中国税制：chap2增值税

1、Chapter 2,Value Added Tax 增值税,l Chapter 2 l 增值税,学习要求： 理解增值税的基本原理 熟悉增值税的要素 掌握增值税的计算 了解增值税的征纳管理,l Chapter 2 l 增值税,学习难点、重点： 增值额的概念 含税价与不含税价 多环节征收的特点 增值税的计算 进项税额转出 增值税转型改革,2021/4/17,第一节 增值税的基本原理,世界上最早的增值税于1954年在法国首先实行，我国于1979年引进增值税，并于1994年进行重大改革。 税收归属 税收与价格的关系 税负能否转嫁,2021/4/17,2021/4/17,第一节 增值税的基本原理,一、增

2、值税的由来 增值税的产生和发展 我国增值税制度的建立和发展,2021/4/17,第一节 增值税的基本原理,增值税的产生和发展 萌芽时期 法国增值税的创立 推广阶段,2021/4/17,第一节 增值税的基本原理,我国增值税制度的建立和发展 第一阶段（试点阶段）：1979年下半年至1982年底 第二阶段（试行阶段）：1983年1月至1984年10月 第三阶段（正式建立并完善阶段）：1984年10月至1993年底 第四阶段（初步规范化并进一步完善阶段）：1994年1月至2008年 第五阶段 （增值税转型改革）：2009年,2021/4/17,第一节 增值税的基本原理,二、增值税的含义 增值税是对纳税

3、人生产经营活动的增值额征收的一种流转税。 基本法律依据：1993年12月国务院发布的中华人民共和国增值税暂行条列和财政部发布的中华人民共和国增值税暂行条列实施细则等,2021/4/17,第一节 增值税的基本原理,什么是增值额 纳税人在一定时期内从事生产经营活动所新创造的那部分价值 “新增价值额” 商品价值=C+V+M,2021/4/17,第一节 增值税的基本原理,货物在各环节的增值额,注：任一产品的生产链都找不到起点，本例中假设小麦种植环节没有购买任何生产资料,2021/4/17,与按照销售额全额征税的产品税有什么区别?,产品税额 (税率10%),增值税额 (税率10%),0.2,0.2,0.

4、6,1.2,1.5,3.5,0.4,0.6,0.3,1.5,第一节 增值税的基本原理,2021/4/17,农民,面粉厂,面包厂,零售店,消费者,2元,6元,12元,15元,假设增值税税率为10%,增值税价外征收的特点,第一节 增值税的基本原理,2021/4/17,零售店,应纳增值税额= 销项税额进项税额 = 1510% 1210% = （15 12）10% =0.3（元）,第一节 增值税的基本原理,2021/4/17,交 易,第一节 增值税的基本原理,2021/4/17,交 易,第一节 增值税的基本原理,2021/4/17,+,+,+,=,增值税价外征收的特点,+0.2元,+0.6元,+1.2

5、元,+1.5元,标价16.5元,第一节 增值税的基本原理,2021/4/17,第一节 增值税的基本原理,计算原理 直接相加 增值税（利润工资）税率 间接相加 增值税利润税率工资税率 直接相减 增值税（产出投入）税率 间接相减 增值税产出税率投入税率,2021/4/17,假定在任意一个环节，进项税额能完全扣除，并且能够向买方收取足额的销项税，采取购进扣税法有如下结果： 每一个中间环节的税负为0； 增值税本质上是对最终消费者征税； 增值税税率表示的是总体税负，而不是环节税负； 税务机关征收的增值税税额随着产品的流转而增加。,第一节 增值税的基本原理,2021/4/17,第一节 增值税的基本原理,三

6、、增值税的分类和范围 增值税的分类（购进固定资产） 消费型 收入型 生产型 增值税的范围,2021/4/17,第一节 增值税的基本原理,四、增值税的优点 流转过程中无重复征税 有利于专业化协作生产的发展和流通体系的形成（税负一致） 便于出口退税 内在的自我控制机制 有较好的收入弹性,2021/4/17,第二节 增值税的要素,一、增值税的征税对象 销售货物，货物是除土地、房屋和其他建筑物等不动产之外的有形资产，包括电力，热力、气体等（有形动产） 提供加工、修理修配劳务 加工，受托加工货物，即委托方提供原材料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造货物并收取加工费的业务。 修理修配，受托对损伤和丧失

