信用社(银行)金融机构会计基本制度

1、信用社（银行）金融机构会计基本制度 目录 第一章总则 第二章 会计机构、人员管理 第一节会计机构 第二节 会计人员及岗位管理 第三章会计确认 第一节资产的确认 第二节负债的确认 第三节 所有者权益的确认 第四节收入的确认 第五节费用的确认 第六节利润的确认 第四章会计计量 第一节计量属性 第二节资产的计量 第三节负债的计量 第五章会计记录 第一节会计科目 第二节会计账户 第三节会计凭证 第四节会计账簿 第五节 记账规则 第六节 计息规则 第七节 有价单证与重要空白凭证 第八节 会计印章 第/、章 会计电算化 第七章 财务会计报告 第一节 编报规则 第二节 财务报表 第三节 报表附注 第四节 会

2、计决算 第五节 会计调整 第八章 会计档案管理 第一节 会计档案归档 第二节 会计档案保管 第三节 会计档案调阅、移交及销毁 第九章 会计监督 第一节 会计内部控制 第二节 会计监督体系 第三节 会计监督检查 第十章 考核与奖惩 第一章附则 信用社（银行）金融机构会计基本制度 第一章总则 第一条为适应我省农村合作金融机构经营管理需要，规范会计 工作行为，提高会计信息质量，根据中华人民共和国会计法、企 业会计准则及其他相关法规，结合全省实际，制定本制度。 第二条本制度适用于依法设立的省农村信用社联合社（含派出 机构，以下简称省联社）、各县（市、区）农村信用合作联社、农村 合作银行、农村商业银行（

3、以下简称县级联社）及其所属分支机构和 营业网点（以下简称基层机构），以上各级机构统称为农村合作金融 机构。 第三条本制度是农村合作金融机构会计工作的基础，制定相关 会计规范和具体办法应当遵循本制度。 第四条农村合作金融机构的会计目标是向财务报告使用者提供 与农村合作金融机构财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信 息；反映管理层受托责任履行情况，有助于财务报告使用者做出经济 决策；为内部经营管理决策提供真实、完整、可靠的会计信息，促进 农村合作金融机构可持续发展。 第五条农村合作金融机构会计具有核算、监督和决策等职能。 会计核算职能指对农村合作金融机构各项业务交易和经济事项进行 确认、计量和

4、报告，向财务报告使用者提供与农村合作金融机构财务 状况、经营成果和现金流量等相关的会计信息。 会计监督职能指经授权的会计机构及会计人员，以会计法规及内部制 度为依据，对会计核算反映的经济业务的真实性、合法性、合规性、 准确性进行审核和监督，维护财产和资金的安全。 决策支持职能指向农村合作金融机构管理层提供客观、 公允、可靠的 会计信息，为决策提供支持，以改善农村合作金融机构的经营管理。 第六条 农村合作金融机构的会计主体是指独立核算的法人机 构，其派出机构、管辖的基层机构为附属会计核算单位。 第七条 农村合作金融机构会计确认、计量和报告应当以持续经 营为前提。 第八条 农村合作金融机构会计期间

5、分为年度、半年度、季度和 月度。会计年度为公历每年 1月1日至 12月31日。 第九条 农村合作金融机构的资产负债表日是指会计年度末和会 计中期期末。其中，会计年度末是指公历 12月 31日；会计中期期末 通常指公历半年末、季末和月末等。 第十条 农村合作金融机构会计确认、计量和报告应以货币为计 量单位，以人民币为记账本位币。 对选定人民币以外的货币作为记账 本位币的，在编报财务报告时应当折算为人民币。 第十一条 农村合作金融机构会计的确认、计量和报告以权责发 生制为基础。 第十二条 农村合作金融机构会计应当采用借贷记账法记账。以 会计科目为主体，以“借” 、“贷”为记账符号，以“有借必有贷，

6、借 贷必相等”为记账依据。表外科目采用单式记账，增加记收方，减少 记付方，余额在收方，并应与有关实物、单证、登记簿相互一致。 第十三条 农村合作金融机构的会计信息应符合以下质量要求: 可靠性。应当以实际发生的交易或者事项为依据进行确认、计量和 报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信 息，保证会计信息真实可靠、内容完整。 相关性。提供的会计信息应当与投资者等财务报告使用者的经济决 策需要相关，有助于投资者等财务报告使用者对过去、现在或者将来 的情况作出评价或者预测。 可理解性。会计信息应当清晰明了，便于投资者等财务报告使用者 理解和使用。 可比性。不同时期发生的相同或者相似的

7、交易或者事项，应当采用 一致的会计政策，不得随意变更。确需变更的，应当在信息披露附注 中予以说明。 实质重于形式。应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、 计量和报告，不仅以交易或者事项的法律形式作为依据。 重要性。提供的会计信息应当反映与自身财务状况、 经营成果和现 金流量等有关的所有重要交易或者事项。 （七）谨慎性。对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应保持应有的 谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。 及时性。对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、 计量和报告，不得提前或者延后。 第十四条农村合作金融法人机构的法定代表人、分管领导、会 计部门的负责人，对本机构会

8、计工作和会计资料的真实性、 完整性负 第二章 会计机构、人员管理 第一节会计机构 第十五条农村合作金融县级以上机构应依法设置会计管理职能 部门，按照章程聘任会计部门负责人，配备专业会计管理人员， 履行对管辖机构的会计管理和业务核算等各项工作职责。 第十六条省联社会计部门行使对全省农村合作金融机构会计工 作的管理职能。负责会计制度、规范及相关办法的制定与实施，督促 会计目标的实现，组织和指导全省的会计工作。 省联社地（市）级派出机构在授权范围内负责组织和管理辖内县级联 社的会计工作。 第十七条县级联社会计部门，按照上级主管部门的要求，履行 同级理（董）事会授予的职责，负责全辖的会计管理与核算，检

