合并报表：按成本法编制合并报表

1、长期股权投资按成本法抵销编制合并报表合并报表：长期股权投资按成本法抵销编制合并财务报表国际会计准则第27号合并财务报表和单独财务报表合并程序部分第18段：在编制合并财务报表时，主体通过把资产、负债、权益、收益和费用等相同项目逐项相加，合并母公司及其子公司的财务报表。为了使合并财务报表能将企业集团视作单一经济主体来列报财务信息，应采取如下步骤：（1）母公司对子公司投资的账面金额与其在各子公司中所占的权益份额相抵销；（2）对被合并子公司报告期损益中应归属于非控制性权益（教材中用的是少数股东权益）的部分加以确定； （3）被合并子公司净资产中的非控制性权益应与母公司在其中的所有权份额分开确定。净资产中

2、的非控制性权益包括：原合并日的非控制性权益金额；（购买日） 合并日后非控制性权益享有的权益变动份额。（购买日后）可见，在合并财务报表中，国际会计准则并未将长期股权投资由成本法调整为权益法。 若企业对子公司的长期股权投资采用成本法核算的基础上编制合并财务报表，其会计处理如下图所示：投资时点（合并日或购买日）投资后（合并日或购买日后）母公司子公司母公司投资者投资抵销投资时点（控制权取得日）母公司长期股权投资与子公司所有者权益子公司账面所有者权益变动按少数股东持股比例确认少数股东损益、少数股东权益对投资时点子公司各项资产公允价值和账面价值的差额的调整按少数股东持股比例确认少数股东损益、少数股东权益内

3、部交易逆流交易按少数股东持股比例确认少数股东损益、少数股东权益；顺流交易全部由母公司承担【例题】甲股份有限公司(本题下称甲公司)于2009年10月2日与乙公司的控股股东a公司签订股权转让协议，（1）主要内容如下：以乙公司2009年10月1日经评估确认的净资产为基础，甲公司定向增发本公司普通股股票给a公司，a公司以其所持有乙公司80的股权作为支付对价。甲公司定向增发的普通股股数以协议公告前一段合理时间内公司普通股股票的加权平均股价每股l5.40元为基础计算确定。a公司取得甲公司定向增发的股份当日即撤出其原派驻乙公司的董事会成员，由甲公司对乙公司董事会进行改组。（2）上述协议经双方股东大会批准后，

4、具体执行情况如下：经评估确定，乙公司可辨认净资产于2009年10月1月的公允价值为9 625万元。经相关部门批准，甲公司于2009年12月31日向a公司定向增发500万股普通股股票(每股面值l元)，并于当日办理了股权登记手续。a公司拥有甲公司发行在外普通股的8.33%。2009年12月31日甲公司普通股收盘价为每股16.60元。甲公司为定向增发普通股股票，支付佣金和手续费100万元；对乙公司资产进行评估发生评估费用6万元。相关款项已通过银行存款支付。甲公司于2009年12月31日向a公司定向发行普通股股票后，即对乙公司董事会进行改组。改组后乙公司的董事会由9名董事组成，其中甲公司派出6名，其他

5、股东派出l名，其余2名为独立董事。乙公司章程规定，其财务和生产经营决策须由董事会半数以上成员表决通过。2009年12月31日，以2009年10月1日评估确认的资产、负债价值为基础，乙公司可辨认资产、负债的公允价值及其账面价值如下表所示：资产负债表 编制单位:乙公司 2009年12月31日 单位:万元项 目账面价值公允价值资产： 货币资金 900 900 应收账款 3 400 3 400 存货 2 900 2 900 固定资产 4 200 6 300 无形资产 1 000 2 500 资产总计12 40016 000负债： 短期借款 1 5001 500 应付账款 2 6002 600 长期借款

