农业综合开发财务管理及会计核算课件

1、农业综合开发项目财务管理与会计核算,长江师范学院 祁成军 联系电话： 二一七年八月,农业综合开发财务管理及会计核算,说明,本PPT是根据本人出版的“农业基本建设和农业综合开发项目财务管理与会计核算”（中国农业出版社）一书中“农业综合开发项目篇”编写的的讲课资料，具体内容请看本书内容。,农业综合开发财务管理及会计核算,农业综合开发基础知识,目录,农业综合开发财务管理,5.会计报表、报告,6.会计核算有关问题,3.农业综合开发会计核算,4.项目资金监督检查的重点内容与方法,农业综合开发财务管理及会计核算,第一部分:基础知识,什么是农业综合开发 农业综合开发存在的问题 农业综合开发项目 农业综合开发

2、部门项目 农业综合开发管理体制 农业综合开发项目申报程序和原则,农业综合开发财务管理及会计核算,基础知识,图型含义：（山水田林路综合治理）1、周边四个三角形代表山地（山丘资源）；2、中间一滴水代表水利设施（节水灌溉）；3、中间田字格代表农田整治（格田成方）；4、周边四棵树代表林业措施（农田林网）；5、田的十字线代表机耕道路（四通八达）。,什么是农业综合开发？ “开发”一词，原指用垦殖、开采等方法，以荒地、荒山、矿山、水资源等自然资源为对象所进行的生产和经济活动。农业开发是指使自然资源能够适合于农业生产需要，使动植物能够为人类利用，使农村经济能够得到发展的一切生产建设活动。农业开发内容广泛，包括

3、开荒、兴修水利、应用科技、农产品贮藏和加工转化等。,农业综合开发财务管理及会计核算,农业综合开发存在的问题,1、重申报，前期费用大 2、重过程管理，轻实施管理 3、轻财务管理 4、企业实施好于事业实施,农业综合开发财务管理及会计核算,1、没有依规定按每个建设项目单独开户，单独建账、单独核算 根据每个项目下达的文件要求，每个建设项目都必须单独建账、单独核算，全面反映单个项目的资金来源及支出等财务状况。,农业综合开发财务管理上存在的问题,农业综合开发财务管理及会计核算,2、项目建设工作与财务的衔接不紧密，财务人员对工程的情况知之甚少，直接影响了农业综合开发会计核算质量。 有些工程已开工并支付了首期

4、工程款，财务人员对此项目的初可批复、设计批复、施工合同等还未曾谋面，对工程的财务监督形同虚设；按农业综合开发会计制度规定，对各项支出的归类核算是以项目概算内容为依据，而财务人员对概算一无所知，所作的核算也只能凭经验处理，等到了竣工决算做“工程概预算执行情况表”时，才发现平常的核算分类与概算的项目划分完全不能匹配，影响了报表的准确上报。,农业综合开发财务管理上存在的问题,农业综合开发财务管理及会计核算,因此，只要是农业综合开发会计上入账的款项都应当提供有关文件（拨款文件或协议）及合同（建设借款）资料给会计人员；一切建设用款的工程预付款、设备采购预付款、勘测设计、监理等活动均应有合同，财务人员应主

5、动索取这样文件及合同，以便付款时予以监督。 3、结算手续不齐全。 单位的项目工程进度款支付仅凭项目负责人的签字就支付；支付工程款里收款单位与合同签订单位不一致时，未有相关的证明直接支付，以致在工程中时有往来账纠纷的出现。,农业综合开发财务管理上存在的问题,农业综合开发财务管理及会计核算,因此，要严格工程结算手续，凭合同及建设、施工、监理三方签字的支付申请书支付工程进度款；对结算中涉及对与合同签订单位不符的单位付款时，只能认可合同签订方的结算收据，经此单位的充分授权后才能向另一单位付款；工程竣工结算发票除有当地税务局的印章外，还需加盖施工合同方的印章。 4、项目成本核算不完整。 大多数项目在筹建

6、期时，资金来源尚未落实，但从自筹资金中发生了前期可行性研究、勘察设计、管理费等费用。而等到项目正式开工成立账户时，这部分资金支出未列入该项目的投资支出,农业综合开发财务管理上存在的问题,农业综合开发财务管理及会计核算,中，结果是概算中已有安排的勘察设计等支出在单位的会计决算资料中却没有反映。 因此，要按“农业综合开发财务制度规定”，依概算口径全面反映建设项目建设单位从筹建之日起至办理竣工财务决算之日发生的一切开支。对于在开立账户之前发生的支出，应转至本项目账全面核算，与概算口径保持一致。 另外，要充分利用用友软件等工具中项目核算功能，按照概算口径设置概算项目账（与会计科目明细可以不一致），以便

7、全面、准确统计各工程子项成本。,农业综合开发财务管理上存在的问题,农业综合开发财务管理及会计核算,5、工程结算不及时 由于施工单位提交结算资料不及时、不准确，或者建设单位审价人员因工作忙碌或其他原因，造程工程价款不能及时结算，影响投资完成额甚至竣工财务决算的编制。 为此，一是要督促有关部门加快工程结算审核工作或催促施工单位及时提交结算资料；二是在设计合同时如不能按期提交结算资料则使下一笔工程款延期支付；三是在年度决算或竣工决算时按照合同或未审结资料办理预结算，以及时形成投资和保证竣工财务决算工作的顺利进行。,农业综合开发财务管理上存在的问题,农业综合开发财务管理及会计核算,6、内部控制不健全

