会计基础与财务管理

1、第二章 会计基础与财务管理本章概述 本章包括2块内容，一部分是会计的知识，一部分是财务管理的知识。本章2009年考试31分。 会计部分涉及一些基本财务会计的概念和会计名词，包括会计要素、会计等式和各个会计要素的核算过程。财务管理部分是对些最基本的财务知识做了介绍和阐述，包括资金的筹措方式、财务分析的方法以及流动资产的财务管理等，学习时注意深度和范围要和考纲要求保持一致。 本章是全新的新知识系统，需要记忆的知识点较多，以记忆为主，理解为辅。1z102010财务会计的职能与核算方法 考试要求： 了解会计的职能； 理解会计假设，会计核算原则； 掌握借贷记账法各个账户的结构等内容。 会计的概念和分类（

2、了解） 会计是经济管理的重要组成部分，包括财务会计和管理会计。 财务会计主要向企业的投资者、债权人、政府部门，以及社会公众提供财务信息。 管理会计主要向企业的经营者提供信息。 本书中的会计指财务会计。1z102011熟悉会计的职能 一、会计的概念（了解） 会计是以通用的会计原则为指导，以货币为主要计量单位，运用专门的方法对企业的经济活动进行全面、连续、综合的核算和监督，对企业的资金运动进行反映和控制，并获取系统的会计信息，以取得最大的经济效益和管理效益为目的的一种管理活动。 会计信息的作用： 会计所提供的信息应有助于有关各方了解企业的财务状况和经营成果，帮助投资者和债权人做出合理的决策； 会计

3、信息是考评企业经营者经营企业资源的责任和绩效的依据； 会计信息是国家、政府部门进行宏观经济管理的重要信息来源； 会计信息在企业内部经营管理中发挥重要的作用。 二、会计的职能 会计具有核算和监督两个基本职能。（掌握） (一)会计核算职能 记账、算账和报账是整个会计工作的基础。 记账就是把一个企事业单位发生的所有经济业务运用一定的记账方法在账簿上记录。 算账是在记账的基础上，计算反映企业的经营活动和成果或行政事业单位预算资金的收支和结余。报账是在记账和算账的基础上，将企业的财务状况和经营成果，或行政事业单位的资金收支状况，通过编制财务报告的方式向有关部门和利害关系各方进行通报。 会计核算具有以下特

4、征：（了解） 1会计是以货币为主要计量单位，从价值方面反映各单位的经济活动状况； 2会计是核算已经发生的事实，具有可验证性； 3会计核算具有完整性、连续性、系统性和综合性。 (二)会计监督职能 会计监督职能是指会计在其核算过程中对经济活动的合法性、合理性和有效性所进行的审查。 会计监督包括事前、事中和事后监督。 事前监督是指会计部门在参与制定各种决策以及相关的各项计划和费用预算时，依据有关政策、法规、准则等的规定，对各项经济活动的可行性、合理性、合法性和有效性的审查，是对未来经济活动的指导。 事中监督是指在日常会计工作中，对已发现的问题提出建议，促使有关部门和人员采取改进措施，是对经济活动的日

5、常监督和管理。 事后监督是指以事先制定的目标、标准和要求为准绳，利用会计核算取得的资料，对已发生的经济活动进行的考核和评价。熟悉会计假设1z102012熟悉会计假设 概念 会计假设是对会计核算所处的时间、空间环境所作的合理设定。 作用 会计假设规定了会计核算工作赖以存在的一些基本前提条件，是企业设计和选择会计方法的重要依据。只有规定了这些会计假设，会计核算才能得以正常进行下去。 内容 会计假设包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。 一、会计主体 会计主体又称会计实体，是指进行会计工作为之服务的特定单位。 1、会计主体要求会计核算应当区分自身的经济活动与其他企业单位的经济活动，企业会计记录

6、和会计报表涉及的只是企业主体的活动。 如：甲公司的会计，不会去核算乙公司的账务，因为会计主体是甲公司。主体假设明确了核算的对象。 2、会计主体假设要求区分企业的经济活动与投资者的经济活动。 例如，当企业所有者与经营者为同一个人时，由于会计为之服务的对象是企业，就需要把业主的个人消费与企业开支分开，及时结算企业与业主之间的往来，否则就无法计量企业的费用和利润，也无法进行经济效益的分析和比较。 3、会计主体与法律主体的关系（掌握） 会计主体与法律主体(即法人)是有区别的。会计主体可以是法人，如企事业单位；也可以是非法人，如独资企业或合伙企业。 独资与合伙企业通常不具有法人资格(我国的国有独资企业除