7、功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。 进口货物,2021/4/17,第二节 增值税的要素,有关征税对象的特殊规定 视同销售 混合销售行为 兼营行为 特殊项目和行为,2021/4/17,第二节 增值税的要素,（一）视同销售 将货物交付他人代销（其他单位或者个人） 销售代销货物 设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送至其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外 将自产或委托加工的货物用于非增值税应税项目,2021/4/17,第二节 增值税的要素,（一）视同销售（续） 将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者（个体工商户） 将自产、委托

8、加工或购买的货物分配给股东或投资者 将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费 将自产、委托加工或购买的货物无偿赠与他人（其他单位或者个人） (注意: 将购买的货物用于非应税项目、集体福利、个人消费等),2021/4/17,案例讨论,开业时购买的礼品是否视同销售纳税？某木材加工厂，开业时购买了本地的茶叶作为礼品送给来宾。企业在财务上是作为“开办费”入账的。最近，税务局稽查分局的人员查账，根据增值税暂行条例实施细则第四条第(八)项的规定“将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人”，对这些礼品茶叶要按规定的税率征收增值税(即视同销售销售处理)。 该厂的李会计十分想不通，认为如果征收增值税，那么企

9、业在“业务招待费”列支的送给其他单位和个人的烟、酒也要征税。并且想到，如果个体工商户(增值税纳税人)经常买东西送给朋友，那是不是这些东西也要征税呢？因为这些东西性质都一样，都是“购买的货物无偿赠送他人”。李会计因此十分困惑，不知道究竟该如何纳税？ 问题：你认为企业的这项业务是否应征税？请帮助李会计解决这一难题。,2021/4/17,案例分析：无偿提供劳务是否应视同销售？,2005年3月2日，某市税务机关在对该市内一汽车维修保洁公司2004年度增值税纳税情况进行检查时，发现该厂2004年汽车维修耗用原材料成本全年分布均匀，但下半年收入却远远大于上半年。经查发现该公司当年1月与该市一汽车销售公司签

10、订有一份合同。合同主要内容如下： （1）自2004年2月1日5月30日，汽车销售公司需要进行修理的汽车一律由汽车维修保洁公司免费修理，以此作为两家业务建立的标志； （2）从2004年6月1日起，汽车销售公司需要进行修理的汽车原则上不再交其他厂家修理，一律交给该汽车维修保洁公司修理，收费标准按市场上通行的标准收取。 随后，稽查人员通过检查台账，发现该汽车维修保洁公司2004年2月1日5月30日，共无偿为汽车销售公司修理汽车203台（次）。若按2004年6月1日以后的收费标准计算，共计无偿为汽车销售公司提供的不含税修理劳务收入达36万元。,2021/4/17,于是，市税务稽查局于2005年3月10

11、日，对汽车维修保洁公司为汽车销售公司无偿修理汽车的行为属“视同销售”为由，向汽车维修保洁公司下达了补缴61200元增值税的税务处理决定书。 2005年3月16日，汽车维修保洁公司按照市税务稽查局的要求，缴纳了61200元的增值税，并于2005年3月28日依法向市税务局提出复议申请，要求撤销市税务稽查局的税务处理决定，退还已经补缴的增值税61200元。 问题：你认为汽车维修保洁公司为汽车销售公司无偿修理汽车的行为，是否应该按市税务稽查局认定的“视同销售”征收增值税呢?该案应如何处理？,2021/4/17,第二节 增值税的要素,（二）混合销售行为 一项销售行为如果既涉及增值税应税货物又涉及非应税劳

12、务，为混合销售行为 非应税劳务 涉及到的货物和非应税劳务只是针对一项销售行为而言的 处理原则：取决于纳税人的主要经营范围 销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为，应当分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额；未分别核算的，由主管税务机关核定其货物的销售额。,2021/4/17,第二节 增值税的要素,（三）兼营行为 增值税纳税人从事应税货物销售或提供应税劳务的同时，还从事非应税劳务，且从事的非应税劳务与某项销售货物或提供应税劳务并无直接的联系和从属关系 兼营不同税率的货物或应税劳务 处理原则：分别核算 纳税人兼营非增值税应税项目的，应分别核算货物或者应税劳务的销售额和非增值税应税项目的营业

