完善建筑安装业税收征管的思考

1、完善建筑安装业税收征管的思考 随着国家实施扩大内需和基建投资规模加大及县城旧城改造、城 市化步伐的加快， 商品房开发、 基础设施建设和重点工程建设项目如 雨后春笋般在全县迅速发展， 建筑安装业成为新的税收增长点。 据统 计，建筑业税收占地方税收的比重一般在 20%以上。但由于税收政策 中存在诸多问题， 加上地税机关征管手段和思路较为滞后， 建筑行业 税收上的“跑、冒、滴、漏”现象仍然较为严重。对建筑安装业税收 中存在的主要问题及强化管理的建议。 一、当前建筑安装业税收管理中存在的问题 （ 一） 建设与施工企业纳税意识不强。一些相关部门对税收法律责 任缺乏足够的认识，对税源的协管配合较差 ; 个

2、别单位在职权范围内 从事或管理涉税事项， 过于强调建筑安装项目建设进度， 有时反而成 了制约税收征管的阻力。 部分建设单位业主索要发票意识不强， 工程 结算大都使用财政收据或自印收款收据， 不向承建施工企业索要建筑 业发票; 一些企业特别是所得税实行核定征收的企业，采取“单包、 转包、分包”或自建房产的，不要票的现象更为严重突出。同时，施 工单位纳税意识薄弱，在经济利益的驱动下，千方百计钻税收空子， 故意不开票或拖延开票， 建筑安装项目漏申报， 收入不入账、少入账， 偷逃税款。 （ 二） 施工企业信息严重失真，纳税申报不实。企业报送给地税机 关的会计报表数据不真实， 资产负债表日确认的工程完工

3、程度可靠性 较差。如：为招投标需要、完成利润目标、承包指标、更充分地享受 税收优惠、便于筹资等目的，营业收入不按规定结算，或延迟结转， 或提早估价确认 ; 向下属非独立核算工程队、无资质等级证书企业、 分包转包单位、挂靠企业收取的管理费，不按规定确认、申报营业收 入; 为多个建筑工程建筑安装项目支出的管理费用、财务费用等，不 能分摊到每个建设建筑安装项目，完工工程结转成本、费用时，费用 分割不清 ; 收据、白条列支费用大量存在，人为操纵损益，控制报表 有关数据， 使得会计报表数据严重失真， 企业所得税负担率和总体税 收负担率远远低于其他行业纳税人。 （ 三） 建筑安装项目建设控管难度大，工程分

4、包、转包不规范。地 税机关对建设工程建筑安装项目立项、中标情况不明，工程开工、进 度情况难以掌握，特别是对外地工程，难以确定工程进度、完工结算 情况，被动地接受纳税人自行申报， 建设工程建筑安装项目税源控管 主动性不强。工程分包、转包不规范，一项工程多次分包、转包，分 包、转包情况不向地税机关报告、备案 ; 分包、转包合同签订保管不 齐全，分包、转包工程完工结算无合法票据，企业往往以预付账款结 转分包、转包工程成本，使得成本核算极不规范。 （ 四） 发票使用不规范，以票控税效果不明显。凭票收款、凭票付 款的规定未能完全落实到位， 以各类收据收取工程款项的现象时有发 生，发票开具、接受的不规范直

5、接导致了税收流失。调查中发现，明 明是按进度结算的工程款， 承建方却开具“预收工程款”的收款收据 ; 明明应该“料、工、费”合并计征税款，纳税人却只就施工费开一张 建筑发票入账，建筑材料部分以商业销售票代替 ; 等等。工程承包人 为降低工程造价，购进建筑材料时，为压低材料进价，往往以不要发 票为前提。 （ 五） 外出经营管理不规范，异地施工税收管理缺位。建筑安装企 业大都异地承包施工，虽税收征管法明确规定了外出施工业户的 报验、登记和按期申报制度， 但建安企业施工时真正能办理的却寥寥 无几，等工程决算后再开票缴税的情况似乎已约定俗成。 地税机关可 以通过工商信息交换得到本地固定经营业户的有关登

6、记信息， 但对异 地经营情况只能靠纳税人自觉办理报验登记、 申报，税务部门异地的 实地核查又难以操作， 外地工程建筑安装项目漏征漏管情形时有发生。 对纳税人外来施工，如果经营活动在没有税收监控的情况下结束了， 纳税人欠税、偷税很可能就再也无法追回了。 （ 六） 日常税源监控缺位，纳税评估不到位。部分工程建筑安装项 目特别是地处各乡镇的工程建筑安装项目， 规划立项手续不全， 无法 到规划、建设等部门取得信息， 建设工程建筑安装项目税源监控缺位 ; 另外，由于建筑施工单位， 一般都以建设建筑安装项目单独建账核算， 部分账册随同有关财务人员驻扎在施工工地， 一些外地工程建筑安装 项目纳税评估实地稽核

