浅谈“营改增”在我国税制改革新进程中的影响

1、在此处键入 财政学期末课程论文论文题目：浅谈“营改增”在我国税制改革新进程中的影响学生姓名： 所在学院： 专 业： 学 号： 指导教师： 2014 年 12 月摘 要从1994年中国大规模税制改革以来，我国形成了以增值税为主体，营业税和消费税并行的流转税制。近几年，随着社会经济水平的不断提高，为适应新的发展局面，我国已经逐渐迈入新一轮税制改革的进程，其主要方式是通过完善以“营改增”为主要措施的结构性减税政策推进税制改革，减轻企业负担，加快经济发展方式的转变与结构的调整，促进国民经济又好又快发展。2012年1月1日开始率先在上海实行而后将在全国推行的营业税改增值税试点，是继2004年在东北地区而

2、后扩大到全国的增值税转型之后的一次税制的重大改革。本文将对营业税改增值税的必要性、背景、概况以及产生的影响、相关对策建议作浅度解析。关键词：税制改革；“营改增”；必要性；影响；对策。目 录一、“营改增”政策回顾41.“营改增”的必要性分析42.“营改增”的概况53. 2014年前三季度“营改增”的最新进展6二、“营改增”的现实价值61.“营改增”的宏观价值62.“营改增”的微观价值8三、“营改增”进程中存在的问题91税制结构失衡92. 打破了中央与地方的税收分配比例103改变了税务机构的效率10四、“营改增”的对策分析111. 确保税收的取得和稳定112. 构建完善的税收制度体系113. 政府

3、加强引导，企业积极应对11五、总结12参考文献13浅谈“营改增”在我国税制改革新进程中的影响一、“营改增”政策回顾1.“营改增”的必要性分析（1）“营改增”政策背景1994年的税制改革是我国建立社会主义市场经济体制的重大举措，其中的分税制改革确定了营业税和增值税并行的税制，符合当时经济社会发展实际。但是，随着我国改革开放的不断深入，市场经济体制的不断完善，曾经发挥重要调控作用的营业税已经不适应我国经济社会发展的需要，急需进行改革，实现营业税改征增值税是我国税制与国际接轨的重要举措，也是我国税制改革新进程中需要重点解决的问题。（2）营业税与增值税的对比（一）营业税营业税是以在我国境内提供应税劳务

4、、转让无形资产或销售不动产所取得的营业额为课税对象而征收的一种商品劳务税。【1】而且营业税的计税依据是全部营业额乘以相应税率的乘积，不存在抵扣，因此对于企业来说，在每一个流转环节都必须缴税，导致重复缴税的现象出现。这无疑增加了企业的营业成本，阻碍了企业的可持续发展，打击了我国服务性企业的积极性，一定程度上阻碍了第一、二和第三产业的结构调整，不利于我国社会经济体制的转型和发展。此外，由于服务业是缴纳营业税，在出口环节不能享受到出口退税的税收优惠条件，从事服务业出口的企业在出口环节就处于不利地位，损害了企业的利益。（二）增值税增值税是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的

5、一种流转税。作为我国的第一大税种，增值税占比重较大，征税范围较广。它同时又是一种价外税，可以实行进项税额抵扣，有效避免重复征税的问题。因此，增值税达到了降低税负的效果，可以充分体现出商品流转时的整体税负。通过增值税的各项优惠政策和出口免抵退政策，有利于经济结构的调整和出口型服务企业的发展，也必将有利于我国对外贸易的发展。（3）“营改增”与我国税制改革新进程2011年，中共中央关于制定国民经济和社会发展“十二五”规划建议中提出“改革和完善税收制度，扩大增值税征收范围，相应调减营业税等税收，完善有利于产业结构升级和服务业发展的税收政策”的税制改革建议，营业税改征增值税成为我国“十二五”期间最为重要

6、的税制改革。为了大力发展第三产业，尤其是现代服务业，并按照建立健全有利于科学发展的财税制度要求，我国开始了将营业税改征增值税的税制改革。我国实施的“营改增”税制改革方案正是以增值税为主要研究对象，是我国实施范围最广、影响力度最大的结构性减税。所谓结构性减税【2】，是为了达到特定目标而针对特定群体、特定税种来削减税负水平的一种税制改革方案。进一步讲，是政府在实施积极财政政策中通过调整优化税种及其构成要素减轻居民和企业税负，激发市场活力，推动国民经济又好又快发展的宏观调控手段。实行“营改增”就是让增值税取代营业税，由此我国制造业和各类服务业都统一实行增值税，有利于改善重复征税的情况，对我国经济结构