7、外)，它们所拥有的财产和所担负的债务，在法律上仍视为业主或合伙人的财产与债务，但在会计核算中，则把它们作为独立的会计主体来处理。 集团公司是由若干具有法人地位的企业所组成，但在编制集团公司合并报表时，只能把集团公司看作是一个独立会计主体，需要采用特定的方法把集团公司所属企业之间的债权债务相互抵消，并扣除由于所属企业之间的销售活动而产生的利润。二、持续经营 定义：（理解） 持续经营是指企业或会计主体的生产经营活动将无限期地延续下去，在可预见的未来，不会进行清算。 企业会计准则规定：“企业会计确认、计量和报告应当以持续经营为前提。”也就是说，企业可以在持续经营的基础上，使用它所拥有的各种资源并依照

8、原来的偿还条件来偿还它所负担的各种债务。 假定企业是持续经营的，是为了进行正常的会计处理。会计核算上所使用的一系列的会计处理方法都是建立在持续经营的前提基础上，从而解决了很多常见的财产计价和收益确认问题。 例如，只有以持续经营为前提，企业才可以采用权责发生制作为确认收人或费用的标志，而不以是否收到或付出货币资金为依据。 由于企业持续经营前提的存在，才产生企业资本保全的问题，从而产生了会计核算中正确区分资本性支出与收益性支出的必要。 持续经营并无实际的意义，因为正常情况下，即使没有这个假设，我们也是默认企业持续经营的；但从会计处理的角度，该假设则是某些会计方法存在的基础；一旦有迹象表明，企业无法

9、持续经营下去，则企业须使用不同的计价方法。三、会计分期 会计分期假设是对持续经营假设的补充和延续。（是对持续经营的一种完善） 会计分期又称会计期间，是指将企业持续不断的生产经营活动人为地分割为一个个连续的、间隔相等的期间，据以处理经济业务、结算账目和编制财务会计报告，从而及时定期地报告企业财务状况和经营成果。 会计核算中需要人为地将持续不断的企业生产经营活动划分为一个个首尾相接、等间距的会计期间。会计期间分为年度和中期。会计年度可以是日历年，也可以是营业年。 我国通常以日历年作为企业的会计年度，即以公历l月1日至l2月31日为一个会计年度。 中期是指短于一个完整会计年度的会计期间。 会计期间的

10、划分为会计工作确定了一个阶段性的时间范围，从而产生了本期与非本期的区别。由于有了本期与非本期的区别，才产生了权责发生制和收付实现制，产生了待摊、预提、预收、应付等会计术语。 例如，采用权责发生制，对于一些收人和费用需要按照权责关系在本期和以后会计期间进行分配，确定其归属的会计期间。四、货币计量 货币计量是指企业在会计核算过程中采用货币为计量单位，记录、反映企业的经营情况。 企业的生产经营活动涉及到供、产、销，人、财、物等方方面面，它们的数量特征可从不同角度用不同量度单位计量。为了全面反映企业的生产经营活动，会计核算客观上需要一种统一的计量单位作为会计核算的计量尺度。 我国的企业会计准则规定，在

11、会计核算中，企业会计应当以货币为计量单位，并且通常应选择人民币作为记账本位币。会计的4个基本假设来自于企业会计准则，是学习会计知识的起点，是会计核算的基础，也是很多会计核算方法的根源。 从考试的角度，只需要知道这4个基本假设的含义即可。 但从整个会计内容学习的角度，需要理解会计核算的假设和后续会计原则、方法之间的关系。 例题某公司作为一个会计主体，将股东在一宾馆的个人消费2万元计入当期损益，此业务处理违背的会计假设是（a） a会计主体假设 b持续经营假设 c会计分期假设 d货币计量假设熟悉会计核算的原则1z102013会计核算的原则（新版教材有较大变化） 新的企业会计准则不再延用“会计核算原则

12、”的表述方式。新的企业会计准则分别在“会计信息质量要求”、“会计基础”和“会计要素计量属性”的概念下，阐述了原“会计核算一般原则”的内容，一些过时的概念得以更新，并增加了许多新的概念和内容。 一、会计信息质量要求 会计信息质量要求是对企业财务报告中所提供会计信息质量的基本要求，主要包括可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性等。 (一)可靠性 可靠性要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。 为了贯彻可靠性要求，企业应当做到： 第一，以实际发生的交易或者事

13、项为依据进行确认、计算； 第二，在符合重要性和成本效益原则的前提下，保证会计信息的完整性。 第三，包括在财务报告中的会计信息应当是中立的、无偏的。 (二)相关性原则 相关性是以可靠性为基础的，要在可靠性前提下，尽可能的做到会计信息相关性，以满足财务报告使用者的决策需要。 (三)可理解性 可理解性要求企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务报告使用者理解和使用。 (四)可比性 可比性要求企业提供的会计信息应当相互可比。这主要包括两层含义： 1同一企业不同时期可比 2不同企业相同会计期间可比 (五)实质重于形式 融资租入固定资产在租期未满之前，承租人应该将其视同自有的固定资产，并提取折旧。 (六)

14、重要性 (七)谨慎性 谨慎性要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益，低估负债或者费用。 (八)及时性 及时性要求企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。二、会计要素计量属性 从会计角度，计量属性反映的是会计要素金额的确定基础，主要包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值。 (一)历史成本 历史成本，又称为实际成本，就是取得或制造某项财产物资时所实际支付的现金或者其他等价物。在历史成本计量下，资产按照其购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量。负债按照其