6、 1 9001 900 负债合计 6 0006 000所有者权益： 实收资本 2 000 资本公积 1 000 盈余公积 430 未分配利润 2 970 所有者权益合计 6 40010 000 负债和所有者权益总计12 40016 000乙公司固定资产原取得成本为6 000万元，预计使用年限为30年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，至购买日已使用9年,未来仍可使用21年，折旧方法及预计净残值不变。乙公司无形资产原取得成本为l 500万元，预计使用年限为l5年，预计净残值为零，采用直线法摊销，至购买日已使用5年，未来仍可使用l0年，摊销方法及预计净残值不变。 假定乙公司的固定资产、无形资

7、产均为管理使用；固定资产、无形资产的折旧(或摊销)年限、折旧(或摊销)方法及预计净残值均与税法规定一致。（3）2010年甲公司和乙公司发生了以下交易或事项：2010年6月，甲公司将本公司生产的某产品销售给乙公司，售价为120万元，成本为80万元。乙公司取得后作为管理用固定资产并于当月投入使用，预计使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。假定该项固定资产的折旧方法、折旧年限及预计净残值均符合税法规定。2010年7月，甲公司将本公司的某项专利权以80万元的价格转让给乙公司，该专利权在甲公司的取得成本为60万元，原预计使用年限为l0年，至转让时已摊销5年。乙公司取得该专利权后作为管

8、理用无形资产使用，尚可使用年限5年。甲公司和乙公司对该无形资产均采用直线法摊销，预计净残值为零。假定该无形资产的摊销方法、摊销年限和预计净残值均与税法规定一致。2010年11月，甲公司将其生产的一批产品销售给乙公司，售价为62万元，成本为46万元。至2010年12月31日，乙公司将该批产品中的一半出售给外部独立第三方，售价为37万元。至2010年12月31日，甲公司尚未收回对乙公司销售产品及转让专利权的款项合计200万元。甲公司对该应收债权计提了10万元坏账准备。假定税法规定甲公司计提的坏账准备不得在税前扣除。（4）其他有关资料如下：甲公司与a公司在交易前不存在任何关联方关系，合并前甲公司与乙

9、公司未发生任何交易。甲公司取得乙公司股权前，双方未发生任何交易。甲公司与乙公司、a公司采用的会计政策相同。不考虑增值税和所得税的影响。除给定情况外，假定涉及的有关资产均未发生减值，相关交易或事项均为公允交易，且均具有重要性。甲公司和乙公司均按净利润的l0提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。假定在合并财务报表中无需将长期股权投资由成本法调整为权益法。甲公司和乙公司的内部交易不影响合并财务报表中的少数股东权益和少数股东损益。【要求】（1）确定甲公司对乙公司长期股权投资的成本并编制相关的会计分录；计算因该项合并产生的商誉或计入当期损益的金额。（2）编制2010年甲公司与乙公司之间内部交易的合并抵销

10、分录。（3）根据甲公司、乙公司个别资产负债表和利润表，编制甲公司2010年度的合并资产负债表及合并利润表，并将相关数据填列在甲公司“合并资产负债表”及“合并利润表”内。 资产负债表2010年12月31目 单位：万元项 目甲公司乙公司资 产： 货币资金 5 000 1 200 应收账款 7 000 3 600 存货 6 200 2 800 长期股权投资10 300 0 固定资产 9 400 4 300 无形资产 2 800 1 520 递延所得税资产 220 30资产总计40 92013 450负 债： 短期借款 3 200 1 700 应付账款 5 000 2 800 长期借款12 400 1

11、 900 递延所得税负债 200 50 负债合计10 800 6 450所有者(股东)权益： 实收资本(股本) 6 000 2 000 资本公积 8 000 1 000 盈余公积 1 800 490 未分配利润14 320 3 5lo 所有者权益(股东)权益合计30 120 7 000负债和所有者(股东)权益总计40 92013 450利润表 2010年 单位：万元 项 目甲公司乙公司一、营业收入25 0008 000减：营业成本18 0005 600 销售费用 900 500 管理费用 1 000 720 财务费用 600 160 资产减值损失 800 80加：投资收益 200 0二、营业利