8、没有规矩，不成方圆。一些单位没有按照内部控制的要求健立控制制度，在进行业务处理时仅凭经验或言传身教进行，而不是靠制度约束。 内部控制制度，可以分为三个层次。 1、大纲程序 2、管理程序 3、管理指令,农业综合开发财务管理上存在的问题,农业综合开发财务管理及会计核算,某单位建设期程序目录： 1、大纲程序 投资控制 2、管理程序 概算管理 全面预算管理 经济授权管理 货币资金管理 备用金管理 差旅费管理,农业综合开发财务管理及会计核算,费用报销管理 会计报告管理 发票管理 实物资产管理 工程保险管理 工程价款结算管理 工程成本核算 项目竣工验收与决算管理 ,农业综合开发财务管理及会计核算,农业综合

9、开发的发展历程,第一阶段，19881993年 重点进行大面积的中低产田改造 第二阶段，19941998年 加大对优质高效经济作物的扶持力度，把农业增产和农民增收有机地结合起来 第三阶段，19992003年 积极调整农业结构，依靠科技进步，努力发展“优质、高产、高效”的效益农业 第四阶段，从2004年开始 提高农业综合效益，增加农民收入，努力为推进农村小康社会建设,基础知识,农业综合开发财务管理及会计核算,农业综合开发的实践意义,农业综合开发的意义 1、改善了农业生产条件和生态环境，提高了农业综合生产能力，为农业的可持续发展 奠定了基础 2、促进了农业结构调整，提高了农产品质量和商品率，推进了农

10、业产业化经营 3、提高了项目区农民素质，积极推动了农业科技进步，增加了项目区农民收入 4、明确了国家发展农业的扶持手段，形成了国家支持和保护农业发展的有效机制， 探索了一条在市场经济条件下国家管理农业的有效途径 基本经验 改善条件、综合发展、民办公助、合力开发、规范管理 新阶段农业综合开发的重点一是在区域布局上，突出农业主产区和农产品优势产区 这个重点。二是在投资上，突出以中低产田改造为重点的改善农业生产条件这个重点。 另外，在扶持对象上，坚持以农民为重点,基础知识,农业综合开发财务管理及会计核算,农业综合开发的实践意义,（二）基本经验 用20个字概括，就是：改善条件、综合发展、民办公助、合力

11、开发、规范管理 改善条件，就是始终把改善农业生产条件和提高农业综合生产能力作为首要任务、立足之本和重要评价标志。 综合发展，就是要尊重自然规律和经济规律，实行山、水、田、林、路综合治理，农林牧副渔综合开发，人财物和科技等要素综合投入，推进贸工农一体化、产加销一条龙经营，实现经济效益、社会效益和生态效益的整体提高。 民办公助，就是按照国家引导，配套投入，民办公助，滚动开发的投入原则，以农民为主体、国家补助投资、引导社会各方参与农业综合开发。 合力开发，就是继续坚持农业综合开发联席会议制度，各有关部门密切配合协作，积极引导和组织广大农民参与农业综合开发，使上下左右的力量形成强大的合力。,农业综合开

12、发财务管理及会计核算,农业综合开发的重点,基础知识,在新阶段必须突出两个重点。 一是在区域布局上，突出农业主产区和农产品优势产区这个重点。二是在投资上，突出以中低产田改造为重点的改善农业生产条件这个重点。另外，在扶持对象上，坚持以农民为重点。,农业综合开发财务管理及会计核算,农业综合开发项目,基础知识,农业综合开发项目 农业综合开发部门项目,土地治理项目,产业化经营项目,土地治理项目,产业化经营项目,农业综合开发财务管理及会计核算,农业综合开发部门项目,基础知识,指为了发挥部门行业技术优势，为农业综合开发项目区提供示范、服务、保障作用，经国家农业综合开发办公室（以下简称国家农发办）批准，由国土

13、资源部、水利部、农业部、林业局、供销总社（以下简称中央农口部门）组织实施、地方农业综合开发机构（以下简称农发机构。未设在财政部门的，为农发机构和财政部门，下同）参与管理的农业综合开发项目。,农业综合开发财务管理及会计核算,农业综合开发部门项目管理体制,基础知识,地方各级农口部门应与同级农发机构建立各负其责、互相配合的合作机制，共同做好部门项目和资金管理工作。农口部门以组织项目实施为主，应与农发机构主动沟通协调；农发机构以资金管理为主，应把部门项目管理作为农业综合开发工作的组成部分，主动配合和参与,农业综合开发财务管理及会计核算,土地治理类项目,基础知识,为了加强农业基础设施和生态建设，提高农业

14、综合生产能力，保证国家粮食安全。土地治理项目建设以中低产田改造为重点，建设旱涝保收、稳产高产、节水高效的高标准农田。项目的扶持对象主要是农民。其主要特点是，按区域统一规划，按项目进行管理，实行山水田林路综合治理，水利、农业、林业、科技等措施综合配套，实现经济、社会、生态效益的统一。，包括国土资源部组织实施的土地复垦，水利部组织实施的中型灌区节水配套改造、水土保持，农业部组织实施的良种繁育，林业局组织实施的林业生态示范。,农业综合开发财务管理及会计核算,产业化经营类项目,基础知识,该项目的主要任务是通过对农业产业化龙头企业等经营主体的扶持，延长农业产业化链条，推进农业和农村经济结构的战略性调整，

15、提高农业综合效益，增加农民收入。从1994年开始，国家农业综合开发办公室从农业综合开发资金中切出一块资金，专门用于扶持农业产业化经营项目。,农业综合开发财务管理及会计核算,农业综合开发产业化经营项目,基础知识,产业化经营项目包括 （1）种植养殖基地项目，指农业综合开发中除粮、棉、油、糖等主要农产品生产以外的、直接经济效益较高的经济林及设施农业种植项目和畜牧水产养殖等项目。 （2）农产品加工项目，指农副产品加工类项目。 （3）储藏保鲜、产地批发市场等流通设施项目，是指为农业综合开发项目区农业生产提供产前、产中、产后服务的项目，包括保鲜库及其配套设备和设施建设以及为了快速大批量集散当地农产品而建立

