《我国增值型内部审计研究》.doc

1、精品文章我国增值型内部审计研究我国增值型内部审计研究摘要。内部审计作为组织管理控制的有机组成部分，在市场竞争日趋激烈的格局下变得越来越重要。增值型内部审计作为传统内部审计的发展与延伸，对促进企业目标的达成和企业运营的改善起到了积极的作用。本文从传统内部审计到增值型内部审计定义的变化谈起，分析了增值型内部审计兴起的背景以及定义和特点，最终谈到企业如何从基础和管理控制两个层面入手建立完善的增值型内部审计体系。关键字：增值性内部审计、公司治理、内部控制20世纪90年代以来，为了适应经济全球化和公司治理结构的发展变化，国内外各类机构的内部审计都在积极改革。与此同时，伴随着一个个财务舞弊案的发生，人们越

2、来越意识到内部审计的重要性，传统的内部审计将功能定位于监督、评价层面，其职能、内容和范围都有一定的局限性。于是，内部审计由传统型审计发展为基于公司治理、强调价值增值的新型审计已成为必然。国际内部审计发展迅速，内部审计的定义已由监督、控制逐渐提升到完善公司治理结构、实现价值增值这一层面。随着中国入世，经济全球化的发展，国内企业面临的竞争和挑战是不容忽视的，公司治理仅仅局限于控制是不够的，在控制的同时还应进行风险管理，发展内部审计，完善公司治理，进而实现组织的价值增值。我国的内部审计也越来越顺应世界审计的发展趋势。一、增值型内部审计的定义国际内部审计师协会在xx年对内部审计做了重新定义，内部审计是

3、一种独立客观的活动，目标是通过保证与咨询活动提高企业运作效率，帮助企业价值增值，它采取规范化、系统化的方法，主要是对风险管理与公司治理等进行监督与评价，以提高工作效率，帮助企业实现目标。内部审计的新定义主要包含了六大要素：（1）内部审计的目标是为企业价值增值，在二十世纪八十年代，美国内部审计曾经提出三个服务的理念，增值型内部审计的目标正是这一思想的继承。（2）内部审计的本质是一种保证与咨询活动。（3）内部审计有其自己独特的方法，主要采用规范化、系统化的方法，增值型内部审计有很多新的方法，比如借助于电子计算机，可以实施大样本抽样技术，可以进行专家模拟实验模型等等。我国增值型内部审计研究增值型内部

4、审计着重于企业价值的提高，连续性审计是很重要的，采取规范化、系统化的方法是很重要的。（4）增值型内部审计的内容主要是对公司内部控制、治理程序、风险管理进行评价与咨询，相比以前内部审计在责任与地位上都得到了提高与改善。（5）增值型内部审计主要是通过评价与咨询两大功能发挥作用，不仅仅是以往的监督功能，咨询功能内部审计中的地位逐渐加强，而且相比监督功能比重会不断加大。（6）内部审计的特点是独立客观的活动，虽然内部审计是公司治理不可或缺的一部分，但是相对于公司的其他部门，在履行评价功能时候必须保持独立性，才能客观的做出评价。我国xx年颁布新的内部审计准则时，对内部审计定义加以修订和完善，指出内部审计的

5、目标是帮助组织实现其目标，内容上主要是对企业经营活动与内部控制进行评价，从适当性、合法性、有效性作为评价标准，内部审计的本质是独立客观的监督与评价活动。我国内部审计的定义主要突出了以下几点：（1）明确突出了内部审计活动的目标，是要帮助组织目标的实现；（2）拓展了内部审计对象，从原先的财政、财务收支及经济效益拓展到了包括财务控制在内的企业整个内部控制措施;（3）拓宽了内部审计活动的范围，从监督合法、合规性为主演变为监督和评估适当性、合法性、有效性，而非仅仅关注合法性。通过上述两种定义可以看出，当代内部审计已经发展成为增值型内部审计，我们不难发现虽然二者对内部审计定义的表述不同，但是最终目的都落脚

6、于为企业价值增值。二、增值型内部审计的特点（一）增值型内部审计的目标与企业目标一致当今企业，创造企业价值最大化应经成为企业管理的目标，增值型内部审计目标和企业目标具有高度的一致性，而传统的内部审计确实针对企业当前出现的具体问题具体分析，并非和企业目标达成一致，往往是事后评价，很难对企业价值增值提供帮助，即使是现代企业内部审计阶段，也只是在特定的内控领域分发挥作用，与企业价值增值并无直接的对应关系，而增值型内部审计却从公司总体层面出发，其关注的焦点由具体层面转向了总体层面。可以看出，内部审计的目标已经从协助管理成员履行他们的职责到增加组织价值、改善组织的经营以帮助实现组织目标。我国增值型内部审计

7、研究（二）增值型内部审计采用参与式审计策略参与式审计是一个双向的审计过程，要求内部审计人员积极主动地开展内部审计工作，同时被审计人员也要配合审计人员，参与到审计工作中，促进内部审计工作的顺利进行。在传统的内部审计中，审计人员与被审计对象有明显的层级关系，而参与式审计强调内部审计人员与管理层共同参与审计工作，要求内部审计人员不仅要发现问题，制定审计计划，还要共同探讨改善措施，促进审计工作的实施和改善措施的执行（三）增值型内部审计的审计业务范围和审计方法的运用日益扩大。传统内部审计只是侧重于审查企业某一方面的审查，比如：会计核算审计、内部控制业务审计、企业绩效责任审计、经济事项的单独审查等等，而增

