和 医院水费总计-有水记录的科室水费之和 b某无水记录的科室的水费 无水记录的科室的水费之和,按服务量分配 印刷费：按照服务量进行分配（该项目在接受该服务的科室进

17、行分配） 按面积分配 取暖费：按照科室面积进行分配 房屋折旧费 按价值分配 设备折旧等,科室直接成本： 公摊费用分配后的各科室成本与直接计入科室的成本合计即构成科室直接成本。 科室直接成本 = 科室直接计入成本+ 科室分配计入公摊成本,第三步间接成本分摊,成本一级分摊： 管理费用分摊 成本二级分摊： 医疗辅助科室成本分摊 成本三级分摊： 医技类科室成本分摊,成本一级分摊（管理费用）,将行政后勤类科室的管理费用向临床服务类、医技类和医辅类科室分摊，分摊参数可采用人员比例。车班可按工作量分摊。 分摊到某科室的行政后勤成本= 行政后勤科室成本 直接成本科室一级成本= 该科室直接成本+所有行政后勤类科

18、室分摊至该科室成本,成本二级分摊（医疗辅助科室成本）,分摊按医疗辅助科室的工作量分摊成本。根据辅助科室提供服务的对象，将各辅助科室的成本分摊到临床科室和医技科室。 供应室成本按消毒供应物料比例（价值）分摊。 某科室所分摊到的供应室的成本 供应室总成本（一级成本）,洗衣房成本按洗衣服务量比例分摊。 某科室所分摊到的洗衣房的成本= 洗衣房总成本（一级成本） 直接成本科室的二级成本= 该科室一级成本+所有医疗辅助类科室分摊至该科室成本,成本三级分摊（医技科室成本）,医技科室按各自工作量分摊，根据医技科室提供服务的对象，将各医技科室的成本分摊到临床科室。 检验科按检验收入分摊 某科室应分摊的检验科室成

19、本 检验科室总成本（二级成本）,行政后勤类科室,医疗辅助类科室,医疗技术类科室,临床服务类科室,一级分摊,二级分摊,三级分摊,分摊参数可采用人员比例、 内部服务量、工作量等,分摊参数可采用人员比例、 内部服务量、工作量等,分摊参数可采用工作量、业务收入、 收入、占用资产、面积等,3.服务项目成本测算,项目成本核算是以医疗服务项目为单位归集费用计算成本的方法。 什么叫卫生服务项目成本？ 指卫生机构为提供某一服务项目而消耗的卫生资源。 广义的项目、狭义的项目；,各直接成本科室总成本,服务项目成本,测算医疗服务项目成本 通过计算某服务项目点数占科室所有服务项目点数合计的比值，将直接成本科室总成本分摊

20、到该服务项目上。 某服务项目单位成本 该项目所在科室总成本该科室各服务项目成本当量（点数）服务例数某服务项目成本当量（点数） 成本当量的衡量 收入、工作量/操作时间,测算扣除财政经常性补贴后的医疗服务项目成本 将医院职工工资减去财政经常性补贴后，按照科室成本分摊和计算办法测算。 测算医疗服务项目社会平均成本 某级别医院某医疗服务项目社会平均成本 （某级别医院该项目单位成本项目服务例数）该级别医院该项目服务例数合计 某区域内某医疗服务项目平均成本各级别医院某医疗服务项目社会平均成本合计医院合计数,4.病种成本测算,病种成本核算 以病种为核算对象进行归集与分配费用，计算出每一病种成本的方法。 病种

21、成本主要包括 病房床日成本、各项检查治疗成本、药品成本、手术成本、输血和吸氧成本等。 病种成本核算主要用于制定按病种付费的定额以及评价病种收费的合理程度。,其测算公式下： 病种成本 （病种床日成本床日数某项目单位成本某项目服务次数按成本核价后的药品、输血、氧气及其他特种治疗费）某病例总数,医疗服务成本分析,2010年版新医院财务制度 第三十五条： 医院应根据成本核算结果，对照目标成本或标准成本， 采取趋势分析、结构分析、量本利分析等方法及时分析实际成本变动情况及原因，把握成本变动规律，提高成本效率。,成本分析概念 成本分析（cost analysis），是利用成本核算及其他有关资料，分析成本水

22、平与构成的变动情况，研究影响成本升降的各种因素及其变动原因，寻找降低成本的途径的分析方法。 成本分析是成本管理的重要组成部分，其作用是正确评价企业成本计划的执行结果，揭示成本升降变动的原因，为编制成本计划和制定经营决策提供重要依据。,一、成本差异分析,（一）成本差异调查 以成本测算（核算）信息为基础，将得到成本信息与预期的目标或标准相比较，发现哪些成本差异是应该受到重视，并予以控制的。 成本差异的形式： 实际超过预期的某个数量； 实际超过预期的某个比例； 实际成本与预期的所有差异。,这种调查也成为对比分析法： 成本指标在不同时期（或不同情况）的数据的对比，来揭露矛盾的一种方法，成本指标的对比，

23、必须注意指标的可比性。 比较形式 绝对数比较，如上年产品单位成本10元，本年产品单位成本为9.5元； 增减数比较，如本年成本比上年降低0.5元； 指数比较，如本年成本比上年降低5%。,（二）成本差异分析成本因素分析法,1.成本影响因素的机构分析 影响成本的因素： 投入的要素的价格； 投入的要素的生产率； 产出的水平/量；,总成本=要素价格生产率劳动强度产出水平 总成本=p（i/x）（x/q）q p：要素投入的价格 i/x：生产率对成本的影响 x/q：服务强度对成本的影响 i：要素投入数量 x：每单位产出的服务数量 q：产出水平,例：门诊人次成本 模型：cpd= cx cpd ：每门诊人次成本

24、c：每个服务项目成本 x：每个门诊（服务单元）中服务项目的数量 门诊总成本/q = p（i/x）（x/q） cpd = c（xq）/x（x/q）= cx,cpd2005=c2005x2005=12.2 元 cpd2010=c2010x2010=26.7 元 cpd2010/cpd2005= 2.18 增长率：118% cpd2010/cpd2005=（c2010x2010）/（c2005x2005） = c2010/c2005x2010/x2005 =（c2010x2005/c2005x2005）（c2005x2010/c2005x2005） =（4.334.01/3.054.01）（3.056.16/3.054.01） = 1.42 1.54 = 2.18,医院成本指数：1.42 医院服务强度指数：1.54 联合作用：0.42 0.54 = 22.68%