16、的实行开放式经营、多功能服务、大规模购销农产品的产地批发市场项目 （4）科技示范项目，是指在农业基础设施较为完善的农业综合开发项目区内，依靠技术依托单位，围绕市场，引进、示范和推广高新科技成果和农业先进适用技术，加速科技成果转化，因地制宜，培育和发展主导产业，促进产业化经营，实现农业增效、农民增收的一类项目。,农业综合开发财务管理及会计核算,农业综合开发外资项目,基础知识,该项目的主要任务为借鉴国际先进的农业发展理念和管理手段，加大农业综合开发投入力度， 利用世界银行贷款争取国际发展部赠款，实施加强灌溉农业项目，用于面向贫困人口的农村水利改革项目、农业开发项目。,农业综合开发财务管理及会计核算

17、,农业综合开发项目申报程序和原则,基础知识,1、农业综合开发项目的前期准备是指项目正式申报前的准备工作，包括制定开发规划、建立项目库、编制项目可行性研究报告等。前期准备工作应做到经常化、制度化。 2、各级农发机构依据农业发展中长期规划和国家农业综合开发政策，制定本地区农业综合开发总体规划及阶段性开发方案，并在此基础上，建立土地治理项目库和产业化经营项目库。 3、存入项目库的项目应达到项目建议书的要求 4、农业综合开发项目可行性研究报告应由具备相应资质的单位编制或组织有关专家编制。 5、农业综合开发项目申报单位一般应在上年度申报下年度的农业综合开发项目。 6、扶持对象符合农业综合开发产业化经营项

18、目扶持条件的农业产业化龙头企业和农民专业合作社。 7、农业综合开发扶持产业化经营采取贷款贴息和财政补助两种方式，以贷款贴息为主,农业综合开发财务管理及会计核算,项目建议书的主要内容,基础知识,（1）土地治理项目：开发的必要性及条件，建设范围、规模及主要治理措施，投资估算及来源（含农民筹资投劳计划），效益预测。 （2）产业化经营项目：建设条件，建设单位基本情况，市场分析与销售方案，项目建设方案，投资估算与资金筹措，财务评价。 项目建议书经省级或地级农发机构实地考察合格，可存入项目库，拟扶持项目从项目库中择优选择。,农业综合开发财务管理及会计核算,财务管理的原则范围,财务管理,一、财务管理的原则

19、1、以资金投入控制项目规模，按项目管理资金。一方面要以资金投入确定项目建设的规模和数量，有多少钱办多少事；另一方面，项目一旦确定，必须严格按项目管理资金。拨借资金必须依据批复的项目计划，必须落实到具体项目上并严格按照规定的范围和用途使用，确保资金跟着项目走，资金的管理要为更好地建设项目服务。 2、专人管理、专款专用、专账核算。即我们通常所说的“三专”，管理。“三专”的前提是专人管理，核心是专账核算，目标是专款专用。 3、实行财政无偿资金县级报账制 4、划分事权、明确财务管理职能。,农业综合开发财务管理及会计核算,农业综合开发管理部门,财务管理,农业综合开发管理部门主要是指县及县级以上农业综合开

20、发机构和财政部门，负责项目筛选、计划编制、组织实施、竣工验收和建后管护工作。 部门项目的管理部门主要为组织实施的部门，如农业、水利、国土、林业等,农业综合开发财务管理及会计核算,农业综合开发建设单位,财务管理,是农业综合开发建设单位必须同时具备3个条件： 一是必须是最初申报项目的单位； 二是必须是组织实施项目工程的单位； 三是必须是实行独立工程预决算的单位。 职能包括： 一是根据下达的项目计划批复，具体实施农业综合开发项目工程建设； 二是加强工程成本管理，确认费用发生的额度和工程成本的形成，努力挖掘降低成本的潜力、节约资金，提高工程成本管理水平； 三是强化资产管理。项目工程竣工后，建设单位须会

21、同管理部门及时办理资产移交工作，落实管护资金来源，做好资产移交和管护工作。,农业综合开发财务管理及会计核算,农业综合开发财务管理体制,财务管理,（一）机构设置 各级农业综合开发管理部门和建设单位必须设置财务管理机构，统一管理农业综合开发财务活动，保证农业综合开发资金和各项财产的安全与完整 （二）人员配备 财务管理机构应当配备专门财会人员。财会人员要有良好的业务素质，能坚持原则、廉洁奉公、自觉维护财经纪律；要符合财会人员从业资格的要求，具备必要的专业知识和专业技能；要有一定的政策业务水平和组织能力，熟悉国家财经法律、法规、规章制度和农业综合开发政策，能适应农业综合开发工作的需要和做好本职工作的要

22、求。,农业综合开发财务管理及会计核算,资金筹集的管理,财务管理,农业综合开发资金由财政资金、农村集体和农民自筹资金、银行贷款、引进外资以及经过法定手续筹集的其他社会资金构成。,农业综合开发财务管理及会计核算,农业综合开发无偿资金,财务管理,指农业综合开发项目无偿使用的资金，主要包括农业综合开发无偿使用的财政资金，如多种经营项目中，财政资金的20为无偿资金，土地治理项目中，财政资金的90为无偿资金；除此之外，农村集体和农民自筹资金、引进外资以及经过法定手续筹集的其他社会资金，在性质上也属于无需偿还的投入资金。,农业综合开发财务管理及会计核算,农业综合开发有偿资金,财务管理,指农业综合开发项目有偿