13、额；未分别核算的，由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额。,2021/4/17,第二节 增值税的要素,例： 某电视机厂向外地某商场批发100台彩电，并开具增值税专用发票，注明销售收入40万元，该厂动用自己卡车送货，并开具普通发票注明运输费2.34万元 建筑公司盖楼房，包工包料 某饭店为顾客提供餐饮服务，某月取得饮食收入8万元，同时为顾客供应烟、酒、饮料等收入2万元。请问这种情况应如何计税？ 该饭店的行为属于混合销售行为，其全部收入应缴纳营业税。 应纳营业税（80 00020 000）5%5000（元）,2021/4/17,案例讨论,背景资料 甲、乙两家企业分别为两地的生产企业，均是一般纳税

14、人，乙企业授权甲企业使用乙企业的商标生产产品并在当地销售，作为条件，甲企业要支付乙企业商标使用费，并且甲企业生产用的原材料要从乙企业购进。 乙企业收到甲企业支付的原材料款和商标使用费时做混合销售处理，缴纳增值税，并开给甲企业两张增值税发票，一张为销售原材料的增值税发票；另一张为收到商标使用费的增值税发票，发票项目为商标使用费，税率同销售原材料发票的税率。 问题 甲企业收到乙企业开来的商标使用费的增值税发票，能否抵扣进项税？有何依据？ 乙企业收到原材料款和商标使用费时做混合销售处理，并分别开具增值税专用发票是否妥当？,2021/4/17,第二节 增值税的要素,（四）特殊项目和行为 货物期货，在期

15、货的实物交割环节纳税 银行业销售金银的业务 典当业的死当销售业务和寄售业代委托人销售物品的业务 集邮商品（如邮票、首日封、邮折等）的生产以及邮政部门以外的其他单位和个人销售的,2021/4/17,第二节 增值税的要素,二、增值税的纳税人 凡在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人 一般纳税人 小规模纳税人 小规模纳税人是指年应税销售额少于规定标准，并且会计核算不健全，不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人。,2021/4/17,第二节 增值税的要素,（一）一般纳税人 认定标准 原则标准：会计核算制度是否健全，能否规范准确地计算增值额 实际量化标准（年销

16、售额）： 从事货物生产或提供应税劳务的企业或企业性单位，年应税销售额超过100万元的； 从事货物批发、零售的企业或企业性单位，年应税销售额超过180万元的； 以生产货物或提供应税劳务为主，并兼营货物批发或零售（指全部应税销售额中，批发或零售货物的销售额不到50）的企业或企业性单位，年应税销售额超过100万元的,2021/4/17,批发和零售年应税销售额180万；其余在100万以下，30万元以上的，若财务核算健全也可。 鉴于税改后商业环节严重的增值税异常申报现象，国务院决定，从1998年7月1日起，凡年应税销售额在180万元以下的小规模商业企业，无论财务核算是否健全，一律不得认定为一般纳税人。

17、实行统一核算的总机构为一般纳税人,其分支机构未达销售额标准的可认定为一般纳税人。,2021/4/17,新政策,小规模纳税人的标准 （一）从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应征增值税销售额（以下简称应税销售额）在50万元以下（含本数，下同）的； （二）除本条第一款第（一）项规定以外的纳税人，年应税销售额在80万元以下的。 以从事货物生产或者提供应税劳务为主，是指纳税人的年货物生产或者提供应税劳务的销售额占年应税销售额的比重在50%以上 年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税；非企业性单位、不经常发

18、生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税。,2021/4/17,第二节 增值税的要素,（一）一般纳税人 一般纳税人的主要权利： 可以购买专用发票； 可以开具专用发票； 有权向销售方索取专用发票； 有权凭专用发票注明税款抵扣进项税额。 一般纳税人的主要义务： 及时申请办理认定手续； 健全财务核算制度； 准确地核算应纳税额； 按规定保管、使用专用发票并如实申报其购用存情况 。,2021/4/17,（二）小规模纳税人 指年应税销售额少于上述财政部规定标准，并且会计核算不健全，不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人 具体包括： 年应税销售额低于一般纳税人标准的企业。 除个体经营者以外的个人。 不经常

