高级财务会计第二章合并财务报表.ppt

1、2007.3,东北财经大学会计学系列教材 高级财务会计,1,第二章练习、A发行面值10元的普通股2，700股，取得B公司90%的股权，股票当时总市价为60，300元。同一控制下和非同一控制下的抵销调整分录,被合并方B净资产价值资料 单位：元,2007.3,东北财经大学会计学系列教材 高级财务会计,2,同一控制下 合并时 借：长期股权投资 47，700 （25 000+7 500+20 500）90% 贷：股本 27，000（面值） 资本公积 20，700 合并报表时抵销分录 借：股本B公司 25，000 资本公积B公司 7，500 留存收益B公司 20，500 贷：长期股权投资 47，700

2、少数股东权益 5，300 （25 000+7 500+20 500）10,2007.3,东北财经大学会计学系列教材 高级财务会计,3,非同一控制下 合并时 借：长期股权投资 60，300 贷：股本 27，000 资本公积 33，300 合并报表时抵销分录 借：股本B公司 25，000 资本公积B公司 7，500 留存收益B公司 20，500 存货 500 固定资产（净值）4，000 无形资产 1，500 商誉 7200 贷：长期股权投资 60，300 少数股东权益 5，900 （18 700+4 550+8 550+24 000+6 500-3 300）10% or (25 000+7 500

3、+20 500+6 000) 10,2007.3,东北财经大学会计学系列教材 高级财务会计,4,非同一控制下 合并时 借：长期股权投资 60，300 贷：股本 27，000 资本公积 33，300 合并报表时抵销分录 借：存货 500 固定资产（净值）4，000 无形资产 1，500 贷：资本公积B公司 6，000 借：股本B公司 25，000 资本公积B公司 13，500 留存收益B公司 20，500 商誉 7，200 贷：长期股权投资 60，300 少数股东权益 5，900（18 700+4 550+8 550+24 000+6 500-3 300）10,2007.3,东北财经大学会计学系

4、列教材 高级财务会计,5,不按权益法调整，抵销分录 2011 借：股本 4 000 投资收益 270（30090%） 少数股东损益 80（80010%） 贷：长期股权投资 3 600 少数股东权益 450（4 000+800300）10% 应付普通股股利 300 2012 借：股本 4 000 投资收益 90（10090%） 少数股东损益 20（20010%） 未分配利润（期初） 50（800300）10%去年的 贷：长期股权投资 3 600 少数股东权益 460（4 000+800300+200100）10% 应付普通股股利 100,2007.3,东北财经大学会计学系列教材 高级财务会计,6

5、,练习、A是B的全资母公司，2007年初B的未分配利润350万元，本期净利润100万元，期末按10%提取盈余公积，并分配股利15万元，07年末未分配利润425万元。（控股80%时） 08年当年的净利润120万元，还是按10%计提盈余公积，未分配股利。 抵销分录 07年 08年 借：投资收益 80 96 少数股东损益 20 24 未分配利润年初 350 425 贷：提取盈余公积 10 12 应付普通股股利 15 0 未分配利润年末 425 533,2007.3,东北财经大学会计学系列教材 高级财务会计,7,甲公司为母公司，2007.1.1，甲公司用银行存款8200万元从证券市场上购入乙公司发行在

6、外80%的股份并能控制乙公司。同日，乙公司账面所有者权益为10000万元。其中，股本为6000万元，资本公积为1000万元，盈余公积为300万元，未分配利润2700万元。甲公司2007.1.1资本公积中资本溢价为500万元。 （1）乙公司2007年净利润1000万元，提取盈余公积100万元；2007年宣告分派2006年现金股利500万元，无其他所有者权益变动。2008年净利润1，200万元，提取盈余公积120万元，2008年宣告分派2007年现金股利400万元。 甲公司和乙公司 同一控制下8000、非同一控制下8200 2007.1.1抵销调整分录 2007.12.31抵销调整分录 2008.

7、12.31抵销调整分录,2007.3,东北财经大学会计学系列教材 高级财务会计,8,2007.1.1同一控制下 抵销分录 借：股本 6 000 资本公积 1 000 盈余公积 300 未分配利润（期初） 2 700 贷：长期股权投资 8 000 少数股东权益 2 000 非同一控制下 抵销分录 借：股本 6 000 资本公积 1 000 盈余公积 300 未分配利润（期初） 2 700 商誉 200 贷：长期股权投资 8 200 少数股东权益 2 000,2007.3,东北财经大学会计学系列教材 高级财务会计,9,2007.12.31同一控制下 情况1：成本法调整成权益法 抵销分录 借：股本

