固定资产价值评估和年限变动对折旧方法产生影响的探讨

1、固定资产价值评估和年限变动对折旧方法产生影响的探讨擅 SDLY我们知道 ,影响固定资产折旧的因 素主要有两个 ,一个是固定资产原值 ,另个是固定资产折旧年限 .这也是我们 计提固定资产折旧的两个最基本的因 素,其中任何一个因素的变动都会对折 旧的计提带来直接的影响 .,在现代企业体制改革力度不断 加大的今天 ,由于重组 ,合并,上市 ,兼 并,债转股等多种资产重新组合形式的 出现 ,使得资产评估工作日趋频繁 ,而在 资产评估工作中 ,固定资产的评估是一 项比较重要的工作 ,而且固定资产评估 后折旧方法也要随之改变 ,折旧方法的 改变会给企业将来的经济效益带来一定 影响. 资产作为物质生产的基础

2、 ,是以折 旧的形式 ,通过参与生产 ,实现销售收入 的,如果固定资产的帐面价 其实际价值 ,其价值补偿就 不可能得以全部实现 .因此 ,在企业进行 资产重新组合时 ,就需要对固定资产进 行价值评估 .所谓价值评估 ,就是在当前 情况下 ,按市场价格重新购建某项固定 资产所需要的投资 ,它能够反映固定资 产的现实价值 . 固定资产进行价值评估后的折旧方 法继续延用平均年限法 ,但其计算公式 可以分为以下两种 : 1.剩余年限法 剩余年限法就是对资产评估后所确 定的固定资产价值 （扣除净残值后的净 值 ）在剩余的使用年限内摊销完毕 ,公式 如下:年折旧额 :（评估确定净值一预计 净残值 ）/（规

3、定的使用年限一已使用的 年限 ）.这种折旧方法使得固定资产在规 定的折旧年限内实现价值补偿 ,但评估 确定的固定资产价值会对折旧的计提带 来一定影响 .这种影响可以从评估增值 和评估减值两方面来进行分析 : (1)评估增值情况下折旧方法的改 变对折旧的影响 .我们不妨通过一个例 子来看一下 ,例如 :某企业有一项固定资 产原值为 80000元,使用年限为 10 年, 已使用 6 年,累计已提折旧 46560元,净 值为 33440元,年折旧额 7760 元,评估 后原值变为 100000 元,净值为 40000 元 ,则评估后的年折旧额 :(400o03000) /(106)=9250 元,从

4、中我们不难看出 , 评估后的年折旧额大于评估前的年折旧 额 ,但其使用年限没有改变 ,评估前计提 的折旧额为 46560 元,评估后应计提的 折旧额为 37000 元,两者相加则该项设 备计提折旧摊人成本费用的总额为 83560元 ,从表面上看 ,好象固定资产在 运行过程中所实现的价值补偿超过了其 原始投资 ,这种超过原始价值的补偿是 对固定资产现实价值的补偿 ,如果没有 这种补偿 ,由于科技的进步和物价的一 1-_ 涨等因素 ,即使该项设备使用期满 ,其所积累的货币资产也难以实现固定资产的 实物更新 ,只有实现这种超额补偿 ,才能 顺利实现固定资产的实物更新 ,也才能 有利于企业生产的连续性

5、和高效性 . (2)评估减值情况下折旧方法的改 变对折旧的影响 .我们仍通过一个例子 来分析 ,例如 :某企业有一项固定资产原 值为 80000元,使用年限为 10 年,己使 用 6 年,累计已提折旧 46560 元,净值为 33440元,年折旧额 7760 元,评估后原值 变为 60000 元,净值为 25000 元,则评估 后的年折旧额 m-(250001800)/(10 6)5800 元.我们可以看到 ,该项设备所提 折旧之和为 69760 元(22000元+46560 元),这个折旧小于该项设备的原始投资 80000元 ,它的价值没有得到完全补偿 , 这是由于该设备在使用过程中 ,由于