19、发生增值税应税行为的企业和非企业性单位。 小规模纳税人与一般纳税人的主要区别： 不得使用专用发票 按简易办法计算应纳税额，不能抵扣进项税额,2021/4/17,第二节 增值税的要素,三、增值税的税率和征收率 税率 基本税率 低税率 粮食、食用植物油； 水、气、煤； 图书、报纸、杂志； 饲料、化肥、农药、农机、农膜； 国务院规定的其他货物。 零税率 征收率 特定货物销售 对于工业企业一般纳税人，由于生产某些货物如小型水力发电单位生产的电力、自来水、混凝土所用的外购项目、生物制品等，可按简易办法依照6%的征收率计算缴纳增值税。（财税20099号）,3%,2021/4/17,第二节 增值税的要素,四

20、、增值税的减税免 免税 免税与零税率 暂行条例中免税规定： 农业生产者销售的自产农业产品； 避孕药品和用具； 古旧图书； 外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备； 直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备； 来料加工、来件装配和补偿贸易所需进口的设备； 由残疾人组织直接进口供残疾人专用的物品； 销售自己用过的物品。,2021/4/17,减税 自2000年6月24日至2010年底以前，对增值税一般纳税人销售其自行开发生产的软件产品，按法定税率17%征税后，对其增值税实际税负超过3%的部分实行即征即退 起征点 只限于个人 销售货物的起征点为月销售额500020000元元，销售应税劳务的

21、起征点为500020000元 元，按次纳税的起征点为每次（日）销售额300500元,2021/4/17,第三节 增值税的计算,购进扣税法 一般纳税人增值税计算 小规模纳税人的简易征收办法 进口货物,2021/4/17,第三节 增值税的计算,一、一般纳税人增值税计算 应纳增值税=当期销项税额当期进项税额 （一）一般纳税人当期销项税额的计算 当期销项税额是指纳税人当期销售货物或应税劳务，按不含税销售额和适用税率计算出来，并向购买方收取的增值税税额 当期销项税额当期销售额税率,2021/4/17,第三节 增值税的计算,例： 红林机械厂1999年4月份销售通用机械5台，单价20 000元，销售额100

22、 000元（不含税），增值税率为17，当月进项税额为1000元。计算该厂1999年4月销售通用机械应向购货方收取的销项税额。 解：销项税额100 0001717 000（元）,2021/4/17,第三节 增值税的计算,销售额的组成内容 销售额是指纳税人销售货物或提供应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用。 价外费用，包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。,2021/4/17,第三节 增值税的计算,例：某公司销售农用机械一批，取得不含

23、税销售额430000元，另收取包装费和运输费15000元。 销项税额43000013%15000（113%）13%57625.66（元） 以下不属于价外费用，不必并入销售额中计税 受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税 承运部门的运费发票是开具给购货方，并由纳税人将该项发票转交给购货方时，纳税人所代垫的运费 代为收取的政府性基金或者行政事业性收费 销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费,2021/4/17,第三节 增值税的计算,有关特殊规定 关于包装物押金 例：某啤酒生产企业为增值税一般纳税人，生产销售啤酒，同时收取包装物押

24、金。1999年12月啤酒销售额100万元，“其他应付款押金”余额为10万元，经查为1997年5月份收取的啤酒周转箱押金。该企业当月购进原材料60万元，发票注明进项税额10.2万元。试计算该企业当月应纳增值税税额。 押金已逾期，并入销售额计算增值税。 销项税额=1000 00017+100 000(1+17%)17=184 529.91(元) 进项税额=102 000(元) 应纳增值税=184 529.91-102 000=82 529.91(元),2021/4/17,第三节 增值税的计算,关于折扣销售 关于以旧换新 例：A公司用以旧换新的方式销售彩电的价值为50万元，回收的旧彩电支付价款为8万