15、因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。 (二)重置成本 (三)可变现净值 可变现净值，是指在正常生产经营过程中以预计售价减去进一步加工成本和销售所必须的预计税金、费用后的净值。 (四)现值 现值是指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值，是考虑货币时间价值因素等的一种计量属性。 (五)公允价值 公允价值，是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。 在

16、各种会计要素计量属性中，历史成本通常反映的是资产或者负债过去的价值，而重置成本、可变现净值、现值以及公允价值通常反映的是资产或者负债的现时成本或者现时价值，是与历史成本相对应的计量属性。当然这种关系也并不是绝对的。 例题某公司融资租赁固定资产，未对该项固定资产计提折旧，不符合（）的质量要求。a可靠性b谨慎性 c实质重于形式d重要性例题反映资产或者负债现时成本的计量属性包括（bcde） a历史成本b重置成本 c可变现净值 d现值 e公允价值熟悉会计要素和会计等式1z102014 熟悉会计要素和会计等式一、会计要素定义（了解）为了实现财务会计的目的，需要对企业发生的能够以货币计量的经济活动进行分类

17、。企业按照交易或者事项的经济特征而进行的基本分类项目称为会计要素。内容（掌握）会计要素包括资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。分为反映财务状况的要素和反映经营成果的要素两类：(一)反映财务状况的要素（掌握）财务状况是指企业在某一日期经营资金的来源和分布情况，一般通过资产负债表反映。反映财务状况的要素由资产、负债和所有者权益构成。具体资产、负债和所有者权益的内容，后续章节有详细的介绍。(二)反映经营成果的要素经营成果是指企业在一定时期内的生产经营活动的结果，是企业生产经营过程中取得的收入与耗费相比较的差额，一般通过利润表反映。反映经营成果的要素由收入、费用和利润构成。1收入2费用3利润具体

18、内容，后续章节有详细的介绍。二、会计等式揭示各会计要素之间关系的等式称为会计等式或会计恒等式。根据等式所反映的内容的不同，分为静态会计等式和动态会计等式。静态：企业的财务状况动态：企业的经营成果。(一)静态会计等式（掌握）静态会计等式由资产、负债和所有者权益三个会计要素构成，是反映企业一定时点上财务状况的会计等式。公式表示为：资产=负债+所有者权益 (1z1020141)该公式说明2点：企业资产的来源；企业的资产要不通过借款借来，要不就由投资者自己出。企业资产的归属；不属于债权人，便属于所有者。负债在前，表示债权人对企业的资产具有优先求偿权，剩余的属于所有者。该公式表明企业在某一特定时点的财务

19、状况，明确了资产、负债和所有者权益三者之间的关系。企业的任何经济活动，都不会破坏这一恒等关系。该等式是会计工作中设置会计科目和账户、复式记账、会计核算和编制财务会计报告的重要理论依据。(二)动态会计等式（掌握）动态会计等式由收入、费用和利润三个会计要素构成，是反映企业一定经营期间经营成果的会计等式。可用公式表示如下：收入一费用=利润(或亏损)(1z102014-2)这一会计等式就是动态会计等式，它表明了企业在一定期间内的经营成果与相应期间的收入和费用之间的关系。补充知识：动态公式和静态公式之间的关系静态公式是基础；是起点；如在08年末，企业：资产（100万元）=负债（20万）+所有者权益（80

20、万）08-09年，企业：收入（40万）-费用（30万）=利润（10万）利润是所有者权益的一部分；所有者权益增加10万；如果没有偿还贷款，则利润增加10万的同时，企业资产会增加10万元；所以到了09年末：资产（110万）=负债（10万）+所有者权益（90万）所以，动态公式是连接两个静态公式的桥梁，了解借贷记账法1zl02015 了解借贷记账法本节主要是了解一些借贷记账法的基本规则、基本概念。我国现行会计准则规定使用借贷记账方法。一、复式记账法概念（了解）复式记账法是指对任何一项经济业务都必须用相等的金额在两个或两个以上的账户中相互联系地进行登记，借以反映会计对象具体内容增减变化的一种记账方法。复

21、式记账法的实质企业发生的所有经济业务总要涉及资金的增减变化。一部分资金的减少或增加，总是有另一部分资金的增减变动作为其变化的原因。把每项经济业务所涉及的资金增减变化的原因和结果都记录下来，从而完整、全面地反映经济业务所引起的资金运动的来龙去脉。例如，企业向某厂购人价值5000元的材料，货已收到，款已支付。这笔简单的经济业务一方面涉及企业货币资金的减少，另一方面涉及材料的增加。采用复式记账法，这项经济业务除了要在银行存款账户中做减少5000元的登记外，还要在有关的材料账户中做增加5000元的记录。复式记账要遵循的原则。1会计等式作为记账基础。复式记账对每笔经济业务都进行双重等额地记录，全部账户的