12、润 3 900 940加：营业外收入 400 200减：营业外支出 240 340三、利润总额4 060 800减：所得税费用1 200 200四、净利润2 860 600【答案】（1）与企业合并相关会计分录取得乙公司长期股权投资借：长期股权投资 8 300（16.6500）贷：股本 500 资本公积股本溢价 7 800支付佣金和手续费借：资本公积股本溢价 100贷：银行存款 100支付对乙公司进行的资产评估费用借：长期股权投资 6贷：银行存款 6计算甲公司对乙公司投资成本=8 300+6=8 306（万元）计算合并商誉合并商誉=8 306-10 00080%=306（万元）（2）2010年甲

13、公司与乙公司内部交易抵销分录内部交易固定资产抵销借：营业收入 120贷：营业成本 80 固定资产原价 40借：固定资产累计折旧 2（40/106/12）贷：管理费用 2内部交易无形资产抵销借：营业外收入 50（80-60/105） 贷：无形资产-原价 50借：无形资产累计摊销 5（50/56/12） 贷：管理费用 5内部交易存货抵销借：营业收入 62贷：营业成本 62借：营业成本 8（62-46）50%贷：存货 8内部债权债务抵销借：应付账款 200 贷：应收账款 200借：应收账款坏账准备 10 贷：资产减值损失 10（3）编制甲公司2010年度的合并资产负债表及合并利润表 资产负债表 20

14、10年12月31日 单位：万元项目甲公司乙公司合并抵销合并金额资产：货币资金5 0001 200 6 200应收账款7 0003 600+10-200=-19010 410存货6 2002 800-8 8 992长期股权投资10 300 0-8 306 1 994固定资产9 4004 300-40+2+2 100-100=1 96215 662无形资产2 8001 520-50+5+1 500-150=1 305 5 625商誉+306 306递延所得税资产 220 30 250资产总计40 92013 450-493149 439负债： 短期借款3 2001 700 4 900 应付账款5

15、0002 800-200 7 600 长期借款2 4001 900 4 300递延所得税负债 200 50 250负债合计10 8006 450-20017 050所有者(股东)权益：实收资本(股本)6 0002 000-2 000 6 000资本公积8 0001 000+3 600-4 600=-1 000 8 000盈余公积1 800 490-430-12=-442 1 848未分配利润14 3203 510-2 970-331-58=-3 35914 471归属于母公司所有者权益合计30 319少数股东权益+2 000+70=2 070 2 070所有者权益(股东)权益合计30 1207

16、 000-4 73132 389负债和所有者(股东)权益总计40 92013 450-4 93149 439 利润表 2010年 单位：万元项目甲公司乙公司抵销分录合并金额一、营业收入25 0008 000-120-62-20.4=-18232 818减：营业成本18 0005 600-80-62+8=-13423 466销售费用9005001 400管理费用 1 000720-2-5+250=2431 963财务费用600160 760资产减值损失80080-10 870加：投资收益2000 200二、营业利润3 900940-2814 559加：营业外收入400200-50 550减：营业

17、外支出240340- 580三、利润总额4 060800-3314 529减：所得税费用1 2002001 400四、净利润2 860600-3313 129其中：被合并方在合并前实现的净利润- 0归属于母公司所有者的利润-703 059少数股东损益-+70 70附： 2010年调整与抵销分录（1）调整子公司借：固定资产 2 100无形资产 1 500贷：资本公积 3 600借：管理费用 250（2 100/21+1 500/10）贷：固定资产累计折旧 100 无形资产累计摊销 150（2）抵消分录与调整少数股权抵销投资时点长期股权投资与子公司所有者权益借：股本 2 000资本公积 4 600

18、（1 000+3 600） 盈余公积 430未分配利润 2 970商誉 306贷：长期股权投资 8 306 少数股东权益 2 000 (2 000+4600+430+2970）20%调整少数股东损益2010年乙公司调整后的净利润=600-250=350（万元）借：归属于母公司所有者的净利润 70（35020%） 贷：少数股东损益 70调整少数股东权益甲公司投资后乙公司增加的所有者权益=600-250=350（万元）借：盈余公积 12（490-430）20% 未分配利润 58（35020%-12）贷：少数股东权益 70（35020%）【例题】接上例，假设甲公司和乙公司的内部交易影响合并财务报表中

