第05讲 原材料2委托加工物资库存商品存货清查和减值

1、第二章 资产 考点5：原材料 【例题?多选题】下列各项中，关于“材料成本差异”科目的表述错误的有（ ）。 A.期初贷方余额反映库存材料的节约差异 B.期末余额应在资产负债表中单独列示 C.期末贷方余额反映库存材料的节约差异 D.借方登记入库材料的节约差异 【答案】BD 【解析】期末余额在“存货”项目中填列，选项B错误；借方登记入库材料的超支差异，选项D错误。【例题?单选题】下列各项中，关于企业领用原材料的会计处理表述不正确的是（ ）。（2016A.在建厂房工程领用的原材料成本应计入在建工程 B.专设销售机构日常维修房屋领用的原材料应计入销售费用 C.生产车间日常维修房屋领用的原材料应计入制造费

2、用 D.生产车间生产产品领用原材料成本应计入生产成本 【答案】C 【解析】生产车间日常维修房屋领用的原材料应计入管理费用。 【例题?判断题】月末货到单未到的入库材料应按暂估价入账，并于下月初作相反方向会计分录予以冲回。（ ）。（2017年） 【答案】 【例题?判断题】企业原材料采用计划成本计价，购入原材料无论是否验收入库，其实际成本都应通过“材料采购”科目核算。（ ） 【答案】 【例题?判断题】计划成本法下，本期发出材料应负担的成本差异应按期（月）分摊结转。（ 年） 【答案】 考点6：委托加工物资 【例题?单选题】甲企业为增值税一般纳税人，委托乙企业加工一批应交消费税的本为50000关认证。甲

3、企业收回委托加工A.60000B.65700C.64000D.61700【答案】【解析】 税专用发票，其进项税额可以进行抵扣，所以甲企业收回委托加工【例题?单选题】甲公司为增值税一般纳税人，委托乙公司加工一批应税消费品，收回后直接对外出售，甲公司支付加工费委托加工物资涉及税金的处理 税种 情形 会计处理 增值税 一般纳税人 应交税费应交增值税（进项税额） 小规模纳税人 计入委托加工物资 消费税收回后直接对外出售 借记委托加工物资收回后连续生产应税消费品 借记应交税费应交消费税材料，发出原材料的成A发票已通过税务机元，取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为130010000元，加工费为元，不考

4、虑其他因素，材料用于连续生产应税消费品。2000由乙企业代收代缴的消费税为元。甲企业收回A A）元。 材料的成本为（ A且加工费已取得增值材料后用于出售，乙企业代收代缴的消费税计入委托加工物资成本，A因收回W=50000+10000=60000材料的成本另付乙公司代扣代缴消费税并取得乙公司开具的增值税专用发票。万元，13增值税万元，100年）201（元）。15万元。下列各项中，甲公司支付加工费和相关税费会计处理正确的是（ ）。（金额单位为万元）（年） A.借：委托加工物资 128 贷：银行存款 128 B.借：委托加工物资 100 应交税费应交增值税（进项税额） 13 应交消费税 15 贷：银

5、行存款 128 C.借：委托加工物资 115 应交税费应交增值税（进项税额） 13 贷：银行存款 128 D.借：委托加工物资 113 应交税费应交消费税 15 贷：银行存款 128 【答案】C 【解析】相关会计分录为： 借：委托加工物资 115 应交税费应交增值税（进项税额） 13 贷：银行存款 128 【例题?单选题】下列各项中，关于收回后用于连续生产应税消费品的委托加工物资在加工过程中发生的相关税费，不应计入委托加工物资成本的是（ ）。（2018年） A.发出加工物资应负担的材料超支差异 B.由受托方代缴的消费税 C.企业支付给受托方的加工费 D.企业发出物资支付的运费 【答案】B 【解

6、析】委托加工物资收回后用于继续生产应税消费品，消费税不计入收回委托加工物资成本。 考点7：库存商品 【例题?单选题】某企业采用毛利率法对库存商品进行核算。为150万元，本月购进商品一批，采购成本为实际毛利率为 A.160B.100C.80发出商品 毛利率法毛利率=（销售毛利/销售净额）100% 销售净额=销售收入-销售退回-销售折让 销售毛利=销售净额毛利率（上期实际或本期计划） 销售成本=销售净额-销售毛利=销售净额（1-毛利率） 期末存货成本=期初存货成本+本期购货成本-本期销售成本 发出商品售价金额 核算法商品进销差价率=（期初库存商品进销差价+本期购入商品进销差价）（期初库存商品售价+