8、6 000 资本公积 1 000 盈余公积 400（300+100） 未分配利润（期初） 2 70 投资收益 800（1 00080%） 少数股东损益 200（1 00020%） 贷：长期股权投资 8 400 8 000+（1 000-500）*80% 少数股东权益 2 100 （6 000+1 000+400+3 100）20% 应付普通股股利 500 提取盈余公积 100,2007.3,东北财经大学会计学系列教材 高级财务会计,10,2007.12.31同一控制下 情况2：不调整成权益法 抵销分录 借：股本 6 000 资本公积 1 000 盈余公积 400（300+100） 未分配利润（

9、期初） 2 700 投资收益 400（50080%） 少数股东损益 200（1 00020%） 贷：长期股权投资 8 000 少数股东权益 2 100 （6 000+1 000+400+3 100）20% 应付普通股股利 500 提取盈余公积 100 4.25 104,2007.3,东北财经大学会计学系列教材 高级财务会计,11,2007.12.31非同一控制下 情况1：成本法调整成权益法 抵销分录 借：股本 6 000 资本公积 1 000 盈余公积 400（300+100） 未分配利润（期初） 2 700 投资收益 800（1 00080%） 少数股东损益 200（1 00020%） 商誉

10、 200 贷：长期股权投资 8 600 8 200+（1 000-500）*80% 少数股东权益 2 100 （6 000+1 000+400+3 100）20% 应付普通股股利 500 提取盈余公积 100,2007.3,东北财经大学会计学系列教材 高级财务会计,12,2007.12.31非同一控制下 情况2：不调整成权益法 抵销分录 借：股本 6 000 资本公积 1 000 盈余公积 400（300+100） 未分配利润（期初） 2 700 投资收益 400（50080%） 少数股东损益 200（1 00020%） 商誉 200 贷：长期股权投资 8 200 少数股东权益 2 100 （

11、6 000+1 000+400+3 100）20% 应付普通股股利 500 提取盈余公积 100,2007.3,东北财经大学会计学系列教材 高级财务会计,13,2008.12.31同一控制下 情况1：成本法调整成权益法 抵销分录 借：股本 6 000 资本公积 1 000 盈余公积 520（300+100+120） 未分配利润（期初） 3 100（2 700+400） 投资收益 960（1 20080%） 少数股东损益 240（1 20020%） 贷：长期股权投资 9 040 8 000+（1 000-500+1 200-400）*80% 少数股东权益 2 260 （6 000+1 000+4

12、00+120+3 100+1 200-120-400）20% 应付普通股股利 400 提取盈余公积 120,2007.3,东北财经大学会计学系列教材 高级财务会计,14,2008.12.31同一控制下 情况2：不调整成权益法 抵销分录 借：股本 6 000 资本公积 1 000 盈余公积 440（300+10020%+120）2007.1.1+期初2007.12.31*少数股东比例+期末2008.12.31 以前期间 全额+本期 全额+期初 *少数股东比例 未分配利润（期初） 2 780（2 700+40020% ）400*80% 投资收益 320（40080%）800*80% 少数股东损益

13、240（1 20020%） 贷：长期股权投资 8 000 500*80%+800*80% 少数股东权益 2 260 （6 000+1 000+400+120+3 100+1 200-120-400）20% 应付普通股股利 400 提取盈余公积 120 4.26 103,2007.3,东北财经大学会计学系列教材 高级财务会计,15,2008.12.31非同一控制下 情况1：成本法调整成权益法 抵销分录 借：股本 6 000 资本公积 1 000 盈余公积 520（300+100+120） 未分配利润（期初） 3 100（2 700+400） 投资收益 960（1 20080%） 少数股东损益 2

14、40（1 20020%） 商誉 200 贷：长期股权投资 9 240 8 200+（1 000-500+1 200-400）*80% 少数股东权益 2 260 （6 000+1 000+400+120+3 100+1 200-120-400）20% 应付普通股股利 400 提取盈余公积 120,2007.3,东北财经大学会计学系列教材 高级财务会计,16,2008.12.31非同一控制下 情况2：不调整成权益法 抵销分录 借：股本 6 000 资本公积 1 000 盈余公积 440（300+100+120） 未分配利润（期初） 2 780（2 700+40020% ） 投资收益 320（400

15、80%） 少数股东损益 240（1 20020%） 商誉 200 贷：长期股权投资 8 200 少数股东权益 2 260 （6 000+1 000+400+120+3 100+1 200-120-400）20% 应付普通股股利 400 提取盈余公积 120 5.2 104,2007.3,东北财经大学会计学系列教材 高级财务会计,17,练习、A公司是乙公司的母公司。A公司年初按100，000元的价格购入乙公司同日按面值发行的三年期债券，该债券利率为6%，每年末付息一次。A公司购入的这批债券准备长期持有，本年债券的利息已经支付。 合并抵销分录： 借：应付债券 100，000 贷：持有至到期投资 1