9、查和 指导基层机构的会计工作。 第十八条各基层机构，应当按照本制度和内部操作规范及指南， 对其交易或者事项进行正确地会计确认、计量和报告。 第十九条县级联社对基层机构实行会计主管委派制，上挂一级, 统一领导，负责其会计的组织、管理、核算、监督工作。 第二十条农村合作金融机构应当建立会计检查和辅导报告制 度，配备专（兼）职会计辅导员，负责对会计人员的培训、会计业务 的辅导、制度执行的检查等工作。 第二十一条 农村合作金融机构应当确保会计工作的独立性，使 会计部门、会计人员能够依据国家统一的会计准则和本制度规定独立 地办理会计业务，任何人不得授意、暗示、指示、强令会计部门、会 计人员违法或违规办理

10、会计业务。 对违法或违规的会计业务，会计部门、会计人员有权拒绝办理，并向 上级管理部门报告。 第二十二条 会计机构的设立、裁撤、合并、分设、改变隶属关 系及账务合并、拆分等，须报经上级主管单位及有关部门审批；会计 部门应组织工作人员，全面地核对各项账务 ,清查资金财产 ,处理遗留 悬案，妥善做好账务结转工作。 第二节 会计人员及岗位管理 第二十三条 各级会计机构应当科学合理地设置会计岗位，建立 健全岗位责任制度，明确会计人员的工作内容和职责。 第二十四条 会计人员职责及权限 根据国家法律法规和本制度及相关办法， 以实际发生的交易或者事 项为依据，对会计要素进行确认、计量和报告，保证会计信息真实

11、可 靠、内容完整。 遵守职业道德，履行岗位职责，做到文明服务，坚持原则，廉洁奉 公，维护国家财经纪律，抵制违反会计制度的行为。 保守商业秘密，妥善保管各种会计档案，除法律和本制度规定外， 不得私自向外界提供或者泄露本单位的会计信息。 有权参与本机构的经营决策和经营管理。 对违反国家政策、 内部制 度，进行弄虚作假等违法乱纪的业务事项和行为，有权拒绝执行，并 向上级管理部门报告。 第二十五条 各级会计机构应根据工作需要，按规定配备相应的 会计人员，保证会计工作正常进行。对于未按照规定配备会计人员， 从而导致会计工作混乱甚至引发案件的，应追究机构负责人的责任。 会计人员的任用应坚持直系亲属回避制度

12、。 第二十六条 农村合作金融机构会计人员实行岗位资格管理。会 计人员上岗应当符合以下条件： 具有良好的职业道德，热爱会计工作、熟悉会计业务、取得会计从业 资格证书并通过上岗考试，取得上岗资格。 担任会计机构负责人（含会计主管）除取得会计从业资格证外，还应 当具备会计师以上专业技术职务资格或者从事会计工作三年以上经 历。 第二十七条 各级会计部门应建立健全业务培训和上岗考核制 度。会计人员上岗前应当经过岗位培训 ,未经岗位培训或培训不合格 的不得上岗。 第二十八条 会计人员应按照有关规定参加会计业务的培训。各 级会计机构应当合理安排会计人员的培训 ,保证会计人员每年有一定 时间用于会计业务学习。

13、 第二十九条 各级会计机构应建立健全岗位轮换制度。对会计 人员实行强制休假制度，联行、结算、出纳等重要会计岗位人员和委 派的会计人员还应当定期轮换，落实离岗（任）审计制度。 第三十条 会计人员调动工作或者离职，应按照有关规定办理交 接手续。一般会计人员交接手续， 由会计部门负责人或会计主管监交； 会计主管交接手续， 由会计部门负责人监交； 会计部门负责人交接手 续，由分管领导监交。 监交人员对会计交接工作负责， 如发现交接不清除追究交接双方人员 责任外，监交人员应负连带责任。 第三十一条 农村合作金融机构应当实行会计差错责任人追究制 度。发生重大会计差错、 舞弊或案件， 除对直接责任人员追究责

14、任外， 机构负责人和分管会计的负责人也应承担相应的责任。 第三章 会计确认 第一节 资产的确认 第三十二条 资产是指农村合作金融机构过去的交易或者事项形 成的、由农村合作金融机构拥有或者控制的、 预期会带来经济利益的 资源。 将一项资源确认为资产 ,需要符合资产定义，还应同时满足以下条件： 与该资源有关的经济利益很可能流入农村合作金融机构； 该资源的成本或者价值能够可靠地计量。 第三十三条 农村合作金融机构的资产包括现金及存放中央银行 款项、存放同业款项、贵金属、拆出资金、交易性金融资产、衍生金 融资产、买入返售金融资产、应收利息、发放贷款和垫款、可供出 售金融资产、持有至到期投资、长期股权投

15、资、投资性房地产、固定 资产、无形资产、递延所得税资产、其他资产等。 第三十四条 现金及存放中央银行款项是指农村合作金融机构持 有的本外币库存现金、在途现金、自助设备占款，以及存放中央银行 的各类款项。 第三十五条 存放同业款项是指农村合作金融机构存放于除中央 银行外的其他同业机构（含存放在农信银中心）的款项，以及存放系 统内（包括省联社、地市机构、县级联社，下同）的各种款项，包括 因办理业务需要存出或交纳的各类保证金款项。 第三十六条贵金属是指农村合作金融机构在自营贵金属买卖 和购入或出 * 售贵金属所持有的黄金、白银等。 第三十七条拆出资金是指农村合作金融机构拆借给除农村合 作金融机构以外