7、难以开展， 即使进行纳税评估稽核， 质量也不 高; 施工企业自身没有工程队，到外地施工，雇佣临工的劳务费用， 不到地税机关开具劳务发票，大都列一张临工工资单，白条入账，列 支随意性较大。 二、加强建筑安装税收管理的几点建议 （ 一） 加强税收宣传，提高全民纳税意识。一要做到税法宣传制度 化、经常化，对建筑安装项目实行“一挂四助”帮扶制度 ; 提高纳税 服务意识和服务水平， 为建筑安装项目建设实行跟踪服务。 二要做到 税法宣传层次分明。在对象上要区别对待，将挂建筑安装项目领导、 重点建筑安装项目业主单位及负责人作为宣传重点。 切实帮助解决建 筑安装项目建设过程中遇到的实际困难和问题， 积极为建筑

8、安装项目 建设出谋划策 ; 在内容上要区别对待，对各级党政领导要重点宣传税 收与当地经济的互动关系 ; 对建设单位要将纳什么税，纳多少税，怎 样纳税，违法、违规后应如何处理等内容作为宣传重点。 （ 二） 加强税源控管，完善工程建筑安装项目管理。地税机关要加 强对工程建筑安装项目的介入， 从工程建筑安装项目中标、 开工之日 起立即介入， 责令纳税人提供有关合同备忘存档， 按月提供在建工程 建筑安装进度，预收款收取情况 ; 明确专人对工程建筑安装项目跟踪 管理，加强实地稽核力度， 掌握工程建筑安装项目建设进度，督促纳 税人如实申报 ; 加强对外地工程临工的劳务费用支出的监控，督促施 工企业开具劳务

9、发票，规范劳务费用列支 ; 对完工建筑安装项目，及 时督促办理竣工结算，办理营业税、所得税结算。 （ 三） 完善自行申报，健全纳税申报制度。建立健全建筑安装项目 核算申报制度，对从事工程施工的纳税人必须按营业税暂行条例 的要求分建筑安装项目报告工程进度、 预收款收取情况， 按月核算营 业收入、成本、费用，结算利润，办理纳税申报，提高建设工程建筑 安装项目税源控管的主动性。 不能分建筑安装项目建账核算的， 由地 税机关按工程形象进度或预收款情况进行核定征收， 工程竣工结算开 具发票时多退少补，确保税款的及时入库，堵塞漏洞。 （ 四） 加强部门协作，形成综合治税合力。一方面要加强与工商、 经贸、建

10、设、国土等部门联合，互通信息，有效地对重点建筑安装项 目进行监督控管， 进一步完善协税护税网络， 形成社会综合治税的良 好局面。另一方面，要充分发挥社区服务管理中心、居委会和各级民 间组织管理范围比较广、 触角比较深的优势， 形成强大的协税护税网 络，从源头堵塞税收漏洞，实现税收的应收尽收。 （ 五） 完善发票管理，强化以票控税力度。严格区分“预收款”和 “结算款”，落实凭票收款、凭票付款的规定，施工单位取得的款项 凡属“结算款”的必须按规定凭建筑发票取款入账，及时确认收入， 否则一律按发票管理办法进行处理。 加强纳税评估力度， 对纳税人“在 建工程”、 “工程物资”等科目的增减变化要密切关注

11、，及时发现发 票管理的有关问题。 主管税务分局要定期开展辖区内重点建筑安装项 目发票日常检查，加强对发票违法的处罚力度， 以查促管，以票管税。 （ 六） 规范成本核算，强化企业所得税征收。地税机关要加强对建 筑施工企业财会人员财务核算、 纳税申报方面的培训辅导， 完善企业 建账建制，规范收入、成本、费用的核算，正确申报缴纳所得税 ; 加 强对企业所得税征收方式的鉴定工作，严格审核，从严把关，对财务 核算不规范的企业，取消查账征收资格，实行核定征收企业所得税 ; 对实行查账征收的建筑施工企业， 按照建筑行业盈利水平， 所得税实 行按季定率预征，年终结算的方式，强化企业所得税征收。 （ 七） 加强评估分析，实施行业税收预警。加强对建筑行业税收宏 观分析和对企业微观经营情况和缴纳税收及影响税源的减免税、 税前 扣除、政策变动因素等指标的评估分析， 结合外部相关税收征管信息， 选择行业中部分具有典型性的企业作为样本进行调查、 剖析，结合整 个行业情况，确定该行业的税收负担率，实行行业税收预警，对在行 业负担率以下的企业列入预警对象，实施实地稽核或重点稽查。 （ 八） 加大稽查力度，严厉打击偷逃税。开展建筑业专项检查，加 大对做