制造业成本核算办法

1、制造业成本核算办法成本核算方法 第一章 总则 第一条 为规范公司成本核算工作提高成本核算的 准确性和及时性制定本办法。 第二条 公司的分厂可参照本核算办法自行制定成本 核算办法报公司批准后执行。 第二章 成本开支范围 第三条 为生产产品和提供劳 务而发生的直接材料、直接工资、制造费用计入制造成本。 1. 直接材料指生产产 品和提供劳务过程中所消耗的直接用于产品生产构成产品实体的原料及主要材料、 外购半成品、以及有助于产品形成的辅助材料。 2. 直接工资指在生产产品和提供 劳务过程中直接参加产品生产的工人工资以及按生产工人工资总额和规定比例计算 提取的职工福利费。 3. 制造费用指应由产品制造成

2、本负担的不能直接计入各产品 成本的有关费用主要指各生产车间管理人员的工资、奖金、津贴、补贴职工福利费 生产车间房屋建筑物、机器设备等的折旧费租赁费不包括融资租赁费修理费、机物 料消耗、低值易耗品摊销水电费办公费差旅费运输费保险费设计制图费试验检验费 劳动保护费修理期间的停工损失以及其他制造费用。 第四条 下列各项支出不得计 入成本 1. 资本性支出即购置和建造固定资产和其他资产的支出。 2. 对外投资的 支出。 3. 无形资产受让开发支出。 4. 违法经营罚款和被没收财产损失。 5. 税 收滞纳金、罚金、罚款。 6. 灾害事故损失赔偿。 7. 各种捐赠支出。 8. 各种赞 助支出。 9. 分配

3、给投资者的利润。 10. 国家规定不得列入成本的其他支出。 第 三章 成本核算的任务、原则 第五条 公司成本核算的任务是 1. 合理归集与核算生 产经营过程中发生的各项费用正确计算产品成本并根据公司内部经营管理需要和有 关部门的要求及时准确地提供成本报告和有关分析资料。 2. 监督成本费用发生的 合规性和合理性。 3. 促进企业改善经营管理降低生产耗费提高经济效益。 第六 条 成本核算工作的原则 1. 按照统一领导、分级管理的原则建立健全适应市场竞 争和内部管理需要的成本费用核算体制。 2. 开展成本费用核算工作加强对二级核算单位以及班组成本核算的组织与管理。3.成本费用核算工作必须在不断加强

4、与完善各项基础管理工作的前提下进行使成本费用的核算具有可靠的基础。4.成本费用计算期应与会计核算期一致规定为每年1月1日到12月31日每月1日至当月末。计入当月成本的费用要素消耗和产品产量的起止日期须与成本计算期保持一致 不得提前和延后。5.成本核算必须坚持权责发生制的原则应真实准确反映特定会 计期间的成本水平的经营成果。6.成本核算须划清本期成本与下期成本的界限、 在产品与产成品的界限、各种产品之间的成本界限。7.根据计算期内完工验收入库的产品数量、实际消耗和实际价格计算产品的实际成本不得以估计成本、目瓿杀 敬媸导食杀尽,醇苹杀尽？心畛杀窘泻怂愕挠u谠履？髡导食杀尽？8.遵循谁受益谁 承担费

5、用的原则确定成本核算对象对生产和经营过程中发生的各项费用应设置成本 费用账册以审核无误手续齐备的原始凭证为依据对成本项目在各成本核算与管理对 象间进行分配做到真实、准确、完整、及时。9.公司成本核算中的各项具体方法包括材料计价、价差调整、费用分配方法、完工产品和在产品成本计算等前后各期 必须一致不得随意变更。如需变更应报总经理室批准并将变更的原因及其对成本费 用和财务状况的影响在当期的会计报告中加以说明。第四章 生产费用的分类、归集、分配第七条生产费用按经济内容或性质分类称为生产费用要素。1.外购材料 指为进行生产经营而耗用的一切从外部购进的原材料及主要材料、半成品、辅 助材料、包装物、修理用

6、备件和低值易耗品等。2.工资指应计入生产费用的工人工资。3.制造费用指各单位为组织和管理生产所发生的各种费用。其中:？主要指各生产车间管理人员的工资、奖金、津贴、补贴等。？计提的职工福利费指按照工资总额的规定比例14计提的职工福利费。？折旧费指各生产单位房屋建筑物、机器设备等固定资产按照规 定的折旧率计算提取的折旧费用。？.修理费指按照规定并经过测算而预提的房屋 建筑物、机器设备等各类固定资产的大中小修理费用或直接计入生产费用的修理费 用。 ?. 其他支出指不属于以上各要素的费用支出机物料消耗、低值易耗品摊销取 暖费降温费水电费办公费差旅费运输费保险费设计制图费试验检验费劳动保护费修 理期间的