22、数据保持会计等式的平衡关系。2对每一项业务必须在两个或两个以上相互联系的账户中进行等额记录。3必须按经济业务对会计等式影响类型进行记录。企业发生的经济业务对会计等式的影响无外乎两种类型：一类是影响会计等式等号两边会计要素同时发生变化的经济业务；在会计上，对第类经济业务，应在等式两边的账户中等额记同增或同减；例如，企业向银行借入50000元。这笔经济业务就涉及到了等式两边的变化，等式左边的资产增加了50000元，而同时等式右边的负债也增加了50000元。另一类是影响会计等式等号某一边会计要素发生变化的经济业务。对第二类经济业务，应在等式某一边的两个不同账户中等额记有增有减。企业用银行存款购买材料

23、的经济业务，资金总量没有变化，只涉及等式左边资产的变化，货币（账户）资金减少，存货（账户）增加。增加的量与减少的量一样，都是5000元。二、借贷记账法（掌握账户结构）借贷记账法是以“借”和“贷”作为记账符号，记录经济业务的发生和完成情况的一种复式记账方法。在借贷记账法下，将每一个账户分为左右两方，左方称为“借方”，右方称为“贷方”。一定要记住，借贷仅仅是指账户的左边和右边，并无特殊、具体的含义。“借”、“贷”两个符号本身并不表增加或者减少，但是两个符号如果对应到具体的账户，则会表示增减。因为“借”对资产、费用类账户表示增加，所以用“贷”对资产、费用类账户表示减少；因为“贷”对负债、所有者权益和

24、收人类账户则表示增加，所以用“借”对负债、所有者权益和收人类账户则表示减少；补充知识：为什么用“借”对资产、费用类账户表示增加？而用“贷”对负债、所有者权益和收人类账户则表示增加？解答：1、借贷仅仅是记账的符号，分别表示账户的左边和右边。2、换句话说，用“借”对资产、费用类账户表示增加，意思是资产、费用类账户的左边登记增加额，右边登记减少额。3、随之而来的问题是:为什么在资产、费用类账户的左边登记增加额，右边登记减少额？因为资产、费用类账户在会计等式的左边；如果左边表示增加，能和会计等式保持一致性。同理，收入、负债、所有者权益账户在等式右边，所以右边登记增加。这样左边和右边能永远保持平衡，同时

25、也符合记账的习惯。会计等式资产=负债+所有者权益告诉我们资产在左边，负债和所有者权益在右边；4、为什么费用在等式的左边呢，收入在等式的右边呢？因为，收入-费用=利润，利润代表的是所有者权益的变动，利润实际上是所有者权益的一部分，把利润拆分出来，即为：资产=负债+所有者权益（不含利润部分）+收入-费用，公式可变形为：资产+费用=负债+所有者权益（不含利润部分）+收入，(一)借贷记账法的账户结构（掌握）1资产类账户的结构账户的借方登记资产的增加额，贷方登记资产的减少额；账户若有余额，一般为借方余额，表示期末的资产金额。2负债类和所有者权益类账户的结构其账户的贷方登记负债及所有者权益的增加额，借方登

26、记负债及所有者权益的减少额，账户若有余额，一般为贷方余额，表示期末的负债金额和所有者权益金额。3费用类账户的结构账户的借方登记费用的增加额，贷方登记费用的减少(转销)额；期末费用类账户一般没有余额。4收入类账户的结构账户的贷方登记收入的增加额，借方登记收人的减少(转销)额；期末收人类账户一般没有余额。5利润类账户的结构利润类账户的结构与负债类账户及所有者权益类账户的结构相类似。账户若有余额，既可能在借方也可能在贷方。贷方余额表示企业未分配利润；借方余额表示企业未弥补亏损。例题下列账户中，在借方登记增加，贷方登记减少，期末无余额的账户是（d）a、资产类账户b、负债类账户c、利润类账户d、费用类账

27、户(二)借贷记账法的记账规则（掌握）借贷记账法的记账规则是“有借必有贷，借贷必相等”。1、“有借必有贷”是指账户的登记方向。对于发生的任何一笔经济业务的数据，如果一个(或几个)账户是登记在借方时，那么，与其对应的几个(或一个)账户肯定是登记在贷方。2、“借贷必相等”是指账户的登记金额。将同一笔经济业务在两个或两个以上相互联系的账户中登记时，计入的两个或两个以上账户的借方金额和贷方金额在数量上必须相等。(三)借贷记账法的试算平衡采用借贷记账法记账户：不仅每一笔会计分录借贷发生额相等，而且当一定会计期间的全部经济业务都记入相关账户后，所有账户的借方发生额合计数必然等于贷方发生额合计数；同时，期末结

