公路经营企业资产清算监管

1、公路经营企业资产清算监管1公路经营业务对固定资产管理提出的特殊要求公路经营企业在固定资产管理上的一个显著特点是，将公路基础 设施作为固定资产进行管理。在高速公路公司财务管理办法中, 公路经营企业的固定资产分为公路及构筑物、安全设施、通讯设施、 监控设施、收费设施、机械设施、车辆、房屋及建筑物以及其他固定 资产。其中，公路及构筑物占到了公路经营企业固定资产的绝大比重。固定资产管理的另一个问题是固定资产折旧年限问题，这里主要 是涉及到公路及构筑物的折旧年限问题。在高速公路公司财务管理 办法第六十九条规定，公路及附属设施不属于清算资产，因此，该 项资产需在经营期届满时无偿交还给国家。且根据中华人民共

2、和国 公路法第六十六条的规定，交还国家的公路“应处于良好的技术状 态。高速公路公司财务管理办法附件中还规定了公路及构筑物折 旧的不同年限，这与公路收费经营年限最长不超过2530年之间 存在着明显的矛盾。假设某公路经营企业所经营的收费公路的经营期 限为25年，而公路及构筑物采用的折旧年限为30年，那么该企业应 如何通过计提折旧来收回投资？或者说，公路经营企业的经营期限不 变，还是25年，而公路及构筑物采用的折旧年限为20年，那么，到 了经营期的第20年末，公路经营企业如何进行固定资产核算？因此, 需要合理确定公路及构筑物的折旧年限，确保公路经营企业能够在经营期内按期收回投资。2公路经营企业固定资

3、产核算与管理制度创新的基木思路2.1固定资产界定在公路经营企业固定资产的构成中，最有争议的就是公路及构筑 物是否应该在固定资产中列示，其次就是公路及构筑物与公路及附属 设施这两者之间存在着什么样的关系。（1）如果仅从满足固定资产定义的三个条件来看，将公路及构筑 物列入固定资产并没有错，但这只是看到了公路及构筑物的表面，事 实上，无论公路经营企业是投资建路还是投资者将己建成的收费公路 作为投资投入企业，其所取得的只是附着于公路及构筑物的公路特许 收费权，公路及构筑物的真正所有权是属于国家的。在这种情况下将 公路及构筑物列为固定资产，会让不了解公路经营行业特点的投资者 误认为该公路为公路经营企业所

4、有。公路经营企业经营的收费公路不 是长期拥有或占有的实物资产，公路的终极所有权是国家不是企业。 从上述表述的观点来看，公路收费权的实质是无形资产而不是固定资 产，将公路收费权依附的公路及构筑物作为固定资产从理论上来说不 合适。但在实务操作中，为了保证会计实务的一致性，大多数的公路 经营企业将投资建路和投资者投入的己建成的收费公路作为公路及 构筑物列入了固定资产。为了有效的界定固定资产，对公路及构筑物 的归属有两种思路：第一种思路是公路经营企业将以任何方式取得的 公路收费权（包括投资建路、投资者投入、企业购买）全部作为无形 资产管理。这样符合公路收费权的经济实质，同时投资建路、投资者 投入的公路

5、资产在备查簿中予以列示，实行实物、价值双重管理。当 经营期届满，企业将公路无偿交还给国家时，再在备查簿中将该公路 冲销。根据高速公路财务管理办法第八条的规定，以公路收费权 进行投资的，首先应向国有资产管理部门申请评估立项，经合格的国 有资产评估机构评估，由国有资产管理机关确认后投入。这就意味着将公路收费权直接作为无形资产处理必须满足一个前 提条件：投资建路、或投资者投入的公路收费权必须经过相关部门评 估，并以评估价值作为公路收费权的入账价值处理。这样做才符合无 形资产的确定条件。但事实上，我国目前的实务操作中，除了以购买 收费权方式取得公路收费权是通过评估机构评估之外，其他两种方式 都直接以投

6、资成本作为公路资产的价值入账。第二种思路是考虑目前我国绝大多数公路经营企业资产管理的实 务以及现行法律、法规上的制约，可以考虑公路经营企业将投资建设 取得的公路资产，以及国家入股投入的己建成收费公路，可暂时作为 公路经营企业的固定资产。而对公路经营企业投资购买的己建成的公 路收费权作为企业的无形资产管理。这也是目前比较成熟、可行的做法。（2）公路及构筑物出现在高速公路财务管理办法第二十二条， 作为公路经营企业的固定资产，公路及构筑物包括路基（土方和石方）、 路面、桥梁（跨线桥和跨河桥）、涵洞、隧道、防护工程等。公路及 附属设施则出现在高速公路财务管理办法第九十九条：清算公司 的财产为除公路及附

7、属设施外，公司宣布清算时的全部财产以及清算 期间取得的资产。在该条款中，只提到了公路及附属设施这个名词，但对其具体内 容并没有进行说明，这容易对实际工作产生误导：到底公路及构筑物 和公路及附属设施两者是不是一回事。应该肯定的一点是，公路及构 筑物包含在公路及附属设施范围内，那除此之外，是否还存在其他公 路及附属设施？公路经营企业的另一项固定资产安全设施，包括标志、标 线、护栏、护网、灯杆、灯具配电控制柜等。在高速公路财务管理 办法中，安全设施是独立于公路及构筑物的，因此，可考虑将安全 设施单独设立。2.2固定资产折旧高速公路公司财务管理办法中对固定资产折旧方法的规定为: 公司固定资产的折旧方法一般采用平均年限法，对公路及构筑物可以 采用工作量法，对通讯、收费、监控设施，可以采用双倍余额递减法 或是年数总和法。在高速公路公司财务管理办法中规范工作量法计提折旧的基 木做法是：根据预计总车流量计算单位车流量折旧额；根据实际车流 量和单位车流量折旧额的乘积计算实际折旧额。与平均年限法和偿债 基金法相比，公路资产采用工作量法计提折旧有显著的优势：更 加符合权责发生制原则。对公路资产采用工作量法提取的折旧费与其 所承担的负荷是同向增加，进而与企业营业收入同向增加，这也符合 随着通行量的增加维修养护支出随之增加的客观事实；减少公路 经营企业的盈利风险。采用工作量法由于遵循了配比