7、停工损失以及其他制造费用。 第八条 生产费用按经济用途分类称为成本 项目。公司成本项目规定如下 1. 直接材料直接用于生产构成产品实体的各种原 料、主要材料和外购半成品以及有助于产品形成并具有消耗定额的辅助材料另外包 括包装物。 2. 工资及福利费直接参加产品生产的工人工资以及按规定比例计提的 职工福利费。 3. 制造费用指各单位为组织和管理生产所发生的各种费用包括 1 工资指车间生产工人以外的管理人员、辅助工人、勤杂人员的工资。 2 职工福利 费指按上述人员工资的 14 提取的职工福利费。 3 折旧费指车间使用的各类固定资 产提取的折旧费。 4 修理费指车间维修各类固定资产和低值易耗品所发生

8、的修理 费用。 5 办公费指车间发生的文具、纸张、印刷品等办公费用。 6 水电费指车间 用水和用电动力电照明电的费用。 7 租赁费指车间从外部租入各种固定资产和工 具而支付和租金或仓储部库房租赁费用。 8 差旅费指车间因公外出的各种差旅 费、市内交通费。 9 机物料消耗指车间非直接用于产品、劳务的一般消耗材料不 包括 修理费用、劳防用品等。 10 保险费指车间应负担的财产保险费、养老保 险、失业保险、职工医疗保险及外来打工人员的综合险等。 11 低值易耗品摊销生 产车间耗用的专用及通用工具、生产用具、仪器等。 12 劳动保护费车间为保证劳 动安全发生的各项费用。包括应由制造费用开支的各项劳动保

9、护措施费、劳动保护 装置维护费、防暑降温费、劳动保护用品等。不包括增加固定资产的劳动安防护措 施支出。 13 运输费车间内部运输所发生的费用和运输部门为车间提供的劳务费 用。 14 外部加工费指车间产品零部件委托外公司加工协作的费用。 15 试验检验 费指不能直接计入为鉴定某种产品质量而发生的产品的试验费、原材料、成品及半 成品的检验费用、理化试验、质量监控等费用。 16 设计制图费指对产品和工艺进行科研、设计所发生的费用。 17 其他指不属于以上项目的其他应计入制造费用的 支出。 第九条 生产费用归集与分配的原则 1. 按项目设置成本核算对象对难以直 接计入的制造费用要按合适的标准在项目之间

10、进行分配制造费用分为固定费用、变 动费用。 2. 凡能直接计入项目的生产费用均应直接计入项目。 3. 凡不能直接计 入项目的费用应采用与费用形成有直接关系的分配标准进行分配直接人工按工人实 际工时比例分摊制造费用按机器工时比例进行分配与归集。 4. 分配标准一经确定 不得随意变动。 第十条 购入材料的成本 1. 生产过程中实际消耗的外购材料的成 本包括买价、外地运杂费、保险费、大宗材料的市内运杂费、运输途中的合理损耗 和入库前的挑选整理费用等但不包括购进材料增值税和购进免税农产品按规定的扣 除率计算的进项税额。 2. 购进材料直接用于非应税产品的应按包括进项增值税在 内的全部支付价款全额计入材

11、料成本。 3. 进口材料的采购成本应包括国外进价、 进口税金。 第十一条 材料费用的归集与分配 1. 月终未报账的材料按总经理室签 批的定价办理暂估入库于材料报账时冲回没有签批定价的物料按采购部同供应商的 采购价办理暂估入库于材料报账时冲回。凡采用普通发票的供应商采购部应列清单 报总经理室批准方可报销。 2. 材料会计根据领料单将属于直接构成产品实体的材料计入生产成本。不能直接计入产品实体的计 入领用部门相关费用。成本会计将直接计入产品实体的材料按材料审核员转来的 “材料领用汇总表”以材料核算价分配到各项目。 3. 月末车间领料员负责将已领 未用的材料及余料办理“假退库”手续。 4 按项目归集