28、账后，全部账户借方余额合计数也必然等于贷方余额合计数。因此，通过所有账户借贷本期发生额和期末余额的试算：如果借贷两方金额相等，则可以认为账户记录基本正确；如果借贷两方金额不相等，则表明账户记录已发生错误。借贷记账法的试算平衡计算公式如下：1发生额平衡法全部账户借方发生额合计全部账户贷方发生额合计2余额平衡法全部账户借方余额合计=全部账户贷方余额合计了解会计凭证及会计账簿izl02016 了解会计凭证及会计账簿一、会计凭证(一)会计凭证及其作用会计凭证简称凭证，是记录经济业务，明确经济责任的书面证明，也是登记账簿的依据。取得和填制会计凭证是整个会计核算工作的起点和基本环节，会计凭证只有经过会计部

29、门审核无误后才能作为登记账簿的依据。会计凭证具有以下几个方面的作用：1会计凭证是提供经济业务活动的原始资料、传导经济信息的重要载体；2会计凭证是登记账簿的必要依据；3会计凭证是明确经济责任，加强岗位责任制的主要手段；4审核会计凭证是实行会计监督的具体措施。(二)会计凭证的种类会计凭证按照填制程序和用途不同，可以分为原始凭证和记账凭证。1原始凭证原始凭证按其取得的来源不同，分为外来原始凭证和自制原始凭证。外来原始凭证，是指在经济业务发生时，从其他单位或个人处取得的凭证。例如，供货单位开来的发货票，运输部门开来的运费收据，银行开来的存款或支款通知等都属于外来原始凭证。自制原始凭证，是由本单位经办业

30、务的部门和人员在执行或完成某项经济业务时所填制的凭证。自制原始凭证按其填制手续和内容不同，又可分为一次凭证、累计凭证、汇总原始凭证和记账编制凭证四种。原始凭证必须具备以下基本内容：原始凭证的名称；填制凭证的日期及编号；接受凭证单位名称；经济业务内容、数量、单价和金额；填制凭证单位名称或者填制人姓名；经办人员的签名或者盖章。2记账凭证记账凭证是会计人员根据审核无误的原始凭证或汇总原始凭证，按照经济业务的内容加以归类整理的会计分录凭证。它是登记账簿的直接依据。会计分录，是指预先确定每笔经济业务所涉及的账户名称，以及记人账户的方向和金额的一种记录。记账凭证内容：记账凭证的名称；填制凭证的日期及编号；

31、经济业务摘要；记账符号、会计科目和金额；所附原始凭证的张数；填制凭证单位的名称和有关人员签字或者盖章。二、会计科目（了解）会计科目就是按照会计要素的具体内容进一步分类，是设置账户的依据。科目是名字，账户是实体；举个例子，资产设置“现金”、“原材料”、“长期投资”、“固定资产”等科目；负债和所有者权益设置“短期借款”、“应付账款”、“长期借款”和“实收资本”、“资本公积”、“盈余公积”等科目；收人、费用和利润设置“产品销售收入”、“生产成本”、“管理费用”、“本年利润”、“利润分配”等科目。因为不需要编制账簿，所以会计科目仅作了解，实际上会计科目还有很多，可以参看本章财务报表一节中的资产负债表查

32、看详细的会计科目。三、会计账簿(一)会计账簿及其作用（了解）会计账簿简称账簿，是按照会计科目开设账户并由具有一定格式、相互联结的账页所组成，以会计凭证为依据，全面、连续、系统地记录各项经济业务的簿籍。作用：1会计账簿是系统归纳、积累会计资料的工具2会计账簿是考核经营成果，进行会计监督的重要依据3会计账簿是编制财务会计报告的主要资料来源(二)会计账簿的种类（掌握）1按账簿用途不同，分为序时账簿、分类账簿和备查账簿。序时账簿也称日记账，分为特种日记账和普通日记账。其中，特种日记账包括现金日记账和银行存款日记账等。分类账簿，是按照分类会计科目设置的对各项经济业务进行分类登记的账簿。分类账簿按其反映内

33、容的详细程度不同，又可分为总分类账和明细分类账。，备查账簿也称辅助账簿。2按账簿外表形式不同，分为订本式账簿、活页式账簿和卡片式账簿。(三)对账1对账的意义确保账证相符、账账相符、账实相符。2对账的内容（掌握前后的对应关系）对账的内容一般包括以下几个方面。(1)账证核对，即各种账簿记录与有关记账凭证及所附的原始凭证核对。要求做到账证相符。(2)账账核对，即账簿与账簿之间的有关数字核对，要求做到账账相符。(3)账实核对，即账簿记录余额与各项财产物资、现金、银行存款及各种有价证券的实存数核对，要求做到账实相符。主要内容有：现金日记账的余额与现金实际库存数核对相符；银行存款日记账的记录及余额与银行对