19、的少数股东权益和少数股东损益，其他条件不变，则2010年度合并资产负债表及合并利润表编制如下：资产负债表2010年12月31日 单位：万元项 目甲公司乙公司合并抵销合并金额资产： 货币资金 5 000 1 200 6 200 应收账款 7 000 3 600+10-200=-19010 410 存货 6 200 2 800-8 8 992 长期股权投资10 3000-8 306 1 994 固定资产 9 400 4 300-40+2+2 100-100=1 96215 662 无形资产 2 800 1 520-50+5+1 500-150=1 305 5 625 商誉+306 306 递延所得

20、税资产 220 30 250资产总计40 92013 450-4 93149 439负债： 短期借款 3 200 1 700 4 900 应付账款 5 000 2 800-200 7 600 长期借款 2 400 1 900 4 300 递延所得税负债 200 50 250负债合计10 800 6 450-20017 050所有者(股东)权益： 实收资本(股本) 6 000 2 000-2 000 6 000 资本公积 8 000 1 000+3 600-4 600=-1 000 8 000 盈余公积 1 800 490-430-12=-442 1 848 未分配利润14 320 3 510-

21、2 970-331-41.8=-3 342.8 14 487.2归属于母公司所有者权益合计 30 335.2少数股东权益+2 000+53.8=2 053.8 2 053.8所有者权益(股东)权益合计30 120 7 000-4 73132 389负债和所有者(股东)权益总计40 920 13 450-4 93149 439利润表2010年 单位：万元项 目甲公司乙公司抵销分录合并金额一、营业收入25 0008 000-120-62=-18232 818减：营业成本18 0005 600-80-62+8=-13423 466销售费用 900 500 1 400管理费用 1 000 720-2-

22、5+250=243 1 963财务费用 600 160 760资产减值损失 800 80-10 870加：投资收益 200 0 200二、营业利润3 900 940-281 4 559加：营业外收入 400 200-50 550减：营业外支出 240 340- 580三、利润总额4 060 800-331 4 529减：所得税费用1 200 200 1 400四、净利润2 860 600-331 3 129其中：被合并方在合并前实现的净利润- 0归属于母公司所有者的利润-53.8 3 075.2少数股东损益-+53.8 53.8附：2010年合并报表调整与抵销分录 （1）调整子公司 借：固定资

23、产 2 100 无形资产 1 500 贷：资本公积 3 600 借：管理费用 250（2 100/21+1500/10） 贷：固定资产累计折旧 100 无形资产累计摊销 150 （2）抵消分录与调整少数股权 抵销投资时点长期股权投资与子公司所有者权益 借：实收资本 2 000 资本公积 4 600（1 000+3 600） 盈余公积 430 未分配利润 2 970 商誉 306 贷：长期股权投资 8 306 少数股东权益 2 000(2 000+4 600+430+2 970）20% 调整少数股东损益 合并报表中调整子公司个别报表使利润减少250万元 消除内部交易使当期利润减少=（120-80

24、-2）+（50-5）+（62-62+8）-10=81（万元） 2010年乙公司调整后的净利润=600-250-81=269（万元） 借：归属于母公司所有者的净利润 53.8（26920%） 贷：少数股东损益 53.8 调整少数股东权益 甲公司投资后乙公司增加的所有者权益=600-250-81=269（万元） 借：盈余公积 12（60010%20%） 未分配利润 41.8（26920%-12） 贷：少数股东权益 53.8注意：本题由于是首次编制合并报表，少数股东损益和少数股东权益的数据正好相同；若为连续编制合并报表，少数股东损益和少数股东权益的数据是不相同的，少数股东损益反映的是当期数，而少数股