12、的实际发生的材料费用包 括补料材料成本总额减除己领未用材料和返回的余料材料成本后借产成品贷生产成 本直接材料己完工跨月完工的项目项目内部分产品发货并达到开票时限则按标准 成本进行结转。借产成品贷生产成本直接材料借主营业务生成贷产成品工程按分 期收款发出商品处理。待项目全部完工后根据实际成本再补充各科目差额红字或蓝 字。 第十二条 工资及福利费用的归集与分配 1. 应当支付给工人的各项工资应按 规定列入工资总额。各项工资性支出都应按照根据手续完备的原始凭证进行核算和 汇集。 ? 目前计时工资按生产部统计的当月人工费分配一览表借生产成本直 接人工贷应付工资。？以后计件工资单件工时定额X产量X工种小

13、时工资单价归集 到零部件进而归集到项目 2. 按照规定的工资制度、工资标准和工资等级依据有关 的原始凭证正确计算应付工资和实发工资。 3. 依据国家有关规定计算、提取和支 付职工福利费不得擅自改变计提比例。 每月应付工人的全部工资总额和提取的职 工福利费按部门、车间进行归集与分配分别计入有关科目中。 第十三条 固定资产 的折旧费 1. 固定资产的折旧费根据确定的折旧年限和折旧率按月提取分类计入各 有关科目。固定资产的折旧率应按公司的统一会计政策确定报总经理室备案不能随 意变动。 2. 公司购置或自建的固定资产都要按原始正规发票入账并计提折旧对长 期不用或不需用的资产要及时办理封存手续。对已交付

14、使用但尚未办理竣工决算的 工程要自交付使用之日起按照工程预算、造价或工程成本等资料估价转入固定资产 并据以计提折旧。竣工决算办理完毕以后按决算数调整原固定资产估价和已提折旧 以保证成本水平的真实性和合理性。 第十四条 待摊和预提费用 1. 待摊费用是指 本月发生但应由本月及以后各月产品成本和期间费用共同负担的费用。待摊费用应 按费用的受益期确定分摊期限但应在一年内摊销完毕。摊销期限在一年以上的待摊 费用应在“递延资产”科目核算。 2. 预提费用是反映预先分月计入成本费用但由 以后各月支付的费用预提费用的期限也应按受益期确定。为了使各月成本费用水平 均衡应编制各项预提费用预算分月计入产品成本。实

15、际发生的费用与预提的费用的 差额应计入费用支付期的有关成本费用项目。 3. 根据公司的实际情况待摊费用和 预提费用应包含如下内容 1 新建、扩建企业或车间一次大量领用的低值易耗品 2 数额较大的固定资产修理费用。 3 一次支付的生产用房屋租金、固定资产的租金 和租入固定资产的改良支出 4 按规定应分期计入产品生产成本的技术转让费 5 一 次支付的财产保险费 6 停产检修期间的费用可以在当年内分月摊销 7 生产用房屋 发生的大额装修、改装费用不应计入固定资产价值的部门。 第十五条 制造费用 1. 制造费用按照生产车间和规定的费用项目进行汇集。 2. 应由某一成本核算对象单 独负担的制造费用应直接

16、计入。应由一个以上成本核算对象共同负担的制造费用按 各成本核算对象的实际机器工时以小费用形式计入入项目生产部统计机台工时统 计以项目为对象统计表 将下列费用以小时费用形式核算即机器开动每小时计入 的费用额 ?机器折旧 ?机器维修费用 ?水电费动力电将下列制造费用按定额工时比例 分摊?生产管理人员工资及福利费 ?厂房折旧 ?办公费 ?租赁费 ?差旅费 ?机物料消耗 ? 保险费 ?低值易耗品摊销 ?劳动保护费 ?运输费 ?外加工费能直接计入项目的直接计入 ? 试验检验费?设计制图费 ?其他费用。 第五章 成本核算方法 第十六条 产品成本核算 的基本程序 1. 对生产过程中发生的生产费用按成本核算对

17、象和成本项目分别归集 对直接构成产品成本的直接计入间接费用按一定的分配标准在产品之间分配 2. 计 算常规半成品成本投产时未明确项目领用时对应项目 3. 计算产品的制造成本。 第十八条 成本计算方法 分批法与品种法相结合标准成本法与作业成本法相结合。 第十九条 按照项目为成本核算对象并按成本对象设置成本计算表汇集生产费用每 月的生产费用就是该项目的总成本再根据产品品种按标准成本计算的系数还原项目 为单品实际单位成本。 注目前以项目为成本核算对象按项目领料按系数进行还原 计算单品实际单位成本存在一定弊病下一步如能以产品为成本核算对象按产品领料 则可以计算单品实际成本。 第二十条 在制品管理 1.