16、的其他金融机构（含拆借给农信银中心的款项） 、以 及系统内机构之间的拆出资金。 第三十八条 交易性金融资产是指以交易为目的，为了近期内 出*售所持有的短期债券等金融资产，包括直接指定为以公允价值计 量且其变动计入当期损益的金融资产。 初始确认分类后， 不得重分类 为其他类别金融资产。 第三十九条 衍生金融资产是指其公允价值变动为正值（期末 为借方余额）的衍生金融工具， 包括期货合约、期权合约、远期合同、 互换合同等，并将其相关变动金额计入当期损益。 第四十条 买入返售金融资产是指农村合作金融机构按返售协 议约定先买入再按规定价格返售的票据、 证券、贷款等金融资产所融 出的资金。 第四十一条 应

17、收利息是指农村合作金融机构按照合同约定应 收取的投资和资金利息。 应收利息在资产负债表日予以确认， 按照合 同约定利率计收复利。 第四十二条 发放贷款和垫款是指农村合作金融机构按规定日 常经营产生的各类信贷资产。 主要包括农户贷款、 农村经济组织贷款、 农村企业贷款、非农贷款，以及信用卡透支、贸易融资、贴现资产、 垫款等。 第四十三条可供出 *售金融资产是指农村合作金融机构持有 的不划分为交易性金融资产、 持有至到期投资、 贷款和其他债权等的 金融资产。 主要包括在活跃市场上有报价的债券投资， 初始确认分类 后，不得重分类为交易性金融资产。 第四十四条 持有至到期投资是指到期日固定、回收金额固

18、定 或可确定，且农村合作金融机构有明确意图和能力持有至到期的在活 跃市场中有报价的非衍生金融资产。主要包括国债、金融债券等。初 始确认分类后，不得重分类为交易性金融资产。但符合特定条件的， 可以重分类为可供出 * 售金融资产。 第四十五条 长期股权投资是指农村合作金融机构持有的对被 投资单位具有控制、 共同控制或重大影响的权益性投资， 以及持有的 对被投资单位不具有控制、 共同控制或重大影响， 且在活跃市场中没 有报价、 公允价值不能可靠计量的权益性投资， 取得相关股权时予以 确认。 第四十六条 投资性房地产是指农村合作金融机构为赚取租金 或资本增值，或两者兼有而持有的房地产，主要是出租的建筑

19、物、土 地使用权。投资性房地产应当能够单独计量和出 * 售，在取得或转换 时予以确认。 第四十七条 固定资产是指农村合作金融机构为提供金融服务 或经营管理而持有的、 使用寿命超过一个会计年度的有形资产。 不构 成固定资产、具有独立使用功能的工具、器具等物品，作为低值易耗 品核算。固定资产同时满足下列条件时予以确认： 与该固定资产有关的经济利益很可能流入农村合作金融机构； 该固定资产的成本能够可靠地计量。 第四十八条 无形资产是指农村合作金融机构拥有或者控制的 没有实物形态的可辩认非货币性资产。包括电子化软件（含自行开 发）、土地使用权、其他无形资产等。外购的无形资产应于购入日确 认，自行研究开

20、发的无形资产应于满足资本化条件时予以确认。 第四十九条 递延所得税资产，是指农村合作金融机构采用资 产负债表债务法， 在资产负债表日， 经计算产生的可抵扣暂时性差异 与其适用所得税税率相乘而形成的递延所得税资产。在其发生当期， 按相关规定的确认原则予以确认。 第五十条 其他资产是指农村合作金融机构除上述各项资产以 外所形成的资产。包括抵债资产、长期待摊费用、其他应收款、待处 理财产损益、 委托及代理资产业务等， 以及资产负债共同类科目轧差 为借方余额的资产等。 第五十一条 农村合作金融机构的现金、 存放款项、 拆出资金、 衍生金融资产、买入返售金融资产、贷款和垫款等，按实际发生的金 额或成为相

21、关合同的一方时予以确认。 第五十二条 农村合作金融机构成为债权性有价证券投资合同 或权益性投资合同一方时， 应按照持有意图和能力将该项投资确认为 交易性金融资产、持有至到期投资或可供出 * 售金融资产。 第五十三条 金融资产终止确认，是指将金融资产从农村合作 金融机构的账户和资产负债表内予以转销， 即收取金融资产现金流量 的合同权利终止， 或金融资产已经转移， 且符合金融资产终止确认条 件的，应当终止确认该金融资产。 农村合作金融机构的金融资产分为： 以公允价值计量且其变动计入当 期损益的金融资产，持有至到期投资，贷款和其他债权，可供出 * 售 金融资产。 第五十四条 金融资产转移，是指农村合

22、作金融机构（转出方） 将资产让与或交付给该金融资产发行方以外的另一方（转入方） 。金 融资产转移包括以下两种情形： 将收取资产现金流量的权利转移给另一方； 将金融资产转移给另一方，但保留收取金融资产现金流量的权利， 并承担将收取的现金流量支付给最终收款方的义务时， 需同时满足下 列条件： 1、从该金融资产收到对等的现金流量时，才有义务将其支付给收款 方； 2、根据合同约定， 不能出 *售该金融资产或作为担保物，但可以将其 作为对最终收款方支付现金流量的保证； 3、有义务将收取的现金流量及时支付给最终收款方。 第五十五条 农村合作金融机构的资产减值损失是指在对资产进 行减值测试并计算了资产可收回