25、东权益反映的是累计数。【例题】（2008年试题改编）甲公司在207年进行了一系列投资和资本运作如下：（1）甲公司于207年5月31日定向增发本公司普通股股票500万股给a公司，a公司以其所持有乙公司80%的股权作为支付对价。207年5月31日甲公司普通股收盘价为每股16.60元。甲公司为定向增发普通股股票，支付佣金和手续费100万元；对乙公司资产进行评估发生评估费用6万元。相关款项已通过银行存款支付。（2）207年5月31日乙公司可辨认资产、负债的公允价值及其账面价值如下表所示：资产负债表编制单位：乙公司 207年5月31日 单位：万元项目账面价值公允价值资 产：货币资金应收账款存货 7 20

26、0 7 200固定资产 4 200 6 300无形资产 1 000 2 500资产总计12 40016 000负 债：负债合计 6 000 6 000所有者权益：实收资本 2 000资本公积 1 000盈余公积 430未分配利润 2 970所有者权益合计 6 40010 000负债和所有者权益总计12 40016 000乙公司固定资产原取得成本为6 000万元，预计使用年限为30年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，至购买日已使用9年，未来仍可使用21年，折旧方法及预计净残值不变。乙公司无形资产原取得成本为1 500万元，预计使用年限为15年，预计净残值为零，采用直线法摊销，至购买日已使

27、用5年，未来仍可使用10年，摊销方法及预计净残值不变。假定乙公司的固定资产、无形资产均为管理使用；固定资产、无形资产的折旧(或摊销)年限、折旧(或摊销)方法及预计净残值均与税法规定一致。（3）207年6月至12月间，甲公司和乙公司发生了以下交易或事项：207年6月，乙公司将本公司生产的某产品销售给甲公司，售价为120万元，成本为80万元。甲公司取得后作为管理用固定资产并于当月投入使用，预计使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。假定该项固定资产的折旧方法、折旧年限及预计净残值均符合税法规定。207年7月，乙公司将本公司的某项专利权以80万元的价格转让给甲公司，该专利权在乙公司

28、的取得成本为60万元，原预计使用年限为10年，至转让时已摊销5年。甲公司取得该专利权后作为管理用无形资产使用，尚可使用年限为5年。甲公司和乙公司对该无形资产均采用直线法摊销，预计净残值为零。假定该无形资产的摊销方法、摊销年限和预计净残值均与税法规定一致。207年11月，乙公司将其生产的一批产品销售给甲公司，售价为62万元，成本为46万元。至207年12月31日，甲公司将该批产品中的一半出售给外部独立第三方，售价为37万元。至207年12月31日，乙公司尚未收回对甲公司销售产品及转让专利权的款项合计200万元。乙公司对该应收债权计提了10万元坏账准备。（4）其他有关资料如下：甲公司与a公司在交易

29、前不存在任何关联方关系，合并前甲公司与乙公司未发生任何交易。甲公司与乙公司采用的会计政策相同。不考虑增值税，各公司适用的所得税税率均为25%，预计在未来期间不会发生变化；预计未来期间有足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。a公司对出售乙公司股权选择采用应税处理。乙公司各项可辨认资产、负债在合并前账面价值与其计税基础相同。（不考虑合并日的所得税问题）除给定情况外，假定涉及的有关资产均未发生减值，相关交易或事项均为公允交易，且均具有重要性。甲公司拟长期持有乙公司股权，没有计划出售。甲公司和乙公司均按净利润的10%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。【要求】（1）判断甲公司对乙公司合并所属类

30、型，简要说明理由，并根据该项合并的类型确定以下各项：如属于同一控制下企业合并，确定甲公司对乙公司长期股权投资的成本并编制与企业合并相关的会计分录；说明在编制合并日的合并财务报表时合并资产负债表、合并利润表应涵盖的期间范围及应进行的有关调整，并计算其调整金额。如属于非同一控制下企业合并，确定甲公司对乙公司长期股权投资的成本并编制与企业合并相关的会计分录；计算在购买日合并财务报表时因该项合并产生的商誉或计入当期损益的金额。（2）编制207年甲公司与乙公司之间内部交易的合并抵销分录，涉及所得税的，合并编制所得税的调整分录。（3）编制甲公司207年度的合并资产负债表及合并利润表。【答案】（1）判断甲公