7、的调整具有重要意义，因此“营改增”势在必行。2.“营改增”的概况2011年，经国务院批准，财政部、国家税务总局联合下发营业税改增值税试点方案。试点方案集中规划了我国税制改革新进程中的指导思想、基本原则、试点的范围与时间、主要税制安排、过渡性政策安排和组织实施办法。在试点产业方面，“营改增”采用“6+1”模式，“1”即在交通运输业（包括水路、陆路、航空和管道运输），“6”即六类现代服务业（研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、鉴证咨询服务、有形动产租赁服务）。在税率方面，除了增值税原有的17%标准税率和13%低税率外，还增加11%和6%两档新税率。其中，11%的税率主要适用于

8、交通运输业，而6%的税率则适用于其他六类现代服务业。2012年1月1日，营业税改征增值税的大戏拉开了帷幕。此日，在上海交通运输业和部分现代服务业正式开展营业税改征增值税试点。自2012年8月1日起至年底，国务院将扩大营改增试点至10省市。截止2013年8月1日，“营改增”范围已推广到全国试行。国务院总理李克强2013年12月4日主持召开国务院常务会议，决定从2014年1月1日起，将铁路运输和邮政服务业纳入营业税改征增值税试点，至此交通运输业已全部纳入营改增范围。自2014年6月1日起，将电信业纳入营业税改征增值税试点范围。在纳税人方面，“营改增”的纳税人主要分为增值税一般纳税人和增值税小规模纳

9、税人。不同种类的纳税人的应交税额的计算方法不同，一般而言，有两种计税方法。增值税一般纳税人适用一般计税方法，分别按照17%、11%、6%三档税率计算应缴税额；增值税小规模纳税人则适用简易计税方法，按照不含税销售额的3%进行计算。但是提供轮渡、公交客运、轨道交通、出租车等公共交通运输服务的增值税一般纳税人也可同小规模纳税人一样，使用简易计税方法。3.2014年前三季度“营改增”的最新进展 数据来源：国家税务总局为贯彻落实好国务院部署，税务部门采取了一系列措施，保证了前三季度“营改增”试点工作的有序平稳进行。截至2014年9月底，全国试点纳税人共计381.82万户，其中一般纳税人占19%，小规模纳

10、税人占81%；今年新纳入试点纳税人2.6万户，试点纳税人累计实现改征增值税4010亿元。与此同时，今年前三季度“营改增”试点减税1448亿元；而自“营改增”试点以来，全国累计减税3276亿元，由此可见改革工作成效显著。二、“营改增”的现实价值1.“营改增”的宏观价值（1）有利于推动我国税制改革新进程随着国内社会经济水平的不断发展，从2000年的“费改税”到2008年的增值税转型，我国的税制改革一直在理论和实践的相互结合与发展中不断探索前进。在国外，大多数施行增值税的国家，都对销售商品和提供应税服务共同征收增值税。这种逐步将增值税征税范围扩大至更多的商品和服务，将营业税改征增值税在全国逐步推进的

11、做法，会助力我国税制改革新进程，推动了税制体系的进一步完善，是深化我国税制改革的必然选择。上海在2012年实施“营改增”后，减税规模达到260亿元。众多企业在减税中受益，可以说，“营改增”的减税效益在当前阶段和中长期都具有显著的意义。然而，“营改增”的真正意义不仅仅在于减税，还在于循序渐进地建立起结构性减税的长效机制。实际上，自2008年底的中央经济工作会议首次提出实行结构性减税政策以来，结构性减税就已成为积极财政政策的重中之重。我国有必要实施结构性减税，以应对全球“后金融危机”带来的消极影响，巩固和扩大应对国际金融危机冲击的成果，同时在国际竞争中以税收制度的健全和完善来助推我国企业的转型升级

12、。（2）有利于我国经济结构转型，加快与国际接轨的步伐解决结构性问题一直是我国经济发展中的重点难点。促进产业结构优化升级，就要实现第一、二与第三产业之间的和谐转变以及各自内部的和谐；同时推动战略性新兴产业、先进制造业健康发展，加快传统产业转型升级，推动现代服务业发展壮大。在当今社会，服务业发展水平已经成为衡量现代经济社会发展程度的一个重要标准，而对于目前我国经济发展的现状而言，产业结构比例严重失调，第三产业比重明显低于第一二产业所占的比重。除此之外，三大产业的发展效率也均为较低的水平。从1994年的生产型增值税到2009年的消费型增值税，我国通过一系列增值税转型措施使得增值税税负水平相对下降后，