23、金额后， 如果资产的可收回金额低于 其账面价值的， 应当将资产的账面价值减记至可收回金额， 减记的金 额确认为资产减值损失， 计入当期损益， 同时计提相应的资产减值准 备。 第五十六条 在估计资产可收回金额时，原则上应当以单项资产 为基础，难以对单项资产的可收回金额进行估计的， 应当以该资产所 属资产组为基础确定资产组的可收回金额。 资产组是农村合作金融机构可以认定的最小资产组合， 其产生的现 金流入应当基本上独立于其他资产或者资产组。 第五十七条 农村合作金融机构的非货币性资产交换，是指交易 双方以固定资产、在建工程、无形资产、长期股权投资和不准备持有 至到期的债券投资等非货币性资产进行的互

24、惠转让， 包括支付的少量 货币性资产，即差额补价。 支付的货币性资产占换入资产公允价值的比例， 或者收到的货币性资 产即补（差额）价占换出资产公允价值的比例低于 25%（不含）的， 确认为非货币性资产交换。 第二节 负债的确认 第五十八条 负债是指农村合作金融机构过去的交易或者事项形 成的、预期会导致经济利益流出农村合作金融机构的现时义务 将一项现时义务确认为负债，需要符合负债的定义，还应同时满足以 下条件： 与该义务有关的经济利益很可能流出农村合作金融机构； 未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。 第五十九条农村合作金融机构的负债主要包括向中央银行借 款、同业及其他金融机构存放款、拆入资金

25、、交易性金融负债、衍生 金融负债、卖出回购金融资产款、吸收存款、应付职工薪酬、应交税 费、应付利息、预计负债、应付债券、递延所得税负债、其他负债等。 第六十条向中央银行借款是指农村合作金融机构向中央银行 借入的各类款项。 第六十一条同业及其他金融机构存放款项是指其他银行、非 银行金融机构，以及系统内（含省联社、地市机构、县级联社，下同） 机构在农村合作金融机构存放的各种款项。 包括各类业务资金、清算 资金及其他性质的款项。 第六十二条拆入资金是指农村合作金融机构向除中央银行以 外的其他金融机构（含农信银中心拆入的款项）、以及系统内机构之 间拆入的资金。 第六十三条交易性金融负债是指农村合作金融

26、机构为了近期 内回购而承担的短期债券等金融负债，包括直接指定为以公允价值计 量且其变动计入当期损益的金融负债。 第六十四条衍生金融负债是指公允价值变动为负值（期末为 贷方余额）的衍生金融工具，同样包括衍生工具、套期工具、被套期 项目、外汇买卖等。 第六十五条卖出回购金融资产款是指农村合作金融机构按回 购协议先卖出再按固定价格买入的票据、 债券、贷款等金融资产所融 入的资金。 第六十六条吸收存款是指农村合作金融机构吸收的除同业存 放款项以外的其他各种存款，包括单位存款、个人存款、银行卡存款、 财政性存款、应解汇款、保证金存款等。 第六十七条农村合作金融机构成为相关合同的一方时，即确 认向中央银行

27、借款、同业及其他金融机构存放款项、拆入资金、交易 性金融负债、衍生金融负债、卖出回购金融资产款、吸收存款为负债。 第六十八条应付职工薪酬是指农村合作金融机构为职工在职 期间和离职后提供的全部货币性薪酬和非货币性福利，以及提供给职 工配偶、子女和其他被赡养人的福利等。农村合作金融机构应当在职 工提供服务的会计期间，根据职工提供服务的受益对象，将应确认的 职工薪酬计入相关资产成本或当期损益， 同时确认应付职工薪酬，但 解除劳动关系补偿（辞退福利）除外。 第六十九条应交税费是指农村合作金融机构按照税法等规定 计算的应交纳的各项税费，包括应缴代扣税费。应交税费应在纳税义 务发生时确认。 第七十条应付利

28、息是指农村合作金融机构按照合同约定应支 付的利息，包括吸收的各项存款、向中央银行借款、同业往来、拆入 资金、以及卖出回购金融资产等。 应付利息在资产负债表日予以确认 第七十一条 预计负债是指农村合作金融机构承担的与或有事 项相关的潜在义务和现时义务， 主要有未确认融资费用以及确认的对 外提供担保、未决诉讼或仲裁、重组义务、亏损性合同等预计负债。 将与或有事项相关的义务确认为预计负债， 需要符合负债的定义、 还 应同时满足以下条件： 该义务是农村合作金融机构承担的现时义务； 履行该义务很可能导致经济利益流出农村合作金融机构； 该义务的金额能够可靠地计量。 或有事项， 是指过去的交易或事项形成的，

29、 其结果须由某些未来事项 的发生或不发生才能决定的不确定事项。 第七十二条 应付债券是指农村合作金融机构为筹措长期资金 而发行的债券本金和利息。农村合作金融机构成为应付债券（不包括 可转换债券 ）合同的一方时，即应确认为应付债券。发行可转换债券 时，应分别确认应付债券及权益。 第七十三条 递延所得税负债，是指农村合作金融机构采用资 产负债表债务法， 在资产负债表日， 经计算产生的应纳税暂时性差异 与其适用所得税税率相乘而形成的递延所得税负债。在其发生当期， 构成应支付税金的义务时予以确认。 第七十四条 其他负债是指农村合作金融机构除上述各项负债 以外所承担的义务。包括待结算财政款项、未确认融资

30、费用、管理部 门统筹资金等，以及资产负债共同类科目轧差为贷方余额的负债。 第七十五条 金融负债的终止确认，是指将金融负债从农村合 作金融机构的账户和资产负债表内予以转销， 也就是金融负债的现时 义务全部或部分已经解除时，即终止确认该负债或其一部分。 农村合作金融机构的金融负债分为： 以公允价值计量且其变动计入当 期损益的金融负债和其他金融负债。 第三节 所有者权益的确认 第七十六条所有者权益是指农村合作金融机构资产扣除负债 后由所有者享有的剩余权益。 第七十七条农村合作金融机构的所有者权益主要包括实收资 本（股本金 ）、资本公积、盈余公积、库存股、一般风险准备、未分配 利润。 第七十八条实收资