18、 公司生产部门应设置台帐登 记在制品的加工数量、完工数量、废品数量转出数量和结存数量并定期进行实地盘 点。在制品的盘盈、盘亏按规定报批计入“管理费用”。 2. 常规半成品应实行单 独核算以半成品为成本核算对象。 3. 生产部门对已完工的产品应及时办理验收交 库手续。产成品的收发结存数量必须在年度内定期与实物进行核对盘点对产成品的 盘盈、盘亏计入“管理费用”。 第二十一条 标准成本核算 一标准成本的核算建立标准成本核算资料1、标准成本直接材料生产工程部制定BOM青单根据BOM青 单标准成本材料成本标准用量X材料单价加权平均单价2、标准成本直接人工？标准用量x工序单件工时定额x工种小时工资单价根据

19、工艺过程卡3、标准成本制造费用？机台机器工时x制造费用小时费用固定制造费用分摊额根据工艺过程卡二标准成本的变更 ?设计发生明显变更 ?工业化程度发生明显变更 ?主要材料价格 发生明显变更 ? 生产人工及制造费用发生持续性明显变更 ?前期标准成本的核算方 法、方式发生明显错误与偏差 注发生重大变更时要随时调整标准成本非重大变更 或工作量较大时一般在半年或一年的周期内变更 第六章废品损失与停工损失的核 算 1 、废品损失核算 ? 定义废品是指不符合规定的技术标准不能按照原定用途使用 或者需要加工修理才能使用的在产品、半成品或产成品。不论是在生产过程中发现 的废品还是在入库后发现的废品都应包括在内。

20、 ? 废品的种类 废品分为可修复废 品和不可修复废品两种。可修复废品是指经过修理可以使用而且所花费的修复费用 在经济上合算的废品不可修复废品则指不能修复或者所花费的修复费用在经济上不 合算的废品。 ? 废品的处理方式 a 经过质量检验部门鉴定不需要返修、可以降价 出售的不合格品不应作为废品损失处理 b 产成品入库后由于保管不善等原因而损 坏变质的损失也不作为废品损失处理 c 实行包退、包修、包换“三包”的企业在 产品出售后发现的废品所发生的一切损失不包括在废品损失内。 质量检验部门发 现废品时应该填制废品通知单列明废品的种类、数量、生产废品的原因和过失人 等。成本会计人员应该会同检验人员对废品

21、通知单所列废品生产的原因和过失人等 项目加强审核。只有经过审核的废品通知单才能作为废品损失核算的根据。 ?废品 损失的核算方法 a 核算科目的设置 为了单独核算废品损失在会计科目中应增设 “废品损失”科目在成本项目中应增设“废品损失”项目。“废品损失”科目是为 了归集和分配废品损失而设立的。该科目应按车间设立明细帐帐内按产品品种分设 专户并按成本项目分设专栏或专行进行明细核算。具体分为以下几种情况 a.1 不 可修复废品的生产成本应根据不可修复废品计算表 借废品损失 贷基本生产成本 a.2 可修复废品的修复费用应根据各种费用分配表 借废品损失 贷原材料、应付工 资、应付福利费、制造费用 废品残

22、料的回收价值和应收的赔款应从“废品损失”科目的贷方转出 借原材料或其他应收 款 贷废品损失 “废品损失”科目上述借方发生额大于贷方发生额的差额就是废品 损失 分配转由本月同种产品的成本负担 借基本生产成本 贷废品损失 通过上述归 集和分配“废品损失”科目月末没有余额。 b 不可修复废品损失的核算 进行不可 修复废品损失的核算先应计算截至报废时已经发生的废品生产成本然后扣除残值和 应收赔款算出废品损失。不可修复废品的生产成本可按废品所耗实际费用计算也可 按废品所耗定额费用计算。 b.1 按废品所耗实际费用计算 : 在采用按废品所耗实 际费用计算的方法时由于废品报废以前发生的各项费用是与合格产品一起计算的因 而要将废品报废以前与合格品计算在一起的各项费用采用适当的分配方法在合格品 与废品之间进行分配计算出废品的实际成本从“基本生产成本”科目的贷方转入 “废品损失”科目的借方。 如果废品是在完工以后发现的这时单位废品负担的各 项生产费用应与单位合格品完全相同可按合格品产量和废品的数量比例分配各项生 产费用计算废品的实际成本。按废品的实际费用计算和分配废品损失符合实际但核 算工作量较大。 b.2 按废品所耗定额费用计算的方法 : 在按废品所耗定额费用计 算不可修复废品的成本时废品的生产成本则按废品的数量和各项费用定额计算。 按废品的定额费用计算废品的定额成本由于费用定额事先规定