34、账单核对相符；各种财产物资明细分类账的结存数与实存数核对相符。针对资产的账实核对。(4)债权债务核对，即各种债权、债务账簿记录与有关结算单位或个人相核对。主要包括：各种应收、应付款明细分类账的余额，与有关单位或个人核对相符；各种应交款项明细分类账的余额，与国库或有关部门核对相符。例题对账中的账实核对内容包括（bcd）a、账簿记录与有关原始凭证和记账凭证核对b、现金日记账余额和现金实际库存数核对c、银行存款日记账记录与银行发来的对账单核对d、各种财产物资明细账和实存数核对e、各种应交款项明细账余额和国库或有关部门核对资产的核算从本节开始，学习具体的会计要素，包括是资产、负债、所有者权益、费用（成

35、本）、收入和利润的核算。该部分的内容比较详细，需要记忆的知识点较多。1z102020 资产的核算本节考试涉及的分值在8分左右，内容较多。资产是企业的一项经济资源，是会计要素之一。资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。（理解）1资产有以下三个方面的主要特征。（了解）(1)资产是由过去的交易、事项所形成的。这里所指的企业过去的交易或者事项包括购买、生产、建造行为或其他交易或者事项。既然资产是由于过去已经发生的交易或事项所产生的结果，因此是现实资产。预期在未来发生的交易或者事项不形成资产。(2)资产是企业拥有或控制的。一项资源要作为企业的资产予以

36、确认，企业要拥有其所有权，可以按照自己的意愿使用或处置。对于一些特殊方式形成的资产，企业虽然对其不拥有所有权，但能够实际控制的，也应将其作为企业的资产予以确认。如融资租入固定资产。(3)资产预期会给企业带来经济利益。资产是可望给企业带来现金流入的经济资源，具有直接或者间接导致现金和现金等价物流人企业的潜力。 2符合上述资产定义的资源，在确认为资产时，还必须满足如下的两个条件。(1)与该资源有关的经济利益很可能流入企业；(2)该资源的成本或者价值能够可靠地计量。资产的分类（掌握）企业的资产根据流动性的强弱可以分为流动资产和非流动资产。非流动资产又包括长期股权投资、固定资产、无形资产和其他非流动资

37、产等。补充：什么是流动性？资产为什么要按照流动性划分？流动性是资产变成现金的可能性。资产变成现金的能力越强，资产流动性越好；按照流动性划分资产是债权人的要求，偿还债务最有保障的是看企业现金或者能马上变成现金的资产有多少，债权人通过企业流动资产的多少可以了解自己的债权保障程度。掌握流动资产的核算内容1zl02021掌握流动资产的核算内容（重要）流动资产是指可以在1年或者超过1年的一个营业周期内变现或耗用的资产，主要包括现金、银行存款、应收及预付款项、短期投资、待摊费用、存货等。（掌握）（上述流动资产按流动性排序，流动性依次减弱）一、现金(一)现金的概念及特点现金是流动性最强的一种货币性资产。(二

38、)现金的使用范围按照国务院颁布发的现金管理暂行条例的规定，企业可以在下列范围内使用现金：1职工工资、津贴；2个人劳务报酬；3根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；4各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出；5向个人收购农副产品和其他物资的价款；6出差人员必须随身携带的差旅费；7结算起点以下的零星支出(结算起点为1000元)；8中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。1000元以下的和向个人支付的酬劳可以用现金。例题下列属于企业可以直接用现金进行交易的方式有（）a、支付职工工资合计200000元b、支付生产工人劳保费共计5000元c、企业职工篮球队参加市级比赛获得第

39、3名，按照相关规定奖励每名队员5000元d、办公室人员采购电风扇20个，共计3000元e、采购人员外出，随身携带的差旅费1500元(三)现金收支的管理规定（了解）按照现金管理暂行条例的规定，企业现金收支应当依照下列规定办理。1企业现金收入应于当日送存开户银行，不得超额存放现金。当日送存确有困难的，由开户银行确定送存时间。2企业日常零星开支所需要的现金，由开户银行根据企业的实际情况核定最高限额，一般为35天的日常零星开支所需的数量。边远地区和交通不便地区的库存现金限额可以多于5天，但不得超过15天的日常零星开支需要量。3企业按规定从开户银行提取现金时，应当写明用途，由本企业财会部门负责人签字盖章

40、，经开户银行审核后予以支付。4因采购地点不固定，交通不便，抢险救灾以及其他特殊情况必须使用现金的，企业应当向开户银行提出申请，由本企业财会部门负责人签字盖章，经开户银行审核后支付现金。5对现金收付的交易必须根据原始凭证编制记账凭证，并在原始凭证与记账凭证上加盖“现金收讫”与“现金付讫”章。(四)现金的内部控制制度（了解）由于现金是交换和流通的手段，又可当作财富来储藏，其流动性又最强，最容易被挪用和侵吞，因此必须建立一套完善的现金管理制度，以确保现金的安全与完整。1企业库存现金收支与保管应由出纳人员负责。经管现金的出纳人员不得兼管收入、费用、债权、债务等的账簿登记工作以及会计稽核和会计档案保管工