23、使用的财政资金，其资金来源包括：中央和地方财政投入的有偿资金、有偿资金占用费结余和存款利息收入结余等。,农业综合开发财务管理及会计核算,财政资金的筹集,财务管理,农业综合开发财政资金是公共财政的一部分。公共财政是一种为满足社会公共需要而发生的政府收支活动。通过这些收支活动，政府履行着市场无法履行的一些职能，主要包括资源配置职能、收入分配职能和宏观调控职能。 农业综合开发财政资金作为公共财政的一部分，是实施农业综合开发工作的重要保证。现阶段由国家引导、地方配套，集中资金进行农业综合开发是加强农业基础设施建设、改善农业生产条件、提高农业综合开发生产能力的重要途径，也是顺利实施农业综合开发工作的重要

24、保证。,农业综合开发财务管理及会计核算,农业综合开发财政资金预算编制原则,财务管理,（1）预算公开性原则 （2）预算完整性原则 （3）预算可靠性原则 （4）预算法律性原则,农业综合开发财务管理及会计核算,农业综合开发财政配套资金管理,财务管理,农业综合开发财政资金作为公共财政的重要组成部分，关系着农业持续稳定发展和广大农民群众的切身利益，其资金必须得到落实。省农业综合开发办按照财政部有关各级财政农业综合开发财政资金配套比例的有关规定，对地方财力状况好、配套能力强的地区，配套比例核定高一些，而对那些地方财力状况较差、配套能力差的地区，配套比例核定低一些，以充分体现公共财政支持、保护各级农业发展的

25、公平原则,农业综合开发财务管理及会计核算,农村集体和农民自筹资金的筹集,财务管理,农村集体和农民自筹资金是指农村集体和农民的筹资、投劳。即经国家农业综合开发办公室批准实施的土地治理项目建设所需的乡村集体和农民的自筹资金（含以物折资劳务。其范围只限于受益村改善农业生产条件的建设项目,农业综合开发财务管理及会计核算,筹资原则、程序及比例,财务管理,（1）筹资投劳应纳入村级“一事一议”范围，实行专项管理 （2）申报农业综合开发项目前，村民委员会将农业综合开发项目所需筹资投劳总量及分户任务、主要建设内容和开发效益及筹集方式等重要事项，以预案方式提出，在受益范围内向农民张榜公布。 （3）预案公布后，及时

26、召开村民大会和村民代表大会征求意见，项目受益范围较小或村民居住比较分散的丘陵山区，也可召开村民小组会议征求意见。村民大会、村民代表大会、村民小组会议应当有本村或本村民小组2/3以上农户或村民代表参加，村民代表应当依法产生。 村民大会（或村民代表大会、村民小组会议）的决议要经村民委员会负责人和参会2/3以上的人员签字同意，作为申报农业综合开发项目的必要条件，否则，县级农业综合开发办公室不予受理。村民大会（或村民代表大会、村民小组会议）决议一经通过，村民必须履行筹资投劳义务，不能拒绝。 （4）筹资（含集体自筹和以物折资）和投劳折资总额应达到申报项目中央财政资金投入的70，并不得突破。其中，投劳折资

27、按照当地劳动力市场平均价格计算，纳入农业综合开发投资总额内统一核算。,农业综合开发财务管理及会计核算,农业综合开发资金使用和支出管理,财务管理,农业综合开发资金使用范围体现党和国家有关农业综合开发的方针政策，是根据农业综合开发指导思想和所承担任务所确定的。作为一项建设资金，它不同于一般性生产性资金的使用范围，同时，又不同于农业基本建设资金使用范围。除水利骨干工程项目外，农业综合开发资金不得用于大型农田基本建设项目。,农业综合开发财务管理及会计核算,农业综合开发资金使用和支出管理,财务管理,一、多种经营项目支出范围 1、种植业项目所需的基础设施建设及设备购置 2、养殖业项目所需的基础设施建设及设

28、备购置 3、加工类项目所需的生产车间、加工设备及配套的供水、供电、道路设施，质量检验设施，废弃物处理等环保设施，卫生防疫及动植物检疫设施等 4、流通类项目所需的市场信息平台设施，交易场所、仓储、保鲜冷藏设施，产品质量检测设施，卫生防疫与动植物检疫设施，废弃物配套处理设施等。 5、技术推广、技术培训及新品种、新技术引进补助等费用,农业综合开发财务管理及会计核算,农业综合开发资金使用和支出管理,财务管理,二、农业高新科技示范项目支出范围 农业高新科技示范项目重点用于高新科技成果的引进（不包括购买专利）试验（中试）示范以及科技含量较高的大棚和温室建设，必要的培训场所及科技人员临时住房的租金补助费。,

29、农业综合开发财务管理及会计核算,农业综合开发资金使用和支出管理,财务管理,三、多种经营项目无偿资金使用范围 按照国家农业综合开发办公室新的规定，多种经营项目的无偿资金为财政资金的20，具体使用范围如下： （1）科技推广费。指新品种、新技术的引进、示范、推广及对农业进行技术培训所发生的费用，可掌握在多种经营项目财政资金的8以内。 （2）前期工作费。依照农业综合开发财务管理办法有关规定提取和使用。 （3）贷款贴息。依照财政部关于印发农业综合开发项目贴息资金管理办法）的通知（财发（2001）38号）有关规定据实安排使用，原则上不得用于流动资产贷款贴息。 （4）部分必要的公益性基础设施建设投入。指种养

30、基地（含良繁基地）配套完善灌排设施、农用道路及输变电设备等的补助，产业化龙头企业（含产地批发市场）直接面向种养基地的质 量检测设施、服务设施及环保设施建设等的补助。,农业综合开发财务管理及会计核算,农业综合开发资金使用和支出管理,财务管理,科技推广费的使用 是农业综合开发土地治理项目的一项重要措施。农业综合开发土地治理项目科技推广措施，是指通过示范、培训、指导以及咨询服务等，把优良品种和先进适用技术普及应用于项目区农业生产的过程 （1）生产资料费 （2）培训费 （3）检测化验费 （4）小型仪器设备费 （5）差旅费 （6）劳务费,农业综合开发财务管理及会计核算,农业综合开发资金使用和支出管理,财