25、元，即实际收到货款42万元。该笔业务的销售额为50万元，不应扣除收购旧彩电的8万元。,2021/4/17,某洗衣机制造公司是1994年成立的中外合资企业，是增值税一般纳税人，主要经营业务是生产和销售某种品牌的多功能洗衣机。为了打开销路，公司现在主要采取折扣方式和以旧换新方式销售。某年5月发生以下经营活动： （1）向B商场销售150台洗衣机，每台价格800元，以10%的折扣给B商场经理1.2万元回扣，回扣没有计入发票。 （2）向C商场销售200台洗衣机，每台价格800元，以15%的折扣给予C商场经理2.4万元回扣，销售额16万元和折扣额2.4万元在专用发票上注明 （3）零售140台，每台价格12

26、00元（不含税），其中采取以旧换新方式，收回100台，每台价格100元。 （4）有增值税发票的进项税额为3.4万元。,案例分析,2021/4/17,该公司财务人员根据上述会计资料，向税务机关申报纳税，其具体计算如下： 净销售额=（150800-12000）+（200800-24000）+（1401200-100100）=402000元 应纳增值税=40.2 17%-3.4=3.434万元 税务机关经过具体审查后，调整为： 净销售额为： 150800+(200800-24000)+1401200 =44800元 应纳增值税额为： 42.417%-3.4=3.808万元,2021/4/17,第三节

27、 增值税的计算,有关特殊规定（续） 还本销售 以物易物方式销售 例：某电机厂用15台电机与原材料供应商换取等值生产用原材料，双方均开具增值税专用发票，销售额为23100元，原材料已入库，计算此业务应纳增值税额。 销项税额2310017%3927（元） 进项税额2310017%3927（元） 应纳增值税392739270 【问题】如果是双方均未开具增值税专用发票？ 销售自己使用过的物品的税务处理,2021/4/17,销售自己使用过的物品的税务处理（旧法）,纳税人销售自己使用过的物品，根据增值税暂行条例规定，可以免征增值税，但不包括游艇、摩托车和应征消费税的汽车 同时具备以下条件: 1、属于企业固

28、定资产目录所列货物，2、企业按固定资产管理，并确已使用过，3、售价不超过原值。 纳税人销售自己使用过的应税固定资产，一律按4的征收率减半征收增值税。 纳税人销售自己使用过的属于应征消费税的机动车、摩托车、游艇， 售价超过原值的，按照4的征收率减半征收增值税； 售价未超过原值的，免征增值税。旧机动车经营单位销售旧机动车、摩托车、游艇，按照4的征收率减半征收增值税。,2021/4/17,销售自己使用过的物品的税务处理（新）,一般纳税人 销售自己使用过的不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产，按简易办法依4%征收率减半征收增值税。 一般纳税人销售自己使用过的其他固定资产 （一）销售自己使用过的2009年

29、1月1日以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税； （二）2008年12月31日以前未纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的2008年12月31日以前购进或者自制的固定资产，按照4%征收率减半征收增值税； （三）2008年12月31日以前已纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以前购进或者自制的固定资产，按照4%征收率减半征收增值税；销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税。 一般纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品，应当按照适用税率征收增值税。,2021/4/17

30、,销售自己使用过的物品的税务处理（新续）,小规模纳税人（除其他个人外，下同） 销售自己使用过的固定资产，减按2%征收率征收增值税。 销售额=含税销售额/（1+3%） 应纳税额=销售额2% 小规模纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品，应按3%的征收率征收增值税。 容易混淆的另一概念 销售旧货，按照简易办法依照4%征收率减半征收增值税。（不同于销售自己使用过的物品） 所称旧货，是指进入二次流通的具有部分使用价值的货物（含旧汽车、旧摩托车和旧游艇），但不包括自己使用过的物品,2021/4/17,第三节 增值税的计算,(二)应税销售额的计算 价税合并定价时的销售额的确定 外汇结算时销售额的确定

31、销售额发生的当天或者当月1日的人民币汇率中间价,2021/4/17,价格偏低或无销售额时销售额的确定 按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；(当月) 按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定； 组成计税价格=成本(1+成本利润率) 非应税消费品的成本利润率为10。应税消费品的成本利润率为：甲类卷烟和粮食白酒为10，小轿车为8，摩托车、越野车、贵重首饰及珠宝玉石为6，其他应税消费品为5,2021/4/17,例：某服装厂（一般纳税人）将自产的200件服装出售给本企业职工，每件成本40元，每件售价30元（无同类产品售价，成本利润率为10%），计算该事项产生的销项税额。 售价3020060