31、本 （股本金 ）是指农村合作金融机构实际收 到投资者投入的资本。实收资本于办理相关手续入账后予以确认。 第七十九条资本公积是指农村合作金融机构收到投资者出资 额超出其注册资本或股本中所占份额的部分， 以及直接计入所有者权 益的利得和损失。 主要包括资本溢价 （股本溢价） 和其他资本公积等。 第八十条 盈余公积是指农村合作金融机构按规定从净利润中 提取的，可用于弥补亏损或转增资本的累计盈余， 包括法定盈余公积 和任意盈余公积。盈余公积经社员（股东）代表大会批准利润分配方 案后确认。 第八十一条 库存股是指农村合作金融机构收购、转让或注销 的本机构股份金额。 第八十二条 一般风险准备，是指农村合作

32、金融机构的税后净 利润在弥补亏损和计提盈余公积之后计提的， 用于防范风险资产损失 的准备金。一般风险准备经社员（股东）代表大会批准利润分配方案 后确认。 第八十三条 未分配利润，是指农村合作金融机构年终会计决算 时进行利润分配后剩余的未分配利润（或未弥补亏损） 。 第四节 收入的确认 第八十四条 收入是指农村合作金融机构在日常活动中形成 的、会导致所有者权益增加的、 与所有者投入资本无关的经济利益的 总流入。 日常活动是指农村合作金融机构为完成其经营目标所从事的业务经 营以及与之相关的活动。 将一项经济利益流入确认为收入， 需要符合收入的定义， 还应同时满 足以下条件： 与收入相关的经济利益应

33、当很可能流入农村合作金融机构 ; 经济利益流入的结果会导致农村合作金融机构资产的增加或者负 债的减少； 经济利益的流入额能够可靠计量。 第八十五条 农村合作金融机构在为提供金融业务、服务及让 渡资金使用权等业务经营活动中所形成的收入， 即营业收入， 包括利 息收入、金融机构往来收入、手续费及佣金收入、其他业务收入、汇 兑损益、公允价值变动损益、投资收益。 第八十六条农村合作金融机构确认的利息收入，包括各类贷 款、信用卡透支、贴现、贸易融资、垫款等业务的利息收入。 第八十七条农村合作金融机构确认的金融机构往来收入，包 括存放中央银行、存放同业、拆出资金、转贴现、存出保证金、买入 返售金融资产等实

34、现的利息收入。 第八十八条 农村合作金融机构确认的手续费及佣金收入，包 括办理银行卡业务、结算业务、外汇业务、代理业务、担保业务、委 托业务、账户管理费收入、其他等手续费及佣金收入。 第八十九条 农村合作金融机构确认的其他业务收入，是指除营 业收入以外的其他经营活动实现的收入， 包括出租固定资产、 无形资 产、投资性房地产、抵债资产取得的租赁收入、其他收入。 第九十条 汇兑损益，是指农村合作金融机构发生的外币交易 因汇率变动而产生的收入或损失， 包括外汇买卖损益、 外币折算汇兑 损益等。 第九十一条 农村合作金融机构确认的公允价值变动损益，是指 交易性金融资产和金融负债、 衍生金融资产和金融负

35、债、 采用公允价 值模式计量的投资性房地产等， 公允价值变动形成的应计入当期损益 的利得或损失。 第九十二条 农村合作金融机构确认的投资收益 （或损失 ），是指 对各项债券投资在持有期间所取得的利息收入或支付的损失， 包括各 类债券投资的收益 （或损失 ）、投资买卖差价、股利收入、其他。 第九十三条农村合作金融机构应按照权责发生制，于资产负债 表日、合同或协议约定的收益日以及资产、 负债的处置日确认其各项 营业收入。 第五节费用的确认 第九十四条费用是指农村合作金融机构在日常活动中发生的、 会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益总流 出。 将一项经济利益流出确认为费用，需要符

36、合费用的定义，还应同时满 足以下条件： 与费用相关的经济利益应当很可能流出农村合作金融机构； 经济利益流出农村合作金融机构的结果会导致资产的减少或者负 债的增加； 经济利益的流出额能够可靠计量。 第九十五条农村合作金融机构在业务经营及管理工作中发生的 各项费用，即营业支出，包括利息支出、金融机构往来支出、手续费 及佣金支出、业务及管理费、其他业务支出、营业税金及附加、资产 减值损失。 第九十六条农村合作金融机构发生的利息支出，包括吸收的各 种存款、发行债券等而产生的利息支出。 第九十七条农村合作金融机构的金融机构往来支出，是指与其 他金融机构资金往来发生的利息支出， 包括借入中央银行款、同业存

37、 放、拆入资金、卖出回购金融资产款、转（再）贴现等产生的利息支 出。 第九十八条手续费及佣金支出是指农村合作金融机构发生的 与经营活动相关的各项手续费、佣金等支出，包括银行卡业务手续费 支出、结算业务手续费支出、外汇业务手续费支出、代理业务手续费 支出、委托业务手续费支出、收贷手续费支出等。 第九十九条业务及管理费，是指农村合作金融机构在办理业 务和经营管理过程中发生的费用。包括：业务宣传费、广告费、印刷 费、业务招待费、电子设备运转费、钞币运送费、安全防卫费、保险 费、邮电费、诉讼费、公证费、咨询费、审计费、监管费、技术转让 费、研究开发费、外事费、公杂费、差旅费、水电费、会议费、绿化 费、