41、作；2单位不得任意超过库存现金的限额，超过库存限额的现金应及时存人银行。3单位不属于现金开支范围的业务一律通过银行办理转账结算。单位负责人对本单位现金的安全负责。4企业取得的现金收入必须及时人账，不得私设“小金库”，不得账外设账，严格禁止收款不人账的违法行为。5企业支付现金，可从本企业库存现金限额中支付或者从开户银行提取，不得从本企业的现金收人中直接支付(即坐支)。6企业的出纳人员应定期进行调换，不得一人长期从事出纳工作。任何单位不得由一人办理货币资金业务的全过程。7单位应当定期和不定期地进行现金盘点，确保现金账面余额与实际库存相符。不得白条抵库和挪用现金。银行存款 二、银行存款银行存款是指企

42、业存放在银行或其他金融机构的货币资金。企业的一切货币收支，除在规定范围内使用现金以外，都必须通过银行办理结算。 (一)银行存款开户管理企事业单位的存款账户分为四类。1基本存款账户：基本存款账户是企事业单位日常转账结算和现金支取的账户。一般企事业单位只能选择一家银行的一个营业机构开设一个基本存款账户，主要用于办理日常的转账和现金收付。企事业单位的工资，奖金等现金的支取，只能通过该账户办理。基本存款只能有一个，便于控制。2一般存款账户：一般存款账户是企事业单位在基本存款账户以外开设的账户。企事业单位可在其他的一个营业机构开立一个一般存款账户，该账户可以办理转账结算和存入现金，但不能支取现金。一般存

43、款账户，为了方便客户，可以由多个。3临时存款账户：临时存款账户是存款人因临时经营活动需要开立的账户，如企业异地产品展销，临时性采购等。4专用存款账户：专用存款账户是企事业单位因特定用途需要开立的账户，如基本建设项目专项资金，农副产品资金等，企事业单位的销售货款不能转入专用存款账户。例题企事业单位的工资、奖金等支取，只能通过（ b ）来办理a、一般存款账户b、基本存款账户c、临时存款账户d、专业存款账户(二)银行结算方式企业业务大部分都需要通过银行转账方式进行转账结算。目前银行结算方式包括银行支票、汇票、商业汇票、银行本票、信用卡、汇兑、委托收款、异地托收承付和信用证等9种。（掌握）1支票结算方

44、式（一种付款凭证）支票是指出票人签发的，委托办理支票存款业务的银行或者其他金融机构在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。支票主要适用于： (1)同城各单位之间的商品交易、劳务供应和其他款项的结算；(2)现金支票用于支取现金，转账支票用于转账，普通支票既可以用于支取现金，又可以用于转账；(3)转账支票在批准的地区内可以背书转让。支票的提示付款期限为自出票日起10天。2银行汇票银行汇票是汇款人将款项交存当地出票银行，由出票银行签发的，并由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或者持票人的票据。汇票主要用地异地结算，但也可以用于同城结算。银行汇票的付款期限为自出票日起1个月内。

45、3商业汇票（信用）商业汇票是指出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。商业汇票按其承兑人不同分为商业承兑汇票和银行承兑汇票两种。商业汇票可以背书转让。符合条件的商业承兑汇票的持票人可持未到期的商业汇票连同贴现凭证，向银行申请贴现。4银行本票银行本票是指银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。银行本票适用于同城办理转账结算或支取现金5信用卡单位卡一律不得用于10万元以上的商品交易、劳务供应款项的结算，不得支取现金。6汇兑汇兑是指汇款人委托银行将款项支付给收款人的结算方式。与另一区别汇兑分为信汇、电汇两种。7委托收款委托收款

46、是指收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式。它既可用于同城结算，又可用于异地结算。委托收款只允许全额付款或全部拒绝付款，付款人不能部分拒绝付款。8托收承付托收承付是指根据购销合同由收款人发货后委托银行向异地付款人收取款项，由付款人向银行承认付款的结算方式。办理托收承付结算的款项，必须是商品交易，以及因商品交易而产生的劳务供应的款项。代销、寄销、赊销商品的款项，不得办理托收承付结算。托收承付的托收条件比较明确：收款人办理托收，必须具有商品确已发运的证件，包括铁路、航运、公路等运输部门签发运单、运单副本和邮局包裹回执。9信用证信用证是指开证银行依照申请人的申请开出的，凭符合信用证条款的单据交付的

47、付款承诺，并明确规定该信用证为不可撤销、不可转让的跟单信用证。适用于进出口业务的企业和对外经济合作企事业办理结算。信用是有条件的银行付款凭证，在我国，出口企业的开证行是中国银行。例题下列适宜于异地进行相关款项交易的银行结算方式是（bde）a、银行支票b、银行汇票c、银行本票d、汇兑e、托收承付(三)银行保函业务（了解）银行保函业务是指银行根据客户的申请而开立的具有担保性质的书面承诺文件，若申请人未按规定履行自己的义务，给受益人造成了经济上的损失，则银行承担向受益人进行经济赔偿的责任。银行保函大多属于“见索即付”(无条件保函)，是不可撤销的文件。银行保函主要包括以下内容：担保人、被担保人(承包商