31、务管理,科技推广费报销时应提供的凭证 （1）生产资料费： 购买种子、种苗、肥料、农药、薄膜应提供发放手续、税务发票和支出明细清单，清单应分别列示所购买种子、种苗、肥料、农药、薄膜的名称、数量、金额等；建设示范田块租用耕地的租赁费需提供税务发票及与所租地乡村政府签订的租赁协议，协议中应明确租赁土地的面积、单价、金额、补助标准等。,农业综合开发财务管理及会计核算,农业综合开发资金使用和支出管理,财务管理,科技推广费报销时应提供的凭证 （2）培训费： 教材资料费、场地租用费、培训设备租赁费及食宿费应提供税务发票；授课教师职称证复印件、课时、标准；教师和接受培训人员的名单和签字；教材资料、场地租用、培

32、训设备租赁、食宿费的标准、天数、人数等。,农业综合开发财务管理及会计核算,农业综合开发资金使用和支出管理,财务管理,科技推广费报销时应提供的凭证 （3）检测化验费： 检测化验费应提供税务发票；土样采集、化验分析的次数；印制材料的名称、单价、数量等,农业综合开发财务管理及会计核算,农业综合开发资金使用和支出管理,财务管理,科技推广费报销时应提供的凭证 （4）小型仪器设备费： 购买或租赁推广工作必需的小型仪器设备应提供税务发票；仪器的名称、型号、数量、单价（购买或租赁单价），租赁还应有租赁合同。,农业综合开发财务管理及会计核算,农业综合开发资金使用和支出管理,财务管理,科技推广费报销时应提供的凭证

33、 （5）差旅费： 须附科技人员名单、人次；交通费票据；食宿费补助标准及天数。 （6）劳务费： 专家咨询须附专家职称证复印件、工时、标准；专家名单和签字；雇用人工费需附雇用标准、人数、天数、金额、被雇用人员签字等。,农业综合开发财务管理及会计核算,农业综合开发资金使用和支出管理,财务管理,科技推广费不能用于以下支出 （1）部门和单位的事业费支出； （2）科技成果转让费、购买专利费； （3）推广多年生林果、畜牧水产养殖品种和技术的费用； （4）进行基础性农业科学研究以及非成熟品种、技术的试验的费用； （5）示范田块农田基础实施、大棚设施等的建设费用； （6）农民接受培训时的误工费； （7）其他与土

34、地治理科技推广项目无关的费用,农业综合开发财务管理及会计核算,农业综合开发资金使用和支出管理,财务管理,项目前期费的支出管理 前期工作费由承担前期工作的建设单位按财政投资总额的额度以内控制使用，从地方财政配套资金中列支，按实际支出数计入工程成本。主要用于项目正式立项之前进行的可行性研究、规划设计等方面的支出 农业综合开发前期工作的内容包括项目可行性研究费用、项目规划设计费用、项目评估论证费用、项目招投标费用 农业综合开发前期工作费由承担前期工作的建设单位按不超过财政投资总额的2额度据实列支。但对于实际承担建设单位前期工作（项目可行性研究、规划设计）的管理部门，可视同建设单位，按所承担的前期工作

35、量，确定列支前期工作费份额。有些省也将农业综合开发前期费用的开支内容扩大为“对项目的检查、审计、监督管理费用”。,农业综合开发财务管理及会计核算,工程成本管理,财务管理,农业综合开发工程成本的内涵 指农业综合开发投资所形成的有形实物工程的实际耗费简而言之，实际成本核算的必须是可交付使用的有形实物工程的支出。如果是没有实物形态、不可交付给使用单位使用的项目投资，如技术培训费支出，示范推广费支出等，则不属于农业综合开发工程成本范畴，这部分支出完工结算时应予以核销。,农业综合开发财务管理及会计核算,工程成本管理,财务管理,农业综合开发工程成本与农业综合开发资金支出的范围不同 农发资金支出是指农业综合

36、开发项目的全部支出，包括发生的贷款贴息、科技推广费、多种（产业化）经营项目的前期工作费等不构成实体工程成本的支出和从在建工程转来的完工工程支出 工程成本主要核算“农业综合开发建设单位对实施的土地治理项目、科技示范项目所形成的实物工程发生的全部费用 因此，工程成本的开支范围，要小于农业综合开发资金支出的范围。,农业综合开发财务管理及会计核算,工程成本管理,财务管理,划清各种成本费用的界限 划清应计入工程成本和不应计入工程成本费用界限 1、不能形成有形实物工程的农业综合开发资金支出，如技术培训费支出、示范推广支出等。这一部分支出与农业综合开发实物工程的建设没有直接关系，故不应进入工程成本，而应在年

37、终结算时予以核销。 2、不属农业综合开发投资范围的建设项目用地的地价。因农业综合开发项目是国家扶持农业发展，改善农业基础条件的一种专项投资，其项目是“民办公助”性质，项目建成后主要为农村集体和农户使用，不存在项目所有权转移。因此，它只核算其地面工程造价，不计算建设项目的用地地价。 3、农业综合开发机构的人员经费和农业综合开发事业费支出。这一部分支出是在农业综合开发项目投资之外，由各级财政专门安排的资金，按规定应和农业综合开发项目资金分开，单独设账核算。其支出不属于农业综合开发项目建设资金的范围，因此也不能进入工程建设成本。,农业综合开发财务管理及会计核算,工程成本管理,财务管理,1、划清成本计