38、理（董）事会费、会费、税费、交通工具耗用费、开办费、管理 费、物业费、职工工资、短期合同工工资、职工福利费、职工教育经 费、工会经费、基本养老保险金、基本医疗保险金、工伤保险金、生 育保险金、失业保险金、补充养老保险金、补充医疗保险金、股份支 付、辞退福利、非货币性福利、住房公积金、住房补贴、派遣人员劳 务费、劳动保护费、取暖及降温费、租赁费、修理费、固定资产折旧 费、无形资产摊销、低值易耗品摊销、长期待摊费用摊销、其他等。 第一百条其他业务支出是指农村合作金融机构发生的抵债资产 保管费用、投资性房地产折旧及摊销、投资性房地产维修费、投资性 房地产处置成本、租赁资产折旧及摊销、租赁资产维修费、

39、其他等。 第一百零一条营业税金及附加，是指农村合作金融机构在经营 活动中发生的营业税、城市维护建设税、教育费附加等相关税费。 第一百零二条 资产减值损失，是指农村合作金融机构按规定计 提的各类资产坏账损失、减值损失、跌价损失。 第一百零三条 农村合作金融机构应按照权责发生制和收入费用 配比的原则，在资产负债表日、费用发生时，确认各项成本和费用。 第六节 利润的确认 第一百零四条 利润是指农村合作金融机构在一定会计期间的经 营成果，利润包括收入减去费用后的净额、 直接计入当期利润的利得 和损失等。 直接计入当期利润的利得和损失， 是指应当计入当期损益、 最终会引 起所有者权益发生增减变动的、 与

40、所有者投入资本或者向所有者分配 利润无关的利得或损失。 第一百零五条 农村合作金融机构的利润主要包括营业利润、利 润总额、净利润。 第一百零六条 营业利润，是指营业收入减去营业支出的净额。 第一百零七条 利润总额，是指营业利润加营业外收入，减营业 外支出后的金额。 第一百零八条 营业外收入，是指与日常经营业务无直接关系的 各项收入。主要包括资产盘盈及清理收益、非货币性资产交换利得、 债务重组利得、盘盈利得、政 1 府补助、捐赠利得，以及抵债资产处 置收入、出纳长款、久悬未取款项转入、罚没款收入、管理费收入、 系统运行维护费收入等。 第一百零九条营业外支出，是指与日常经营管理活动不存在直 接关系

41、的各项支出，包括抵债资产处置损失、非常损失、资产盘亏及 清理损失、出纳结算赔款、罚没款及滞纳金、久悬未取款项支出、债 务重组损失、公益性捐赠支出、非货币性资产交换损失、案件损失、 其他等。 第一百一十条净利润，是指利润总额减去所得税费用后的净额。 第一百一十一条所得税费用，是指农村合作金融机构按照税法 规定计算确定的从当期利润总额中应当扣除和上缴的所得税费用，包 括当期所得税费用和递延所得税费用。 第一百一二条以前年度损益调整是指本年度发生的调整以前 年度损益事项，以及本年度发现的重要前期差错更正涉及以前年度损 益调整的事项。 第四章会计计量 第一节计量属性 第一百一十三条农村合作金融机构会计

42、计量，是指为了将符合 确认条件的会计要素登记入账并列报于财务报表而确定其金额的过 程。在资产、负债进行初始计量及后续计量时，应按照规定的计量属 性及计量方法确定其金额。 第一百一十四条农村合作金融机构的会计计量属性主要包 括： 历史成本，又称实际成本。在历史成本计量下，资产按照购置时所 支付的现金或者等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的 公允价值计量。负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产 的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还 负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。 重置成本，又称现行成本。在重置成本计量方法下，资产按照现在 购买相同或相似资

43、产所需支付的现金或现金等价物的金额计量。负债 按照现在偿付该债务所需支付的现金或现金等价物的金额计量。 可变现净值。在可变现净值计量下，资产按照其正常处置所能收到 的现金或现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成 本、估计的处置费用以及相关税费后的金额计量。 现值。在现值计量下，资产按照预计从其持续使用和最终处置中所 产生的未来净现金流入量的折现金额计量；负债按照预计期限内需要 偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。 公允价值。在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟 悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。采用 公允价值计量应当坚持审慎使用的原则，同时满足存

44、在活跃市场和可 靠计量的条件。 第二节资产的计量 第一百一十五条农村合作金融机构中现金及存放中央银行款 项、存放同业款项、拆出资金、衍生金融资产、买入返售金融资产、 应收利息、发放贷款和垫款、其他资产等按照历史成本进行初始计量， 其中的计息资产应采用实际利率法， 以摊余成本进行后续计量。当合 同利率和实际利率相差很小时，采用合同利率代替实际利率。 上述有关资产应按照资产减值规定定期进行减值测试。 若发生资产减 值即按照资产的可收回金额低于其账面价值的差额， 计提资产减值损 失。 实际利率法，是指按资产或负债的实际利率计算其摊余成本及各期利 息收入或利息支出的方法。 实际利率， 是指将资产或负债

45、在预期存续期间内的未来现金流量， 折 现为该资产或负债当前账面价值所使用的利率。 摊余成本，是指该资产或负债的初始确认金额经以下调整后的结果： 扣除已偿还的本金； 加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间 的差额进行摊销形成的累计摊销额； 扣除已发生的减值损失。 第一百一十六条 农村合作金融机构以交易或以投资为目的而 持有的贵金属，采用公允价值进行计量。 第一百一十七条农村合作金融机构的交易性金融资产、衍生 金融资产按照公允价值计量，其公允价值的变动记入当期损益。 第一百一十八条农村合作金融机构的可供出 * 售金融资产按 照公允价值计量，其公允价值的变动计入所有者权益（资本公积