48、)、受益人(业主等)的名称与地址；开立保函的依据；担保的最高限额和使用货币；担保的责任；要求付款的条件；有效期限等。施工企业与工程项目有关的银行保函主要包括投标保函、借款保函、履约保函、预倒款保函、付款保函和对外承包工程保函等。其他货币资金三、其他货币资金在企业的经营资金中，有些货币资金因其存放地点和用途都与库存现金和银行存款不同，在会计上称为“其他货币资金”。其他货币资金仍然是货币，但是暂时无法支取，所以流动性较一般货币弱。其他货币资金分类外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款和在途货币资金等。（掌握）其他货币资金的概念1外埠存款是指企业到外地进行临时

49、或零星采购时，汇往采购地银行开立采购专户的款项。这项存款是为采购结算而准备的资金，已具有专门用途且处于待支付或待结算状态。外埠存款不计利息，除采购员差旅费可以支取少量现金以外，一律转账。采购专户只付不收，付完结束账户。2银行汇票存款是指企业为取得银行汇票按照规定存入银行的款项。银行汇票是由企业单位或个人将款项交存开户银行，由银行签发给企业或个人的票据，用于持往异地采购商品时办理结算或支取现金。这种款项一经存入银行即具有了专门的用途，企业不可以再将其用于其他方面。3银行本票存款是指企业为取得银行本票按照规定存人银行的款项。这种款项一经存人银行就有了专门的用途，企业不可以再将其用于其他方面。4信用

50、卡存款是指企业为取得信用卡按照规定存入银行的款项。5信用证保证金存款是指采用信用证结算方式的企业为取得信用证按规定存入银行的保证金。6存出投资款是指企业已存人证券公司但尚未进行短期投资的现金。7在途货币资金是指企业同所属单位之间和上下级之间的汇、解款项业务中，到月终时尚未到达的汇人款项。应收及预付款项四、应收及预付款项应收及预付款项是指企业在日常生产经营过程中发生的各种债权。企业的应收及预付款项大多是在结算过程中形成的流动资产。企业的应收及预付款项主要包括：应收账款、应收票据、其他应收款、预付款项、待摊费用。其中：应收票据、应收账款、其他应收款是企业的应收款项；预付账款、待摊费用是企业的预付款

51、项。(一)应收账款1应收账款的范围应收账款是指企业因销售商品、产品或提供劳务而形成的债权。会计上所指的应收账款有其特定的范围：(1)应收账款是指因销售活动形成的债权，不包括应收职工欠款、应收债务人的利息等其他应收款（其他应收款）；(2)应收账款是指流动资产性质的债权，不包括长期的债权，如购买的长期债券等（长期应收款）；(3)应收账款是指本企业应收客户的款项，不包括本企业付出的各类存出保证金，如投标保证金和租入包装物保证金等。应收账款应在收入实现予以确认。应收账款包括代垫运杂费。2坏损确认（了解）企业的各项应收账款，对于没有把握能够收回的应收款项，应当计提坏账准备。企业确认坏账损失应符合下列条件

52、之一：(1)有确凿证据表明该项应收款项不能收回，如债务单位已经撤销、破产；(2)有确凿证据表明该项应收款项收回的可能性不大，如债务单位资不抵债、现金流量严重不足、发生严重的自然灾害等导致停产而在短时间内无法偿付债务等；(3)应收款项逾期三年以上。(二)应收票据应收票据是企业持有的、尚未到期兑现的商业汇票。在我国，大部分票据都是即期票据，可以即刻收款或存人银行成为货币资金，不需要作为应收票据核算。因此，我国的应收票据即指商业汇票。1.应收票据按其承兑人不同可以分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。商业承兑汇票是由收款人签发，经付款人承兑；或由付款人签发并承兑的商业汇票。银行承兑汇票是由收款人或承兑申请

53、人签发，并由承兑申请人向开户银行申请，经银行审查同意承兑的商业汇票。2.应收票据按其是否计息可以分为带息票据和不带息票据。带息票据是指票面上注明利率及付息日期的应收票据。在应收票据到期时，承兑人除了按票面金额向收款人或被背书人支付款项外，还要按票面金额和规定利率计算并支付到期利息的汇票。不带息票据是指在应收票据到期时，承兑人只按票面金额向收款人或被背书人支付款项的汇票，票据上没有关于利息的规定。3.按偿还期限的长短可以分为短期应收票据和长期应收票据。票据贴现票据贴现是指企业将未到期的商业汇票经过背书，交给银行，银行受理后，从票面金额中扣除按银行的贴现率计算确定的贴现息后，将余额付给贴现企业。票据贴现实质上是一种融通资金的行为。在票据贴现过程中，企业给银行的利息称为贴现息，所用的利率称为贴现率，票据到期值与贴现息之差称为贴现所得。贴现期一票据期限企业已持有票据期限(1z10202一1)贴现息票据到期值贴现率贴现期(1z1020212)贴现所得票据到期值贴现息(1z102