7、本期购入商品售价）100% 本期销售商品应分摊的商品进销差价=本期商品销售收入商品进销差价率 本期销售商品的成本=本期商品销售收入-本期销售商品应分摊的商品进销差价 期末结存商品的成本=期初库存商品的进价成本+本期购进商品的进价成本-本期销售商品的成本 2018年4月1日，“库存商品”科目期初余额250万元，本月实现商品销售收入300万元。上季度该类商品的20%。不考虑其他因素，该企业本月末“库存商品”科目的期末余额为（ ）万元。（ 201201年）D.110 【答案】A 【解析】销售毛利=30020%=60（万元）；本期销售成本=300-60=240（万元）；月末库存商品成本=150+250

8、-240=160（万元）。 【例题?单选题】某商场采用售价金额法核算库存商品。2019年3月1日，该商场库存商品的进价成本总额为180万元，售价总额为200万元；本月购入商品的进价成本总额为700万元，售价总额为800万元；本月实现的销售收入总额为500万元。不考虑其他因素，2019年3月31日该商场库存商品的成本总额为（元。 A.408 B.400 C.440 D.1280 【答案】C 【解析】本月商品进销差价率=（期初库存商品进销差价+本期购入商品进销差价）（期初库存商品售价+本期购入商品售价）100%=（200-180+800-700）（200+800）100%=12%，2019年3月3

9、1日该商场库存商品的成本总额=期初库存商品的进价成本+本期购进商品的进价成本-本期销售商品的成本=180+700-500（1-12%）=440（万元）。 考点8：存货清查和存货减值 【例题?单选题】下列各项中，关于企业原材料盘亏及毁损会计处理表述正确的是（ A.保管员赔偿过失造成的损失，计入管理费用B.因台风造成的净损失，计处营业外支出C.应由保险公司赔偿的部分，计入营业外收入D.经营活动造成的净损失，计入其他业务成本【答案】【解析】企业发生存货盘亏或毁损时：借：待处理财产损溢贷：原材料等 存货清查总结 情形 小新点 会计处理 盘盈时 管理失误贷：管理费用 盘亏时 有人赔（保险公司、责任人）借

10、：其他应收款 收到赔款仍不足的部分、属于管理责任的 借：管理费用 收到赔款仍不足的部分、属于非常损失的 借：营业外支出 存货跌价准备的计提和转回情形 处理 账务处理可变现净值成本 计提存货跌价准备，计入资产减值 损失借：资产减值损失计提的存货跌价准备 贷：存货跌价准备 后减值因素消失 减值的金额应在原已计提的存货跌 价准备金额内予以恢复反冲以上分录 存货跌价准备当期应计提的存货跌价准备=（存货成本-可变现净值）-存货跌价准备已有贷方余额 可变现净值=预估存货售价-进一步加工成本-估计销售费用和税费 ）。（2017 B ）年） 应交税费应交增值税（进项税额转出） 按管理权限报经批准后： 借：原材

11、料等（收回的残料价值） 其他应收款（应由保险公司或过失人赔偿的部分） 管理费用（一般经营损失） 营业外支出（非常损失） 贷：待处理财产损溢 【例题?多选题】下列各项中，关于企业存货减值的相关会计处理表述正确的有（ ）。（2019年） A.企业结转存货销售成本时，对于其已计提的存货跌价准备，应当一并结转 B.资产负债表日，当存货期末账面价值低于其可变现净值时，企业应当按可变现净值计量 C.资产负债表日，期末存货应当按照成本与可变现净值孰低计量 D.资产负债表日，当存货期末账面价值高于其可变现净值时，企业应当按账面价值计量 【答案】AC 【解析】资产负债表日，存货按成本和可变现净值孰低计量，选项B

12、D错误。 【例题?判断题】企业因收发计量错误发生的原材料盘盈，按管理权限报经批准后，应将盘盈金额冲减管理费用。（ ）（2017年） 【答案】 【例题?单选题】资产减值影响因素消失后，下列资产中，已确认的减值损失应在其已计提的减值准备金额内转回的是（ ）。（2016年） A.存货 B.无形资产 C.投资性房地产 D.固定资产 【答案】A 【解析】存货计提的减值准备可以转回，以前减记存货价值的影响因素已经消失的，减记的金额应当予以恢复，并在原计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益。根据企业会计准则第8号资产减值的规定，企业的无形资产、固定资产、投资性房地产等的减值损失一经确认，在以后

13、会计期间不得转回。 【例题?单选题】某企业为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%。该企业因管理不善发生火灾，导致一批库存材料被盗。该批原材料的实际成本为5000元，购买时支付的增值税为650元，应收保险公司赔偿2000元，责任人赔偿1000元。不考虑其他因素，该批被盗原材料形成的净损失为（ ）元。 A.5000 B.2000 C.3650 D.2650 【答案】D 【解析】被盗材料形成的净损失=5000+650-2000-1000=2650（元）。 【例题?单选题】某企业2019年3月31日，乙存货的实际成本为100万元，加工该存货至完工产成品估计还将发生成本为20万元，估计销售费用和相关税费为5万元，估计该存货生产