38、算对象间的费用界限 凡能直接计入成本计算对象的成本都要直接计入。与几种成本计算对象有关的共同费用，应采用合适的分配方法，在不同成本计算对象间进行分配、摊销。 2、严格遵守成本费用的开支范围 农业综合开发成本费用可分为两大类：直接费用和间接费用。直接费用是指，直接用于农业综合开发单项工程的支出。具体包括材料费、机械设备费、普工和技工费、机械施工费、林木苗费等。间接费用是指，不直接用于农业综合开发单项工程，但有助于单项工程的形成，需要分摊的支出。具体包括前期工作费、材料耗费等。,农业综合开发财务管理及会计核算,工程成本管理,财务管理,直接费用的开支范围 材料费和机械设备费。 普工和技工费。 机械施

39、工费。 林木苗种费。,农业综合开发财务管理及会计核算,工程成本管理,财务管理,间接费用的开支范围 前期工作费支出。前期工作费由承担前期工作的建设单位按财政投资总额2%额度以内控制使用，从地方财政配套资金中列支，按实际支出数计入工程成本。主要用于项目的可行性研究、规划设计、招投标、评估论证等立项前的费用支出。 材料耗损。是建设单位发生的按规定报经批准处理的材料物资盘亏和毁损的损失，减去有关责任人和保险部门赔偿及毁损材料物资残值后的净损失。材料物资盘盈要冲减本项目。,农业综合开发财务管理及会计核算,农业综合开发资金报账制,财务管理,县级报账制是为了适应新形势下财政改革的需要，尽量减少资金拨付环节，

40、规范财务管理和会计核算而制定的加强农业综合开发资金管理的根本性措施。具体来讲，农业综合开发县级报账制，就是以县一级为基本核算单位，在制定出科学合理的预算和项目计划的前提下，把项目资金全部或部分纳入报账范围，由县级财政部门、农发部门、建设单位和施工单位，按照规范统一的报账程序，相互配合、相互制约、共同管理的一种资金管理制度。,农业综合开发财务管理及会计核算,农业综合开发资金会计核算,会计核算,农业综合开发资金会计的概念 农业综合开发资金会计是以货币为主要计量单位，采用专门的方法对财政部门、农发机构、项目单位在一定时期的农业综合开发资金运动及其结果进行连续地、系统的、全面地、综合地核算和监督的一门

41、专门会计。,农业综合开发财务管理及会计核算,农业综合开发资金会计的特点,会计核算,1、会计核算成果的公共性 （1）筹资的公共性。农业综合开发是由中央和各级地方政府、村以及农户等共同出资构成，其中财政出资包括无偿和有偿两部分，其最终的收益人是农户。所以，农业综合开发成果是一种公共财产。 （2）农业综合开发项目体现了农户的共同利益，具有公共性,农业综合开发财务管理及会计核算,农业综合开发资金会计的特点,会计核算,农业综合开发资金会计属于社会公共会计 农业综合开发资金会计既不属于政府会计序列的事业单位会计或行政单位会计，也不属于企业会计，而是属于一种以农业综合开发项目为特定核算内容的专业会计： 农业

42、综合开发资金会计核算不仅要体现各级政府的权益，而且要体现全体投资人的权益：相应地，会计核算成果不仅应当对政府负责，而且应当对全体投资人负责； 在市场经济条件下，政府是社会唯一的公共事务管理机关，而农业综合开发项目属于社会公共工程，政府有关部门必须加强对农业综合开发项目和资金的管理。,农业综合开发财务管理及会计核算,农业综合开发资金会计的特点,会计核算,会计主体的双重性 农业综合开发资金会计主体应包括农业综合开发管理部门（含财政部门和县级以上农业综合开发机构）和农业综合开发项目建设单位。,农业综合开发财务管理及会计核算,农业综合开发资金会计的特点,会计核算,会计核算目的的非营利性 不设利润类科目

43、。但是，农业综合开发作为一项系统工程，在完工时应当核算其资金的余额（如财政资金专账、报账资金专账设“完工项目结余”科目），这是完全必要的，也是符合制度要求和实际情况的。 2、 以收付实现制为核算基础，这是非营利性会计首选的会计原则（财政资金专账会计采用收付实现制、建设单位的工程资金专账会计采用权责发生制，会计核算基础的双重性）。 这与农业综合开发投资要取得最大效益的要求没有矛盾,农业综合开发财务管理及会计核算,农业综合开发资金会计的特点,会计核算,资金纳入财政管理，具有财政性 各级财政和农发机构的各项收支都必须执行财政制度和国家农发办的统一规定； 2、在会计上统一执行国家农业综合开发资金会计制

44、度； 3、及时向上级财政部门报送会计报表； 4、接受政府的审计监督和社会监督。,农业综合开发财务管理及会计核算,农业综合开发资金会计的特点,会计核算,会计核算范围的特定性 农业综合开发资金会计核算的对象仅仅是农业综合开发项目资金。其他如农业综合开发机构人员经费和农业综合开发事业费等，则不属于农业综合开发资金会计核算的范围。,农业综合开发财务管理及会计核算,农业综合开发资金会计的特点,会计核算,会计核算对象的复杂性 农业综合开发资金会计一般应设三套账 1、财政部门负责农业综合开发财政资金的筹措、财政资金的拨借、财政有偿资金的回收和偿还等方面的工作。相应地这些方面内容就是农业综合开发财政资金专账的

45、会计核算对象。 2、负责报账的农业综合开发管理部门（包括财政部门），负责落实报账资金、核拨预付工程款、核拨报账资金和办理完工项目结算等工作。与此相应地资金运动就是报账资金专账的会计核算对象。 3、农业综合开发建设单位，负责落实除报账资金以外的其他项目资金、预付或拨付工程款、办理完工项目决算和结算等工作。这一阶段的资金运动就是建设单位工程资金专账的会计核算对象。,农业综合开发财务管理及会计核算,农业综合开发资金会计的任务,会计核算,（一）维护和遵守经济、财会法规和制度 （二）加强计划管理，促进全面完成农业综合开发任务 （三）加强经济核算，严格控制各项支出 （四）加强材料物资管理，保证材料物资的安