46、） 。 第一百一十九条 农村合作金融机构的持有至到期投资按照公 允价值计量，采用实际利率法，以摊余成本进行后续计量。 第一百二十条农村合作金融机构的长期股权投资应当以取得 的方式确认其初始成本， 分别采用成本法和权益法进行后续计量， 并 定期进行减值测试，按照可收回金额低于账面价值的金额计提减值。 第一百二十一条农村合作金融机构的投资性房地产应当按照 成本进行初始计量；后续计量亦采用成本模式。满足特定条件的也可 米用公允价值模式。但是，只能米用一种模式，不得同时米用两种计 量模式。 第一百二十二条农村合作金融机构的固定资产按照历史成本 进行初始计量，其中固定资产还应按月计提折旧。固定资产应定期

47、进 行减值测试，按照可收回金额低于账面价值的金额计提减值。 第一百二十三条农村合作金融机构的无形资产按照历史成本 进行初始计量，并在使用寿命内合理摊销。无形资产应定期进行减值 测试，按照可收回金额低于账面价值的金额计提减值。 第一百二十四条农村合作金融机构的递延所得税资产应根据 可抵扣暂时性差异、税款抵减、可用以后年度税前利润弥补的亏损及 规定的税率计算确定，并定期复核。 第一百二十五条在进行资产减值测试时，对资产可收回金额 的估计，应当根据以下两者之间的较高者确定： 资产的公允价值减处置费用后的净额大于资产预计未来现金流量 的现值时，以资产的公允价值减去处置费用后的净额确定为资产可收 回金额

48、。处置费用包括与资产处置有关的法律费用、 相关税费以及为 使资产达到处置状态所发生的直接费用等。 资产预计未来现金流量的现值大于资产的公允价值减去处置费用 后的净额时，以资产预计未来现金流量的现值确定为资产可收回金 额。在确定计量时， 应当按照该资产原初始确认或原合同规定的实际 利率进行现值计算。 第一百二十六条 对固定资产、无形资产等减值损失一经确认， 在以后会计期间不得转回。只有在资产处置、出 * 售、对外投资、非 货币性资产交换方式换出、 债务重组中抵偿债务等情况下， 才可以转 出。 第一百二十七条 对以摊余成本计量的金融资产确认减值损失 后，如有客观证据表明该资产价值已恢复， 且客观上

49、与确认该损失后 发生的事项有关，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益。 第一百二十八条 农村合作金融机构在非货币性资产交换时，对 换入资产成本和交换所产生的损益按以下两种计量基础进行计量： 公允价值计量。 非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可 靠计量的，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成 本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益。 账面价值计量。 非货币性资产交换不符合公允价值计量条件的， 应 当按照换出资产账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本， 无论是否支付补价， 均不确认损益。 如若收到或支付的差额补价作为 换入资产成本的调整因素。 第三节 负债

50、的计量 第一百二十九条 农村合作金融机构中向中央银行借款、同业 及其他金融机构存放款、 拆入资金、卖出回购金融资产款、 吸收存款、 应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付债券、其他负债等应按照 历史成本进行初始计量， 其中应支付利息的负债按照实际利率法， 以 摊余成本进行后续计量。 当合同利率和实际利率相差很小时， 采用合 同利率代替实际利率。 第一百三十条农村合作金融机构的交易性金融负债、衍生金 融负债按照公允价值计量，以公允价值的变动计入当期损益。 第一百三十一条 农村合作金融机构的预计负债按照履行相关 现时义务所需支出的最佳估计数进行初始计量 并定期复核， 有确凿 证据表明该预计负债的账

51、面价值不能真实反映当前最佳估计数的 应 按当前最佳估计数对该账面价值进行调整。 第一百三十二条 农村合作金融机构的递延所得税负债根据应 纳税暂时性差异及规定的税率计算确定。 第五章 会计记录 第一节 会计科目 第一百三十三条 会计科目是为了满足会计确认、计量、报告 的要求， 符合内部会计管理和外部信息需求， 对会计要素的具体内容 进行分类的项目。 第一百三十四条农村合作金融机构本、外币业务核算使用统 一的会计科目。 第一百三十五条会计科目按其所提供信息的详细程度及其统 驭关系不同， 分为总分类科目和明细分类科目。 总分类科目是指一级 科目，明细分类科目是指二级科目、 * 科目。各科目按分类编制

52、科目 代号。 第一百三十六条 农村合作金融机构会计科目按其业务状况表 项目分为表内科目和表外科目。表内科目分为资产类、负债类、资产 负债共同类、所有者权益类、损益类；表外科目用于登记业务确已发 生而尚未涉及资金增减变化以及有关备查管理类等业务事项。 第一百三十七条 会计科目设置规定 会计科目的名称要确切、实用；会计科目设置应当反映会计对象的 业务特点和核算内容。 对需要单独反映的业务事项应单设科目反映， 对非重要业务事项予 以合并反映。 会计科目设置应适应经济发展的需求， 同时要保持相对稳定， 以保 证会计信息的可比性、一贯性及可理解性。 第一百三十八条农村合作金融机构一级会计科目由中国银行

53、业监督管理委员会制定，二级、 * 会计科目由省联社制定。统一规范 和设置会计科目体系 ；统一制订或编写会计科目使用说明；统一增设、 取消、分拆、合并、调整、修改会计科目；其他任何部门和机构不得 自设会计科目。 第一百三十九条 省联社有关职能部门根据业务经营及管理需 要，在调整或变更会计科目名称及代号、核算内容及方法、使用级次 时，应当向会计部门提出书面需求，由会计部门商科技部门酌定。 第一百四十条 省联社科技部门应按照会计部门对会计科目的设 置和变更需求，及时、准确的进行程序更新和系统维护，确保综合业 第一百四十一条会计科目在年度中间发生修改、变更的，应通 务网络系统与本制度的规定一致 过会计