6、其 自身物理性能下降而使其所提供的价值 补偿能力也随之下降 .如果不顾这种补 偿能力的下降 ,而仍采用原来的折旧进 行价值转移 ,就会直接影响企业资产价 值转移的真实性和可比性 . 其实,上述两种资产评估结果后折 旧方法的改变对折旧的影响只是在时间 上和价值转移渠道上有所不同 ,从长期 看 ,对企业所有者权益没有影响 .评估增 值时净值增加 _6560 元 (4000033440),直接增加了资本公积 , 而该项设备不考虑残值因素总共计提折 旧为 86560 元(46560+40000),比原始投 资多出 6560 元,也就是说影响利润 6560 元 ,从而减少所有者权益 6560 元,和评

7、估增值而增加的所有者权益金额相等 . 评估减值也可以得出相同的结论 . 2.成新率法 由于固定资产在使用过程中存放地 点不同 ,使用频率不同 ,保管好坏不同等 因素 ,虽是同时购买或建造的固定资产 , 其新旧程度和现有生产能力也会发生很 大变化,因此,在资产评估后 ,固定资产 的折旧方法应将成新率这一系数加进 去,以保证折旧的计提更符合固定资产 所提供的价值补偿 .在这种方法下 ,年折旧额=应提折旧额嘀可使用年限，其中应提折旧额m-经评估确认的净值一(评估后原值 预计净残值率);尚可使用年 限:折旧年限表年限 碱新率:成新率二 评估确认净值靠P估后原值X100%.我 们仍通过一个例子来说明 ,

8、例如:某企业 有一项固定资产原值为 80000元,使用 年限为 10 年,已使用 6 年,累计已提折 对折旧方法探讨 固定资产价值评估和年限变动偿离 -补背以重 -得严羞SDLYl旧 46560元,净值为 33440元,年折旧额 7760元,评估后原值变为 60000元,净值 为 30000元,则评估后的应提折旧额为28200 元(30000 60000 3%)元.成新率 为 50%(30000/60000),尚可使用年限为 5年(10x50%)，则该项设备年折旧额=28200/5=5640元.虽然该项设备重新购置需要的资金减少了 ,但由于它保管得 比较好 ,而且使用性能也较好 ,所以应 当根

9、据其成新率延长其计提折旧的时间,使其所提供的价值与其物理性能相 符合. 引入固定资产成新率来计算折旧 , 使其物理性能与实际提供价值转移相适 应,提高了固定资产折旧计提的科学性 因此 ,在资产评估后 ,这种折旧方法被许 多企业所接受 ,成为一种比较通用折旧 方法. 二,由于随着科学技术的不断进步 , 具有更高生产能力和经济效率的新技术 设备,使原有的机器设备经济效能相对 降低,虽然到时在物理性能上还能继续 使用,但从经济增长的角度来考虑已很 不核算 ,因此,为适应技术进步的要求 , 缩短使用年限也成为财会改革的一项重 要内容.1993年 7月 1日财会制度改革 的一项重要内容就是缩短折旧年限

10、,提 高折旧水平 ,折旧年限比原来缩短 20% 30%.新企业会计制度把折旧年限的制 定权下放给企业 ,由企业根据自身实际 情况来确定折旧年限 ,折旧年限的变动对折旧方法产生一定的影响 ,下面就这问题提出我的一些看法和同行们进行 商榷研究 .固定资产年限变动后的折旧方法也 继续延用平均年限法 ,但其计算公式可 以分为以下两种 :1.新年限法 我们应该明确 ,固定资产折旧年限 的调整在固定资产已经使用后进行的 , 新调整的使用年限可能小于已使用年 限,也可能等于已使用年限 ,为了排除各 种复杂因素 ,我们在计算年折旧额时不 妨采用以下公式 :年折旧额 =（原值一预 计净残值 ）/新的使用年限 ,

11、我们称这种 折旧方法为新年限法 .我们假设固定资 产原值为1,原使用年限为N,已使用M 年,新折旧年限为x,不考虑残值因素， 则该项固定资产年折旧额为1/N,已提折 旧额为N/N,净值为1-M/N.按新折旧年 限计算的年折旧额为1/X,剩余折旧年 限=净值/新年折旧额 ,我们把剩余折旧年限设为 Y,则 Y二fl 一(M/N)l,(1/X)二(NM)X/N, 由此公式可以看出 :(11 当 X.>N 时,Y>N M;(2)当 X.=N 时,Y=N M;(3)当 x.<N 时,Y<N M; 也就是说当新折旧年限大于老折旧 年限时 ,新剩余折旧年限也大于原剩余 折旧年限;当新