46、全与完整 （五）正确计算工程成本，及时提供成本信息 （六）搞好经济预测，积极参与投资决策 （七）加强会计监督，维护财经纪律,农业综合开发财务管理及会计核算,农业综合开发资金会计核算的一般原则,会计核算,1、真实性原则 不允许对上、对下搞“两本账”。上述这些做法，都是违背真实性原则的 2、相关性原则 亦称为有用性原则 3、可比性原则 农业综合开发资金会计核算必须按照会计制度规定的方法进行，以保证不同地区和不同时期的会计指标相互可比，为国家制定农业综合开发投资政策，确定投资方向和投资重点提供可靠依据。 4、一致性原则 会计方法一经选定，就不能再随意变更,农业综合开发财务管理及会计核算,农业综合开发

47、资金会计核算的一般原则,会计核算,5、及时性原则 会计信息应当及时处理，及时提供 6、明晰性原则 会计核算和会计报表应当清晰明了，便于理解和利用 7、权责发生制原则和收付实现制原则 权责发生制 收付实现制 会计核算一般采用权责发生制，但财政资金专账核算采用收付实现制 8、历史成本原则 单位的各项资产应当按其取得或购进时发生的实际成本计价,农业综合开发财务管理及会计核算,农业综合开发资金会计的会计科目的设置,会计核算,农业综合开发资金会计的会计科目是由财政部按农业综合开发资金会计核算的实际需要统一设定的，它不仅适用于农业综合开发财政资金专账，也适用于报账资金专账。由于各专账的会计核算重点和内容上

48、有较大区别，在统一设置会计科目体系的情况下，各单位应根据实际业务需要，选用规定的会计科目。,农业综合开发财务管理及会计核算,农业综合开发财政资金专账科目表,会计核算,农业综合开发财务管理及会计核算,农业综合开发项目建设单位会计科目表,会计核算,农业综合开发财务管理及会计核算,会计科目的分级,会计核算,在会计核算中，会计科目还要按照经济管理和会计核算的需要，在设立总分类科目的基础上设立明细分类科目。 总分类科目亦称为一级会计科目，它是对其所核算内容的总括反映。在会计核算中，通过总分类会计科目可以概括反映某类经济内容总体增减变化的情况,因而总账科目是编制会计报表的基础，在会计科目体系中具有重要地位

49、。 明细分类科目是对总分类科目所含内容所做的进一步分类，它是反映核算指标详细、具体情况的科目。明细分类科目是对总分类科目的补充，明细分类科目还可以再按管理和核算的需要分级，通常依次称为二级科目、三级科目等。,农业综合开发财务管理及会计核算,设立明细分类科目意义,会计核算,因为总分类科目具有核算不够具体的缺点。对于农业综合开发资金会计来说， 无论是资产、负债、净资产，还是收入、支出等，都应当落实到具体事项上。例如，对于材料内容的反映，会计核算不仅应当反映材料总体有多少，更要知道每种材料各自的数量和价值，这就必须在材料总分类科目下按各种材料的品名、规格等设置材料的明细科目，以反映更加详细的核算内容

50、，满足会计核算和经济管理的需要。所以在会计核算中，要在总分类会计科目下再按照管理的需要设置多层次的明细分类科目，作为对总分类科目的补充。,农业综合开发财务管理及会计核算,财政资金专账会计业务核算,会计核算,是各级财政部门设置的，负责核算农业综合开发财政资金的筹集、拨借和有偿资金的回收、归还等环节的资金运动和相关资产的增减变动 . 这属于农业综合开发机构专设的，这章内容不再专讲！,农业综合开发财务管理及会计核算,报账资金专账会计业务核算,会计核算,农业综合开发报账资金专账可以是负责报账资金核算的财政部门或农业综合开发机构（二者统称为农业综合开发管理部门）设置的，也可以是建设单位专门用来核算农业综

51、合开发报账资金的收入、预付工程款、报账资金的结算、自筹资金的交入、项目资金的支付和结算等环节的资金运动和相关资产的增减变动。,农业综合开发财务管理及会计核算,报账资金专账会计建立专账,会计核算,1、举例：农业综合开发项目多数以部门项目的形式下达，一般部门项目的下达是以部门和农业综合开发机构联合下文，以部门为主，主要下达农业综合开发投资计划批复。 在文件中不仅要求农业综合开发部门要建立专账，专款专用，也要求项目承担单位建立相应的专账，文件中的“项目资金管理要严格按国家农业综合开发部门项目管理办法（国农办2011169号）和农业综合开发财务管理办法的要求，强化资金管理，做到专人管理、专账核算、专款

52、专用”的含义,在财务管理上的就是要按照农业综合开发财务管理和会计核算进行开户记账。,农业综合开发财务管理及会计核算,报账资金专账会计建立专账,会计核算,1、专账管理的意义。农业综合开发建设单位专账核算的是项目建设资金（包括财政资金、自筹资金、银行贷款和其他用于项目建设的资金）的收支及农业综合开发项目成本的构成，编制竣工财务决算的依据、界定挪用、挤占资金的基础、界定配套、自筹是否到位的基础。 2、农业综合开发项目建设单位专账建立，不影响县级报账制，是对县级报账制的补充。,农业综合开发财务管理及会计核算,报账资金专账会计建立专账,会计核算,3、对于专账管理，特别对企业税收也有益处，财政部、国家税务