8、值型内部审计扩展到风险管理、内部控制、公司治理等领域，凡是可以为企业价值增值的领域都可以作为增值型内部审计的范围。传统的内审计一般是通过对历史的回顾与评价，提出改进以后的工作建议，而增值型内部审计能够直接预测环境风向，可以进行事前防范于事中控制。传统的内部审计通常有一个审计周期，按照审计周期进行审计，而且主要是符合性质的审计。而增值型内部审计通常不在按时间周期进行审计，而且有的审计项目是需要持续审计的，有的是需要间断审计、重点审计、审计方法多种多样，增值型内部审计回避了以往的重复率高，效益少的工作，例如，在财务审计中采取风险导向审计方法，对于高风险项目进行重点审计，在内部控制方面也有所创新，比

9、如管理部门自己进行评估，当然相关是的程序是审计部门设计的。在审计程序方面，一改以往的标准审计方法，更加着重于灵活性与创新性。（四）增值型内部审计重视确认、咨询等内部审计的增值活动传统的内部审计服务重在监督与评价，确认服务是传统内部审计中评价职能的发展和延伸，咨询服务则是传统内部审计中提出建议这一职能的延伸，与以往的消极被动服务不同，增值型内部审计的咨询服务积极主动地关注企业风险及运营情况。从增值型内部审计的目标着眼，凡是有利于增加企业价值的确认、咨询活动都应该积极开展。总的来说，增值型内部审计的特点是，通过风险控制，提高内部审计的服务质量，不断优化审计结构，充分利用现有的审计资源，最大限度地发

10、挥内部审计我国增值型内部审计研究在实施过程中的增值效用。三、我国增值型内部审计发展策略建立完善的增值型内部审计体系，可以从基础和管理控制两个层面入手。（一）基础层面发展策略1.提高企业增值型内部审计地位1）增强内部审计模式科学性，提高内部审计部门独立性增值性内部审计是一种更加强调内部审计增值功能的公司治理理念。作为一种理念，其必须依托于具体的内部审计组织、人员和流程才能发挥出起码的作用，同时，它也有赖于内部审计的合理独立性。科学的内部审计模式，有利于内部审计渗入企业关键流程，有利于内部审计了解企业经营情况，有利于内部审计发挥价值增值功能。而合理独立的内部审计部门，则在组织、人员上保证了内部审计

11、的客观性，也在制度上保证了内部审计与其他业务部门互利合作、互惠共赢的良好局面。因此，要充分发挥内部审计的价值增值功能，科学的内部审计模式和合理独立的内部审计组织设计是其重要基础。2）改善内部审计流程，将增值型内部审计理念内生化内部审计与企业基本经营流程的有机结合，是内部审计发挥其基本职能与进一步发挥增值功能的重要基础。传统的内部审计目标在于通过审查和评价经营活动及内部控制的适当性、合法性和有效性来促进组织目标的实现，在具体的内部审计工作中，传统的内部审计工作往往沦为简单的查错防弊或者走过场的形式，只发挥了机械监督的作用，难以完成评价、控制、咨询等职能，其主要原因在于内部审计与企业基本经营流程的

12、脱离。增值型内部审计与传统内部审计的不同既在于功能的定位，也在于增值型内部审计更加强调其与基本经营流程的结合。内部审计与企业基本经营流程的有机结合，有利于内部审计部门全方位监控企业经营信息，有利于内部审计部门多角度评价企业经营情况，有利于内部审计部门针对异常经营情况提供咨询。这样，内部审计不仅实现了其本身应具备的监督、评价、控制、咨询职能，也提供了有利于提升企业价值的额外服务。因此，增值型内部审计作为内部审计领域的一种新思路，对内部审计的各种下层建筑提出了更高的要求。当然，也只有夯实了基础，将增值型内部审计的理念落实到企业的各我国增值型内部审计研究个经营流程，内部审计才可能有更多做企业增值的发

13、力点和突破口。2.建立健全有利于增值功能有效发挥的法律制度我国有关的内部审计法制体系不完善，这是导致内部审计发展滞后、缓慢，增值功能得不到有效发挥的重要原因之一。国内现有的中华人民共和国审计法主要针对的是政府审计，对企业的内部审计没有什么实际的指导和规范意义，无法解决企业内部审计中层出不穷的问题，所以，我国迫切需要制定出专门针对企业内部审计的法律，以增值型内部审计为理念，结合我国内部审计发展现状，站在法律层面说明内部审计的组织形式及其与公司治理的关系，对内部审计部门进行约束，增强内部审计的规范性，为增值型内部审计的开展提供法律保障。在现有的法律法规体系中，有关完善内部审计和完善公司治理机制的法

14、律相互脱离，而增值型内部审计的发展要求内部审计作为公司治理结构中的一个重要组成部分参与到其中。增值型内部审计将内部审计纳入到公司治理框架中，其有效性直接影响到公司治理的效果，因此，完善相关的法制体系是我国现阶段的主要工作之一。将增值型内部审计纳入我国法律体系，并给予恰当的功能定位，不仅有利于企业内部审计增值功能的发挥，还能加深人们对增值型内部审计的认识和理解，起到一定的宣传作用，使增值型内部审计在我国被广泛接受，加快我国向增值型内部审计这一新的审计理念的转型。3.优化内审人员知识结构增值型内部审计理念对内部审计职能范围的拓展要求内部审计人员必须具备较高的综合素质和较全面的专业技能，内部审计人员通过多年的业务实战和与其他部门人员的沟通交流，已经积累了较多的本专业知识技能，但相对而言其知识结构仍不够多元化，内部审计人员的知识多限于财务方面，缺乏对公司管理的全面了解。为了顺应内部审计发展的需要，审计部门中仅仅有会计、审计人员是不够的，不足以满足信息化、管理化的增值型内部审计的需要，还需要计算机、信息技术、经营管理、风险管理及法律等专业的人才，建立一支