31、司对乙公司合并所属类型及处理属于非同一控制企业合并类型。理由：甲公司与a公司在交易前不存在任何关联方关系。与企业合并相关会计分录借：长期股权投资 8 300（16.6500）贷：股本 500资本公积股本溢价 7 800借：资本公积股本溢价 100贷：银行存款 100借：长期股权投资 6贷：银行存款 6计算甲公司对乙公司投资成本=16.60500+6=8 306(万元)计算合并商誉合并商誉=8 306-10 00080%=8 306-8 000=306（万元）（2）207年甲公司与乙公司内部交易抵销分录内部交易固定资产抵销借：营业收入 120贷：营业成本 80固定资产原价 40借：固定资产累计折

32、旧 2（40/106/12）贷：管理费用 2内部交易无形资产抵销借：营业外收入 50（80-60/105）贷：无形资产原价 50借：无形资产累计摊销 5（50/56/12）贷：管理费用 5内部产品交易抵销借：营业收入 62贷：营业成本 62借：营业成本 8（62-46）50%贷：存货 8内部债权债务抵销借：应付账款 200贷：应收账款 200借：应收账款坏账准备 10贷：资产减值损失 10内部交易递延所得税调整借：递延所得税资产 20.25（40-2+50-5+8-10）25%贷：所得税费用 20.25（3）编制甲公司207年度的合并资产负债表及合并利润表调整子公司借：固定资产 2 100无形

33、资产 1 500贷：资本公积 3 600借：管理费用 145.83（2 100/217/12+1 500/107/12）贷：固定资产累计折旧 58.33无形资产累计摊销 87.5合并利润表 207年 单位：万元项目甲公司乙公司(1-5月)乙公司(6-12月)抵销金额合并金额一、营业收入25 0004 0008 000-120-62=-18232 818减：营业成本18 0002 6005 600-80-62+8=-13423 466销售费用 900 240 5001 400管理费用 1 000 300 720-2-5+145.83=138.831 858.83财务费用 600 100 1607

34、60资产减值损失 800 50 80-10870加：投资收益 200 0 0200二、营业利润 3 900 710 940-176.834 663.17加：营业外收入 400 50 200-50550减：营业外支出 240 0 340-580三、利润总额 4 060 760 800-226.834 633.17减：所得税费用 1 200 200 200-20.251 379.75四、净利润 2 860 560 600-206.583 253.42其中：被合并方在合并前净利润-560归属于母公司所有者的净利润-78.683 174.74少数股东损益-(600子公司净利润-206.58净利润抵消数

35、，逆流交易影响少数股权)20%=78.6878.68合并资产负债表 207年12月31日 单位：万元 项目甲公司乙公司抵消金额合并金额资产：货币资金 5 000 1 2006 200应收账款 7 000 3 60019010 410存货 6 200 2 80088 992长期股权投资10 300 0-8 3061 994固定资产 9 4004 300-40+2+2 100-58.33=2 003.6715 703.67无形资产 2 8001 520-50+5+1 500-87.5=1 367.55 687.5商誉+306306递延所得税资产 220 30+20.25 270.25资产总计40

36、92013 450-4 806.5849 563.42负债：短期借款 3 200 1 700 4 900应付账款 5 000 2 800200 7 600长期借款 2 400 1 900 4 300递延所得税负债 200 50 250负债合计10 800 6 450-20017 050所有者权益：实收资本(股本) 6 000 2 000 6 000资本公积 8 000 1 000 8 000盈余公积 1 800 490 1 800未分配利润14 3203 510=-2970-78.68-206.58+60=-3195.26=14 320+3 174.74（合并报表母公司净利润）-2 860（个