54、分录进行结转；年度终了发生修改、变更的，应编制新旧科目 对照表办理结转。 第二节会计账户 第一百四十二条农村合作金融机构会计账户按其核算对象分 为客户账户和内部账户。客户账户包括：单位存款账户、个人存款账 户（包括个人结算账户）、保证金账户、贷款账户、投资类账户、受 托代理类账户等；内部账户包括：一般账户（资产类账户、负债类账 户、共同类账户）、专用账户（表内专用账户、表外专用账户）。 第一百四十三条农村合作金融机构的单位存款和个人结算账 户，应按照中国人民银行有关银行结算账户的开立、使用、变更、撤 销以及相应的管理规定执行。 第一百四十四条农村合作金融机构的内部专用账户，应当由 省联社会计部

55、门根据业务需要进行设置、变更和撤销，统一确定账户 序号、账户名称、余额方向、科目归属、核算内容。各级会计机构应 按要求使用内部专用账户，严禁随意乱用。 第一百四十五条内部一般账户由各级会计机构根据实际需 要，在规定的会计科目下开设和使用，并相应建立内部账户管理的有 关规章制度。在办理内部账户开设等相关事项时， 应坚持事权划分的 原则，坚持会计主管审批制度。 第一百四十六条会计凭证是各项业务活动和财务收支的原始 第三节会计凭证 记录，是办理业务、核对账务和事后查考的重要依据，是明确经济责 任，具有法律效力的书面证明。 第一百四十七条会计凭证分为原始凭证和记账凭证两大类。 记账凭证又分为基本凭证和

56、特定凭证。基本凭证是根据有关原始单证 或业务事项自行编制凭以记账的凭证。 对于具备记账凭证基本要素的 原始凭证可作为记账凭证使用。特定凭证是根据某项业务的特殊需要 而制定的具有专门用途的凭证。 第一百四十八条全省农村金融机构使用的会计凭证格式由省 联社统一设计，在指定的厂家印制，除省联社外其它机构不得自行印 制会计凭证。人民银行和监管部门另有规定的，从其规定。 第一百四十九条凭证要素是会计凭证应具备的基本要素，无 论是自制凭证，或者是原始凭证，都应按规定内容填写齐全，字迹清 楚，数据正确，不得有任何涂改和污损。 第一百五十条会计凭证应包括下列基本要素：年、月、日； 收、付款人的户名和账号；收、

57、付款人开户社（行）的名称和社（行） 号；货币符号和大小写金额；款项来源、用途、摘要和附件张数；会 计分录和凭证编号；客户签章；业务印章及有关人员名章。 第一百五十一条会计凭证应按有关规定的先后顺序整理和装 订。已装订成册的凭证，应在凭证封面上填写相关内容，并及时登记 第一百五十二条会计账簿是系统记录业务活动和财务收支归 入库保管。 第四节会计账簿 类汇总的工具，是编制各种会计报表的依据，是会计核算的中心环节。 账簿的内容和要求应当符合本制度的规定，任何单位和个人不得伪 造、变造会计账簿。 第一百五十三条农村合作金融机构应依法设置会计账簿。会 计账簿分为基本账簿和辅助账簿，基本账簿包括流水账、分

58、户账、总 账，辅助账簿包括登记簿、余额表等。 第一百五十四条会计账簿的登记应当遵循如下基本规定： 以实际发生的交易或事项为对象，以合法有效的会计凭证为依据； 做到内容完整、数字准确、摘要简明，字迹清晰； 凡以计算机输入分户账数据的，应进行会计监督复核； 计算机不能处理的部分账务记载，应保留手工账务或登记簿。 第一百五十五条会计机构应于每日、定期或不定期进行账账、 账款、账实、账据、账表、账簿、账卡（折）核对，按月（季）打印 对账单，核对内外账。 第一百五十六条内外账核对包括与人民银行往来、同业往来 以及单位往来等各项往来发生额和余额的核对。内外账对账应遵循 “工作岗位独立、对账人员分离”的原则

59、。 第一百五十七条对账工作由各级会计机构会计人员完成。经 办人员和会计机构负责人在账务核对后，应在有关账、簿、卡上签章 确认，核对不符的应及时查明原因并做相应处理。 第五节 记账规则 第一百五十八条本币交易采用借贷记账法的记账规则，记录 和反映资金增减变化情况。 第一百五十九条外币交易采用外币分账制的记账方法进行日 常核算。在资产负债表日， 应当分别外币货币性项目和外币非货币性 项目进行会计处理。 第一百六十条 会计凭证、账、折、报表的各种代用符号和文 字应遵循如下规定： 各种代用符号：第X号为“ #”;每个为“ ”；人民币元为“Y” ； 年、月、日简写顺序自左而右，为“年月日” ；年利率为“

60、”； 月利率为“。” ；日利率为“。0”，外币符号遵循国际惯例。 阿拉伯数字不能连笔书写。阿拉伯数字前写有“Y”符号的，数字 后面不再写 “元”字；以“元” 为单位的阿拉伯数字， 一律写到角分， 无角分的，应以“ 0”补足，不能用“”代替。 汉字大写金额数字一律用零、壹、贰、叁、肆、伍、陆、柒、捌、 玖、拾、佰、仟、万、亿，正楷或行书字书写、不得任意造简化字。 民族自治区，在区内使用的凭证、账、折、报表中，可使用本民族的 文字。 大写金额数字到元或角为止的，在“元”或“角”之后应写“整” 或“正”字；大写金额数字有分的， “分”字后面不写“整”字；大 写数字金额前应有人民币字样， “人民币”与