12、折旧年限等于老折旧年 限时,新剩余折旧年限也等于原老剩余 折旧年限:当新折旧年限小于老折旧年 限时,新剩余折旧年限也小于原剩余折 旧年限.我们举例说明 ,如某项固定资产 原值 100000元,原使用年限为 10年,已 用 7 年 , 则累计计已提折旧为 67900 元 , 净值为 32100元,剩余折旧年限为 3年. 假如现折旧年限调整为12年，则按照这折旧年限计算出的年折旧额为(100000100000 為)/12=8083.33 元， 剩余折旧年限为 32100/8083.33=3.97年,大于原剩余折旧年限 3年;假如现折旧 年限调整为 8 年,则按照这一折旧年限计算出的年折旧额为(10

13、0000 100000X3%)/8=12125元,剩余折旧年限为 32100/12125=2.65年,小于原剩余折旧年 限 3 年 .也就是说若折旧年限调整为 12 年,则该项固定资产的整个折旧时间为 10.97 年(7+3.97);若折旧年限调整为 8 年,该项固定资产的整个折旧时间为 9.65 年(7+2.65).这种折旧方法使得固定 资产折旧在调整年限后比较均衡 ,而且 已使用年限越短 ,实际折旧年限越接近 于新调整的年限 ,这一点不难得出证明 . 因为 y_-(NM)X/N, 当 M 趋于 0 时, Y=X, 我们通过一个实例来看一看运算 结果 .例如:某项设备原值是 100000元,

14、 原使用年限为 10 年,年折旧额 9700元, 假设该设备已使用 6 年 ,新规定使用年 限调整为 8 年,则年限调整后的年折旧 额=(1000003000)/8=12125 元,按照这 年折旧额计算 ,该项设备还需要计提 折旧的时间为 38800/12125=3.2年 ,由此 可知,该设备完成更新所需要的实际时 间为 6+3.2=9.2年,也就是说 ,该项设备 要计提 9,2 年的折旧才能使价值补偿得 以完全实现 ,很明显 ,这一实际折旧时间 大于新折旧时间 8 年而小于旧折旧年限 10 年.假如该项设备使用两年后就开始 采用新折旧年限 8 年,我们不难算出提 完该项设备的折旧时间为 8.

15、4 年,这就更 接近于新的使用年限 .虽然按照这种方 法使实际折旧时间偏离了新规定的折旧 年限,但从计算的可操作性和财务工作 中的配比原则来看 ,这也要比单纯为了 保年限法更可取 ,下面我们就谈一谈所 谓的”保年限法 ”.2.保年限法 所谓保年限法 ,就是在固定资产调 整年限后 ,为了使固定资产的实际折旧 时间和新调整年限相一致而采用的一种 折旧方法 ,其公式为 :年折旧额 =（ 净值一 预计净残值 ）/（新年限一己使用年限 ）, 而采用这一个公式来计算折旧 ,我们必 须从几个方面来进行讨论 : 当新年限大于已用年限时 ,我们可 直接套用上述计算公式来计算年折旧 额.呈上例 :某设备原值为 1

16、00000元,原 使用年限为 10 年,年折旧额为 9700元, 已使用 6 年,净值为 41800 元,现年限调 整为 8 年,则变动年限后的年折旧额 = (418003000)/(8-6)=19400 元,我们从 这个例子中可以看出 .按照这种方法计 算的折旧额大大高于原来的年折旧额 , 这虽然保证了固定资产的价值补偿在新 规定的年限内得以实现 ,但变动后的折 旧会直接引起成本的提高 ,而且和固定 资产的物理性能相背离 ,应该说固定资 产在使用初期性能好 ,工作效率高 ,创造 的价值大 ,所以在前期应该多提折旧 ,随 着生产设备的陈旧 ,生产效率将逐渐降 低 ,创造的价值也逐年减少 ,就应该少提 折旧,这样才符合费用与收益相配比的 原则.而按照这种方法为保证年限相符 而在固定资产使用后期大大提高折旧 , 显然背离了固定资产的物理性能 ,这种 背离程度要大于新年限法的背离程度 . 我们不难发现 ,当新规定的折旧年 限等于或小于己使用年限时 ,该公式就 不能适用 ,而且这种情况在日常工作中 是经常遇到的 ,所以这种计算方法不仅 有一定的片面性 ,而