16、00，000 借：应付利息 6，000（100，000*6%） 贷：应收利息 6，000 借：投资收益 6，000 贷：财务费用 6，000,2007.3,东北财经大学会计学系列教材 高级财务会计,18,思考：如果有溢价或者折价，怎么办？ P61例2-19,2007.3,东北财经大学会计学系列教材 高级财务会计,19,练习、A企业坏账损失采用备抵法，按年末应收账款余额的0.5%计提坏账准备。2004年末A母公司应收账款余额30，000元为应向B子公司收取的销货款，2005年末母公司应收账款50，000元全部为B子公司的应付账款，2006年末母公司应收账款20，000元全部为B子公司的应付账款。

17、三年中B子公司各年末应付账款余额分别为35，000元、60，000元、20，000元,2007.3,东北财经大学会计学系列教材 高级财务会计,20,04年，借：应付账款 30，000 贷：应收账款 30，000 借：应收账款坏账准备 150 贷：资产减值损失 150 05年，借：应付账款 50，000 贷：应收账款 50，000 借：应收账款坏账准备 250 贷：未分配利润年初 150 资产减值损失 100,2007.3,东北财经大学会计学系列教材 高级财务会计,21,06年，借：应付账款 20，000 贷：应收账款 20，000 借：应收账款坏账准备 100 资产减值损失 150 贷：未分配

18、利润年初 250 07 应收账款 10,000 借：应收账款坏账准备 50 资产减值损失 50 贷：未分配利润年初 100,2007.3,东北财经大学会计学系列教材 高级财务会计,22,练习2,假如某应编制合并财务报表的企业集团2005年年末内部应收账款为50，000元，按0.5%提取坏账准备（04年没有应收账款）。2006年末应收账款为（1）50，000元（2）70，000元（3）30，000元。 2005年末 借：应收账款坏账准备 250 贷：资产减值损失 250 2006年末 （1）50，000 借：应收账款坏账准备 250 贷：未分配利润年初 250,2007.3,东北财经大学会计学系

19、列教材 高级财务会计,23,2）70，000 2006年末 借：应收账款坏账准备 250 贷：未分配利润年初 250 借：应收账款坏账准备 100 贷：资产减值损失 100 借：应收账款坏账准备 350 贷：未分配利润年初 250 资产减值损失 100 （3）30，000 借：应收账款坏账准备 150 资产减值损失 100 贷：未分配利润年初 250,2007.3,东北财经大学会计学系列教材 高级财务会计,24,思考：内部债券投资的减值准备的抵销分录该怎么写呢？ 借：持有至到期投资持有至到期投资减值准备年末余额 借或贷：资产减值损失 本年计提的数额，本年冲销数则记借方 未分配利润（期初）期初余

20、额,2007.3,东北财经大学会计学系列教材 高级财务会计,25,练习、母公司将2，000万元的存货按2，240万元销售给子公司，第一年07年全部未售出； 子公司于第二年08年将该存货中的30%另加10%的毛利售出企业集团； 第三年09年又出售剩余的30%。 第三年09年又购进2000万元，母公司购进成本1800，出售了全部货物的30% 4.28 108 5.8 109 抵销分录： （1）第一年07年 借：营业收入 2，240 贷：营业成本 2，000 存货 240,2007.3,东北财经大学会计学系列教材 高级财务会计,26,1）第一年07年 借：营业收入 2，240 贷：营业成本 2，00

21、0 存货 240 （2）第二年08年年初分录 借：未分配利润（期初） 240 贷：营业成本 240 借：营业成本 168 贷：存货 168（240*70%） （3）第三年09年又出售剩余的30% 借：未分配利润（期初） 168 贷：营业成本 168 借：营业成本 117.6 贷：存货 117.6 （168*70%） 借：营业收入 2000 贷：营业成本 1860 存货 140（200*70,2007.3,东北财经大学会计学系列教材 高级财务会计,27,第三年又购进2000万元，母公司购进成本1800，出售了全部货物的30% 借：营业收入 2000 贷：营业成本 1860 存货 140（200*

22、70,2007.3,东北财经大学会计学系列教材 高级财务会计,28,大海公司和长江公司为同一母公司。2007年长江公司出售库存商品给大海公司，售价（不含增值税）2000万元，成本1500万元。至2007年12月31日，大海公司从长江公司购买的上述存货中尚有40%未出售给集团外部单位。大海公司2007年从长江公司购入存货所剩余的部分，至2008年12月31日尚未出售给集团外部单位。2008年长江公司出售库存商品给大海公司，售价（不含增值税）3000万元，成本2000万元。大海公司2008年从长江公司购入的存货至2008年12月31日全部未出售给集团外部单位。 要求：编制2007年和2008年存货跌价准备的抵销分录,2007.3,东北财经大学会计学系列教材 高级财务会计,29,07借：营业收入 2000 贷：营业成本 2000 借：营业成本 200 贷：库存商品 200 08年 借：未分配利润年初 200 贷：存货