32、00（元） 组成计税价格40（110%）2008800（元）,2021/4/17,第三节 增值税的计算,二、一般纳税人当期进项税额的计算 进项税额：纳税人购进货物或者接受应税劳务所支付或者负担的增值税税额。 按增值税抵扣联 只有一般纳税人才发生进项税额 购进的必须是货物或应税劳务,2021/4/17,第三节 增值税的计算,（一）准予从销项税额中抵扣的进项税额 从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额 从海关取得的完税凭证上注明的增值税额 注意：2009年增值税转型改革 允许纳税人扣除外购固定资产的进项税额 固定资产专指使用期限超过12个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、

33、工具、器具等，不包括不动产。 小汽车、摩托车、游艇,2021/4/17,第三节 增值税的计算,（二）帐面进项税额的计算 纳税人向农业生产者购进的免税农业产品 进项税额=买价扣除率 13%，购进农产品在农产品收购发票或者销售发票上注明的价款和按规定缴纳的烟叶税 运输费用 7%，运输费用、建设基金，不包括装卸费、保险费等其他杂费 废旧物资收购,2021/4/17,第三节 增值税的计算,例 某棉花公司1999年11月收购棉花20 000担，统一收购凭证上的收购额为10 000 000元，试计算其进项税额。 解：棉花进项税额10 000 00013元1 300 000（元）,2021/4/17,【例】

34、某米业集团6月份从某农场收购一批稻谷，在稻谷收购发票上注明价款50万元，运输公司将这批稻谷运回集团支付运费1.2万元，该米业集团6月份该业务可抵扣的增值税进项税额为多少？ 准予抵扣的进项税额5013%1.27%6.584（万元）,2021/4/17,案例分析,某企业为增值税一般纳税人，2008年6月在对外采购过程中，有固定资产，有原材料及辅助材料等货物需要运回，所付运费为混杂运输费，支付运费10万元，对方是个个体运输企业。结果回来享受7%运费抵扣时受挫。,2021/4/17,分析： 增值税一般外购和销售货物所支付的运输费用，只有国有铁路、民用航空、公路和水上运输单位开具的货票以及从事货物运输的

35、非国有运输单位开具的套印全国统一发票监制章的货票才允许计算进项税额扣除。并且固定资产的采购或销售的费用是不能抵扣的。 在本案例中，有固定资产装在原材料之中，导致运费项目不清。并且个体户所开的运输费发票很可能不符合抵扣对发票的要求。,2021/4/17,第三节 增值税的计算,（三）不得从销项税额中抵扣的进项税额 用于非应税项目的购进货物或应税劳务 用于免税项目的购进货物或应税劳务 用于集体福利或个人消费的购进货物或应税劳务 非正常损失的购进货物 非正常损失所耗用的购进货物 未按规定取得并保存增值税完税凭证,因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失,对于不得抵扣的进项税额该如何处理呢？,2021/

36、4/17,2021/4/17,第三节 增值税的计算,（四）抵扣进项税额时间的确定 工业生产企业购进货物 商业企业购进货物 一般纳税人购进应税劳务 抵扣期初进项税额 防伪税控 增值税一般纳税人申请抵扣的防伪税控系统开具的增值税专用发票，必须自该专用发票开具之日起180日内到税务机关认证，并在认证通过的当月按照增值税有关规定核算当期进项税额并申报抵扣，否则不予抵扣进项税额。,2021/4/17,第三节 增值税的计算,（五）进项税额转出的计算 进项税额转出是指纳税人购进的货物或应税劳务在改变用途后，按照规定从已抵扣或应抵扣的进项税额中转出的税额 转出税额转出外购货物金额税率,2021/4/17,第三

37、节 增值税的计算,例 某印刷厂1995年1月因火灾烧毁仓库一栋，经清理，烧毁库存外购低值易耗品实际成本200 000元，烧毁印刷品价值100 000元，该厂1994年外购货物成本扣除率为75，试计算应转出的进项税额。 解： 外购低值易耗品应转出的进项税额200 0001734 000 (元) 印刷品应转出的进项税额100 000751712 750(元) 应转出税额合计34 00012 75046 750(元),2021/4/17,某食品有限公司为增值税一般纳税人，3月发生业务如下：购进花生酱一批，取得增值税专用发票上注明价款50万元，增值税为8.5万元，当月将其中的30%用于集体福利；2月份