37、别报表母公司净利润）=14 320+（600-206.58）80%=14 634.7414 634.74归属于母公司所有者权益合计- 2 078.6830 434.74少数股东权益（2 000+1 000+490+3 510）子公司所有者权益+3 600资产评估增值-206.58合并利润表净利润抵消数20%=2 078.682 078.68所有者权益合计30 1207 00032 513.42负债和所有者权益总计40 92013 45049 563.42合并报表中相关数据的计算：1、利润表：投资收益扣除母公司享有的对子公司投资收益（按成本法计算）后的余额 归属于母公司所有者的净利润母公司净利润

38、+按调整后子公司净利润计算的权益法投资收益-按成本法计算的投资收益少数股东损益按调整后子公司净利润计算归属于少数股东的投资收益2、资产负债表：长期股权投资母公司长期股权投资的账面价值按成本法对子公司长期股权投资的初始确认金额商誉合并日商誉（连续编制合并报表时商誉一般不需要重新计算，母公司出现股权变动的情况例外。）股本母公司股本资本公积归属于母公司的资本公积（子公司个别报表中有“可供出售金融资产”对资本公积产生影响的情况才会影响到合并报表中的资本公积金额。）盈余公积母公司盈余公积（子公司当期提取的盈余公积应当予以抵销。）未分配利润（母公司未分配利润+以前期间累计的按权益法计算的调整金额）+母公司

39、享有的子公司本期净利润份额（1、调整合并日可辨认净资产公允价值，连续编制合并报表时应当延续调整；2、抵销本期内部交易）母公司享有的子公司本期分配净利润份额期初数少数股东本期损益（来自利润表）+本期净利润调整（来自利润表，负数为减）+提取盈余公积+对股东的分配说明：上式“以前期间累计权益法调整”在企业合并中是对分步合并在合并日的追溯，在合并报表中是合并日后实现。少数股东权益按照合并日可辨认净资产公允价值和抵销内部（逆流）交易后计算的少数股东应享有的子公司的权益份额合并报表抵销与调整分录的编制思路1、调整调整母公司与合营、联营企业之间的交易（顺流、逆流、用非货币资产进行投资产生的损益）调整合并日子

40、公司可辨认净资产公允价值和账面价值的差额，结合所得税（对子公司净利润的影响；延续调整）调整母、子公司之间的内部交易，结合所得税（对子公司净利润的影响；逆流交易影响少数股权）调整长期股权投资（成本法改为权益法追溯；使用调整后的子公司净利润）2、抵销抵销合并日母公司长期股权投资与子公司所有者权益（长期股权投资按成本法抵销，确认商誉金额）分离少数股权a、按调整后子公司的所有者权益确认少数股东应享有的份额b、按调整后子公司的净利润确认少数股东应享有的份额c、按调整后子公司的净利润进行利润分配确认少数股东应享有的份额抵销当期提取的盈余公积【例题】(首次编制合并报表)母、子公司无关联关系，业务如下： （1

41、）2008年1月1日，母公司以银行存款3 000万元取得子公司80的股份。子公司除一项固定资产公允价值比账面价值高100万元外，其余资产的公允价值均与账面价值相等，该项固定资产尚可使用20年，直线法计提折旧； （2）2008年子公司实现净利润1 000万元，按净利润的10%提取盈余公积；分配现金股利600万元；母公司存货和固定资产中包含与子公司未实现内部交易利润200万元和11万元； （3）2008年子公司因持有的可供出售金融资产的公允价值上升扣除递延所得税后计入当期资本公积100万元；2008年个别报表项目2008年12月31日母公司报表2008年1月1日子公司账面价值2008年12月31日子公司报表存货 1 0001 100固定资产净值 4 1001 2002 100长期股权投资 4 700其他资产 5 8004 5002 760资产合计15 6005 7005 960负债 8 6002 2001 960股本 4 0002 0002 000资本公积 8001 5001 600盈余公积 1 000 0 100未分配利润 1 200 0 300负债及所有者权益合计15 6005 7005 960假设不考虑合并日所得税等其他因素，2008年末合并报表编制程序如下：（一）长期股权