13、原本与其保持在大致同一水平的营业税税负水平就显得相对偏重了，其后果便是阻碍了产业结构的调整，抑制了第三产业的发展和经济发展方式的转变。而“营改增”则在调整产业结构，促进经济转型升级方面起到了积极作用。此外，“营改增”可以消除商品和劳务流通过程中的重复征税现象，修复了允许抵扣进项税额的制造业与不允许抵扣进项税额的服务业之间断裂的增值税抵扣链，一方面鼓励了服务业的积极发展；另一方面，能够有效改善目前我国生产制造业的经营方式与产业转型，使得制造业能够专注于本企业的产品制造，提高科技水平与产品质量，这样有助于我国制造业发展的更加专业化，一定程度上能够改善我国在全球商品竞争中位于金字塔底端的状况，加快与

14、国际接轨的步伐。同时，增强我国制造业的核心竞争力，推动先进制造业的发展壮大，从而带动整个工业的结构升级，帮助我国更好的度过经济结构转型期。2.“营改增”的微观价值（1）有利于降低部分企业税负“营改增”从征收环节上解决了之前营业税的重复性征税问题，“营改增”后其税制更加科学、合理，也更符合国际惯例。试想，如果我国增值税的征税范围不包括占比重较大的第三产业，这样对服务业的发展就会造成不利影响。我国对第三产业中大部分企业的营业额全额征收营业税，并且无法抵扣，这样就扭曲了企业的专业化发展，不利于企业实现中长期的发展目标，而“营改增”措施正好可以解决这个问题。实施“营改增”后，对于提供现代服务的服务业而

15、言，大部分企业的增值税税率确定为6%，因其进项税额可以抵扣，所以大部分服务性企业的实际税负会有所下降。（2）企业发展机遇与挑战并存此次“营改增”可谓对中小型企业而言极为有利，增强了中小型企业的发展能力。由于中小型企业、微型企业一直存在融资难的问题，尽管原有的税收体系给予了这类企业一定的税收优惠政策，但是仍然无法从根本上解决企业所面临的难题。在上海试点实施的“营改增”方案中，特别提出年销售额在500万元以下的小规模企业执行3%的增值税税率，这无疑有利于中小企业和微型企业减轻税负压力，是小微企业难得的发展机遇。自“营改增”试点扩展至全国范围后，服务性企业与其产业链上游企业以及相关行业之间的合作密度

16、大大提高，进而促进了社会经济发展。改革后，面对新的税制激励，企业只有促进产品增值，多缴纳增值税，才能获得更多的利润。这样既能够促进部分企业不断向上下游产业领域扩展，减少中间环节利润的流失，增加营业范围，也无形中加快了企业多元化经营，有利于企业的转型与扩大。反之，如果一些企业在此次改革中，找不准方向，盲目发展，就会失去难得的机遇，甚至会被淘汰出局。【3】随着“营改增”的逐步深化，企业各行业内部的竞争将会更加激烈。在这种形势下，企业如何充分挖掘自身优势和资源，利用政府政策和市场的有效运作，在竞争中寻找共赢，是“营改增”后企业所面临的新的挑战。三、“营改增”进程中存在的问题1税制结构失衡2009-2

17、013年增值税、营业税与税收收入的比例关系单位：亿元2013年2012年2011年2010年2009年各项税收110530.70100614.2889738.3973210.7959521.59国内增值税28810.1326415.5124266.6321093.4818481.22营业税17233.0215747.6413679.0011157.919013.98增值税和营业税所占比例41.66%41.91%42.28%44.05%46.19%数据来源：国家统计局为保证数据的可比性，我们选择了2009年增值税转型之后的数据加以比较。由表中数据我们可以看出，在实行“营改增”之前，2011年增值

18、税和营业税占税收总额的42.28%，2012年改革试点后增值税和营业税占税收总额的比例仍然有41.91%之多，2013年略有下降，达到41.66%。由此推测，如果“营改增”全面推行后，增值税收入将占国家税收收入的四成左右，而这一比例却远远高于欧美等发达国家。增值税属于流转税，流转税比重长期居于高位将会存在一定的风险：一是流转税过高可能导致物价过高，由于增值税是价外税，因此商品销售商可以将税负转嫁，其商品价格中含有的流转税则变成消费者买单。二是增值税为保持税收中性原则，在同一行业内采用单一比例税率，因此纳税人的税负随着收入的不断增加而负担变小，即二者并不是完全线性相关的关系，因此不符合量能纳税原