53、总局联合下发了财政部国家税务总局关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知（财税201170号），就企业取得专项用途财政性资金的企业所得税处理进行了明确。对于企业取得的专项用途财政性资金，应按如下规定进行企业所得税处理： 第一：取得资金的层级必须是县级以上各级人民政府财政部门及其他部门。这里的县级以上包含县级。取得资金的部门不仅包括财政部门，县级以上各级人民政府的其他部门比如发改委、科技局、经贸委、农业局等部门也包含在内。 第二：企业从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金，要可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除，比如同时符合以下条件：

54、（1）企业能够提供规定资金专项用途的资金拨付文件； （2）财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求。为了达到这个要求，政府部门在下达或拨付财政专项资金时，要有专门的文件下达，在文件中写一点资金管理的要求也符合这个条件。 （3）企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。 这三个条件缺一不可。 特别是对财政性资金规定要单独核算，这是一个条件，如果是企业对这部份财政资金合账核算，就不符合其不征税条件。,农业综合开发财务管理及会计核算,报账资金专账会计建立专账,会计核算,4、原始凭证全部交给县级农业综合开发部门进行报账，在报账时，要做好原始凭证的复印件，注明“复

55、印件和原件相符”，并加盖县级农业综合开发部门的财务专用章，以证明其合法性。 5、管理和验收的需要。最好开立专门的银行科目，用于自筹资金的使用。从目前的情况看，许多农业综合开发项目都是部门项目，管理和验收主要在主管部门进行，在农业综合开发管理部门开设专门的账户来负责自筹资金的管理还不到位，最好在项目承担单位开立账户比较合适，也便于核算和验收。,农业综合开发财务管理及会计核算,资金筹集的核算,会计核算,农业综合开发报账资金主要来源于财政拨入的无偿资金和借入的有偿资金以及由项目单位和农村集体、农民群众自愿投入的资金及借款人交入报账资金专账的农业综合开发财政有偿资金等，为此，应设置下列科目对其经济业务

56、进行会计核算。 “拨入资金” 、“交入自筹资金” 、“交入有偿资金”、“交入银行贷款 ”,农业综合开发财务管理及会计核算,会计核算,预算拨款的国库管理方式-国库集中支付制度： 指政府将所有财政性资金都纳入国库单一账户体系管理，收入直接缴入国库或财政专户，支出通过国库单一账户体系支付到商品和劳务供应者或用款单位。 逐步建立和完善以国库单一账户体系为基础，资金缴拨以国库集中收付为主要形式的财政国库管理制度，是整个财政管理体制的有机组成部分和主要内容。,农业综合开发财务管理及会计核算,会计核算,国库单一账记由五类账户体系构成： 财政部门在人民银行开设的国库存款账户 财政部门在商业银行开设的预算外财政

57、专户 财政部门在商业银行开设的财政零余额账户，用于财政直接支付和清算 财政部门在商业银行为预算单位开设的预算单位零余额账户，用于财政授权支付和清算 经政府批准或授权财政部门开设特殊资金专户,农业综合开发财务管理及会计核算,会计核算,零余额账户用款额度与银行存款的区别：,农业综合开发财务管理及会计核算,会计核算,预算拨款核算示例（财政直接支付）：,农业综合开发财务管理及会计核算,“拨入资金”的核算,会计核算,“拨入资金”科目用于核算农业综合开发报账资金收到财政资金专款拨入的农业综合开发财政无偿资金。 “拨入资金”科目属于收入类科目，贷方核算收到的财政资金专款拨入的农业综合开发财政无偿资金，表示拨

58、入资金的增加，贷方核算年终转入“未完项目结存”科目的本年度该科目贷方累计发生额。该科目在各月末为贷方余额，反映本年度收到的财政资金专账拨入的农业综合开发财政无偿资金累计数额，年终结转后无余额。 “拨入资金”科目应按项目加期设二级明细科目，对财政部门拨入的农业综合开发无偿资金进行明细核算。,农业综合开发财务管理及会计核算,“拨入资金”的核算,会计核算,主要业务举例 （1）收到同级财政资金专账拨入的农业综合开发无偿资金时，按财政部门“拨款申请书”所列金额，做如下会计处理： 借：银行存款 贷：拨入资金-xx期土地（多经）项目 （2）年末结转时。 借：拨入资金-xx期土地（多经）项目 贷：未完项目结存

59、,农业综合开发财务管理及会计核算,“拨入资金”的核算,会计核算,主要业务举例 （3）收到县农发办拨入2012期财政无偿资金335万 元，其中含土地项目和多种经营项目财政无偿资金。经查，其土地项目资金为300万元，多种经营项目资金为35万元。其会计处理如下： 借：银行存款 3 350 000 贷：拨入资金-2012期土地项目 3 000 000 -2012期多经项目 350 000 在实际操作中，如果实行县级报账制，是没有办法收到实际拨款的，所有的拨款都是报账后形成的，在这种情况下的核算为： （4）项目进行招标后，确定中标单位，按合同应先付20万元预付工程款，财政直接支付。 借：预付工程款-xx

60、施工单位 20万元 贷：拨入资金-土地项目 20万元,农业综合开发财务管理及会计核算,“拨入资金”的核算,会计核算,主要业务举例 （5）如果发生直接费用或间接费用，财政直接报账时： 借：在建工程-设备或其他 xx万元 贷：拨入资金-土地项目 xx万元 （6）用自筹资金先行支付工程预付款，待工程基本结束，承建单位开具正式发票，建设单位按规定程序留够质量保证金后到农发办报账拨回资金时： 自筹资金支付工程款时： 借：预付工程款-xx公司 xx万元 贷：银行存款 xx万元 开具发票后报账，拨入资金时： 借：在建工程-xx单项工程 xx万元 贷：预付工程款-xx公司 xx万元 贷：应付质量保证金-xx公