38、外购的价值2万元的货物（已抵扣进项税额），本月将其全部发放给职工；2月份向农业生产者收购的花生因保管不善，本月发生霉烂，账面成本8.7万元。计算该公司3月份准予抵扣的进项税额。 该公司3月份准予抵扣的进项税额为： 8.5（130%）217%8.7（113%）13%4.31（万元）,2021/4/17,（六）纳税人兼营免税项目或非应税项目的进项税额 无法划分不得抵扣的进项税额的，按下列公式计算不得抵扣的进项税额： 不得抵扣的进项税额当月无法划分的全部进项税额当月免税项目销售额、非增值税应税劳务营业额合计当月全部销售额、营业额合计,2021/4/17,例：某制药厂为增值税一般纳税人，该厂4月份销售

39、抗生素药品117万元（含税价），销售免税药品50万元（不含税），当月购入生产用原材料一批，取得增值税专用发票上注明税款6.8万元，抗生素药品与免税药品无法划分耗材情况。 则该制药厂当月应纳增值税为1171.1717（6.86.850/150）12.47万元。,2021/4/17,【例】 湖北龙昌发展有限公司为增值税一般纳税人，生产增值税低税率花生油和适用17%税率的应税加工食品。该公司4月的花生含税油销售额为60万元，加工食品含税销售额为40万元；用于生产花生油的进项税额为 3 万元，用于加工食品的进项税额为2万元。该公司在财务上未分别核算不同项目的销售额。那么，该公司4月份，应纳增值税税额为

40、： （6040）（117%）17%（32）9.53（万元） 实际销售收入60409.5390.47（元） 如果该公司在财务上能够实行不同项目单独核算，那么该公司当月应纳增值税税额为： 40(117%)17%260（113%）13%37.71（万元） 实际销售收入60407.7192.29（万元） 企业单独核算每月可以节减增值税约1.82万元（92.2990.47)。,2021/4/17,例：某工业企业为增值税一般纳税人，某年9月发生如下经济业务： （1）2日，购进原材料一批，价款20万元，专用发票注明的进项税额为3.4万元。 （2）3日，企业接受另一单位转入原材料一批，价值4000元，注明的进

41、项税额为680元。 （3）4日，企业发出材料10万元用于委托加工轮胎，同时支付加工费1万元（不含税），取得增值税专用发票。 （4）5日，企业购入设备一台，价款5万元，取得增值税专用发票注明进项税额为0.85万元。 （5）20日，企业将委托加工的轮胎收回后对外销售，取得价款18万元（不含税）。 （6）22日，企业销售产品一批，取得销售收入10万元（不含税），并同时送货上门，取得运费收入1000元。 计算该企业当月应纳增值税,2021/4/17,解： 进项税额=34000+680+1000017%+8500=44880（元） 销项税额=18000017%+10000017% +1000（1+17%

42、） 17%=47745.3（元） 应纳税额=47745.3-44880=2865.3（元）,例：某年5月民生公司(一般纳税人)发生如下经济业务： （1）5月10日，销售药品800万元（含税） （2）5月20日，销售药品100万元（含税）。 （3）5月23日，购进药品300万元，进项税额51万元。 （4）5月25日，本公司销售药品时进行医务咨询，获劳务费收入5000元。 （5）5月26日，本公司库房被盗，损失药品60万元，其中进项税额10.2万元。 （6）5月27日，无偿赠送灾区价值50万元（含税）的药品。 （7）5月28日，支付客运公司本公司职工交通费5万元。 （8）5月29日，支付药品运输费

43、用20万元，取得运费发票。 计算该公司当月应纳增值税额。,2021/4/17,解： 进项税额=510000-102000+200000 7% =422000元 销项税额=8000000（1+17%） 17% +1000000（1+17%） 17% +5000 （1+17%）17% +500000 （1+17%）17% =1381068.37 应纳增值税：1381068.37- 422000=959068.37（元）,2021/4/17,2021/4/17,第三节 增值税的计算,三、增值税计算简易办法 应纳税额销售额征收率 销售额含税销售额(征收率) 例 某百货店(小规模纳税人)某年12月取得含税商品