19、则。这种税制结构在未来将会加大我国的财政风险，抵销税收政策的实施效果，不利于社会公平和再分配的要求。2.打破了中央与地方的税收分配比例营业税主要是对交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业、转让无形资产和销售不动产九大税目征税。随着我国经济体制改革和经济结构的不断调整，我国第三产业发展势头迅猛，逐渐成为区域经济的支柱产业之一。随之而来的营业税征税范围不断扩大，税源不断增加，税额逐年提高，成为地方税收入的主体税种（见下表）。2009-2013年地方营业税与地方税收总额的比例关系单位：亿元2013年2012年2011年2010年2009年营业税17154.581554

20、2.9113504.4411004.578846.88地方税收总额47319.0853890.8841106.7432701.4926157.44营业税占地方税收的比例36.25%28.84%32.85%33.65%33.82%数据来源：国家统计局由上表可以看出，2009年至2013年五年间营业税总额呈逐年上升趋势，每年地方营业税收入均占地方税收总额的三成左右，因此地方营业税对于地方税收收入乃至地方财政收入都用不可忽视的重要作用。而增值税属于中央与地方共享收入，其中75%的收入归中央，25%的收入归地方。显然，“营改增”的实施使得中央与地方的税收分配比例发生了变化。据相关人士统计分析【4】，如

21、果不考虑其他因素，假设增值税的分配比例不变，那么地方财政收入将会减少20%左右。其次，“营改增”的主要目的之一便是结构性减税，其直接结果是总体税收入额下降，而税收收入是地方财政收入的组成部分，此次改革也将会进一步加大地方财政收入的下降幅度。在其他因素不变的情况下，地方财力的大幅度下降将不利于地方政府的积极性，也不利于地方经济发展。3改变了税务机构的效率前文提到，1994年我国实行分税制财政管理体制，按照收入归属划分税收管理权限，设立了国税局和地税局两大税务机构，分别履行对中央收入与地方收入的征管职能。其中，增值税由国税局负责征管，营业税由地税局负责征管。显而易见，“营改增”后，必然对我国两大税

22、务机构的职能产生影响。【5】由于“营改增”的内容要求，原地税局对营业税的征管工作改为由国税局征管，两大机构的征管范围发生变化，随之而来的是两大机构的工作内容和任务强度发生变化。现阶段，“营改增”将使两大税务机构在人力需求与工作总量方面产生相反的矛盾。即是说，“营改增”后，国税局征收范围扩大，任务强度变高，其人力需求将大于现有水平，而地税局则反之。作为政府职能部门，两大税务机构的人事支出成本所占比重均比较大，假设“营改增”全面推行后，两大税务机构的职能或人员不作调整，那么中央与地方各级政府的效率及其效益必然降低。四、“营改增”的对策分析1.确保税收的取得和稳定在我国社会主义市场经济体制发展的进程

23、中，税收承担了构成财政收入、进行经济与社会分配调控的重要作用。以我国当前财政收入的实际情况来看，约有八成左右来自税收，而税收又大部分依赖于企业产品生产及销售收入的增长。因此，在今后发展过程中，中央与地方各级政府应加快我国税制改革新进程的步伐，创新具有扶持性质的地方财政政策，着重提升企业销售能力与中长期利润增长能力，全面确保税收收入的取得和稳定增长。2.构建完善的税收制度体系中国特色社会主义市场经济体制的建设不仅需要国家的宏观调控，更需要依靠地方政府的支持与引导，只有充分发挥地方政府和企业的互动与创新，才能推动我国改革开放，全面建设的新进程。中央与地方各级政府应该就试点地区的反馈情况，及时进行有

24、效的磋商，对各自的职能重新划分，可以考虑适当降低中央税收比例，提高地方税收比例，对实现中央与地方财政平衡，提高地方社会经济水平具有促进作用。3.政府加强引导，企业积极应对政府有关职能部门要做好“营改增”的政策支持，引导地方企业逐步开展“营改增”的准备工作。鼓励现代服务性企业提前在管理、财务、运营等方面，联合当地高校，开展“营改增”政策解读的培训，从自身经营状况出发，分析“营改增”可能带来的对于企业的成本控制、运营方式等方面的影响，提前做好准备工作。政府同时也要鼓励企业积极应对，主动迎合“营改增”的政策要求，提早形成市场竞争优势。一方面，涉及“营改增”的企业要积极与政府部门沟通协商，看是否能争取到政府一些过渡性的政策优惠与财政扶持；另一方面，要主动开拓专业化市场，