高新技术企业税务筹划

1、试论我国高新技术企业税务问题一：前言二十世纪后期,伴随着一系列重大科学发现和技术突破,人类在世界范围内取得了大量以信息技术和生物技术为代表的高新技术成果。随着科技成果产业化的实施,高新技术迅速成长,现己成为一国经济发展的重要因素,成为一国综合国力的象征,各国都在相继推出以高新技术为核心的现代经济发展战略。作为国民经济发展的细胞，企业科技进步与创新是推动国家经济发展方式转变, 优化调整经济结构和实现创新型国家战略的重要推动力量。因此，党中央和国务院特别重视这一问题，在“十二五”规划纲要中明确指出要“完善科技创新体制机制，重点引导和支持创新要素向企业集聚，加快建立以企业为主体、市场为导向、产学研相

2、结合的技术创新体系”。纲要明确指出：未来五年需要增强科技创新能力，在重要领域抢占竞争至高点。高新技术企业领域是企业进行技术创新活动最为集中的地方，其发展已经成为经济持续增长的领导力量。高新技术企业的技术创新水平，不仅体现了一个国家国际竞争力的高低，而且还反映出一个国家、地区科技发展水平和创新能力的高低。研究高新技术企业技术创新能力与水平是国家公共政策部门制定科技发展规划、科技激励政策，引导新兴产业发展的主要依据之一。因此，高新技术企业的技术创新水平已经日益引起各级政府部门及社会各界的普遍重视，高新技术企业的发展水平及变化趋势如何，直接关系着能否加快转变经济发展方式和调整产业结构，关系着经济发展

3、的后劲和活力，关系着实现建设创新型国家战略目标。企业税收筹划是利用现有税收政策获取经济利益的一种企业财务管理活动,对提高企业利润水平和核心竞争力都有积极作用。为促进高新技术发展,我国先后出台了一系列相关的税收政策,这些政策的出台为高新技术企业税收筹划提供了广阔的空间。高新技术企业科学地进行税收筹划对提高企业自身的竞争力乃至促进我国整个高新技术产业的发展都有一定的积极意义。二：高新技术的定义和认定标准高新技术,这一概念起源于美国,是对产品和产业中技术含量和技术水平状态经过评价后得到的描述性结论,1983年,美国韦氏第三版新国际辞典增补词中,首次把“高新技术”定义为使用或包含尖端方法或仪器用途的技

4、术。狭义的高新技术是具有国际可比性的高技术的概念,广义的高新技术则包括“高技术”和“新技术”。高新技术本身是一个动态发展的概念,目前国内外没有统一的界定标准。日本将高新技术定义为R&O强度大,应用系统开发的技术。美国将高新技术定义为发展工业应用以满足市场特殊需要的科学领域。我国国家科技成果办公室在综合国内外的研究的基础上将高新技术定义为建立在综合科学研究基础之上的,处于当代科技前沿的,对于发展生产力,促进社会文明和增强国家实力起先导作用的新技术。国际经济合作与发展组织于2000年确定了高新技术的九个行业,分别是航空航天、计算机办公自动化、电子通信、医药、科学仪器、电气机械、化学、非电气机械以及

5、军事装备。目前,我国把高新技术的范围划定为电子信息技术、生物与新医药技术、航空航天技术、新材料技术、高技术服务业、新能源及节能技术、资源与环境技术、高新技术改造传统产业。根据科技部、财政部、国家税务总局2008年4月联合颁布的高新技术企业认定管理办法及国家重点支持的高新技术领域,高新技术企业的一般标准是:（一）在中国境内（不含港、澳、台地区）注册的企业，近三年内通过自主研发、受让、受赠、并购等方式，或通过5年以上的独占许可方式，对其主要产品（服务）的核心技术拥有自主知识产权；（二）产品（服务）属于国家重点支持的高新技术领域规定的范围；（三）具有大学专科以上学历的科技人员占企业当年职工总数的30

6、%以上，其中研发人员占企业当年职工总数的10%以上；（四）企业为获得科学技术（不包括人文、社会科学）新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、产品（服务）而持续进行了研究开发活动，且近三个会计年度的研究开发费用总额占销售收入总额的比例符合如下要求：1. 最近一年销售收入小于5,000万元的企业，比例不低于6%；2. 最近一年销售收入在5,000万元至20,000万元的企业，比例不低于4%；3. 最近一年销售收入在20,000万元以上的企业，比例不低于3%。其中，企业在中国境内发生的研究开发费用总额占全部研究开发费用总额的比例不低于60%。企业注册成立时间不足三年的，按实际经营年限计算

7、；（五）高新技术产品（服务）收入占企业当年总收入的60%以上；（六）企业研究开发组织管理水平、科技成果转化能力、自主知识产权数量、销售与总资产成长性等指标符合高新技术企业认定管理工作指引（另行制定）的要求。三：高新技术企业特点（一）高投入高新产业由于其技术水平的先进性,处于科技前沿,需要投入大量的研发资金进行研究、测试,并需要采用大量的先进仪器,投入大量的科研人员进行研发。产品生产之后还需要进行市场测试,只有在产品市场反馈良好,存在大量需求时,才有可能进行规模化生产。2002年英特尔、微软、诺基亚等公司的研发投入占营业收入的比率均在巧%以上,实际投入经费更在30亿美元以上。华为公司研发经权费投

8、入31.8亿元,占营业收入的14.7%。在技术浪潮的推动下,微软公司总是把技术研发摆在关键地位,并将技术看作公司惟一可长期延续的财富和优势。每年的研发投入是五十多亿美元,摩托罗拉四十多亿美元,英特尔三十多亿美元,朗讯四十多亿美元。微软在2005年在研发领域投入大约85亿美元,超过其营业额的五分之一,这个比例在“世界财富强”的企业中居首位。不仅研发费用高,生产线设备的投入费用也有可能十分高昂,如IBM核心芯片的生产,一条8英寸芯片的生产线投资要13亿美元,等于90亿人民币,12英寸芯片的生产线,一条的投资要200亿人民币。（二）回报期长高新产业的产品研发需要大量的时间,而且,当产品研发出来后,还

9、需要进行技术改进,市场的测试来满足消费者的需求,高新技术产品产业化的过程具体可以由下图来反映：高新产业只有在规模化后才能获得回报,而从技术创新到规模化过程中,需要经过一个漫长的测试过程,就研发而言,其本身就是一个漫长的过程,在产品研发出来之后,产品市场测试到技术改进过程更是需要市场人员与技术人员经过反复的研究最终才能符合市场的需求。在规模化阶段,产品的生产又需要时间组建一条新的生产线。因此,总的来说高新产业的回报期有可能是比较长的。（三）高风险性高新技术的探索位于科技的前沿,涉及学科多,知识面广,成败的不确定因素难以预见和控制。任何一项开创性的构思、设计、试验和应用都具有风险,既可能获得巨大的

10、成功,也可能遭遇难以想象的失败。高新技术产品更新换代快,技术要求高,产品寿命短,市场开拓难,资金占用大等特点都决定了高新技术企业的高风险性。在高新技术企业创办过程中,风险的大小始终与创新的程度成正比。产业化之前的中试资金和种子资金风险极大,创办资金的风险也比较高。据分析,高新技术项目中仅有57%左右能实现技术上的成功,而技术上成功的项目中仅有55%左右。能实现商品化,也就是说,高新技术项目中仅有31.35%左右能实现商品化,但只要实现商品化的项目能达到38%,就可以弥补所有研发项目的成本并形成利润。据统计,美国新创建的高新技术企业中,只有10%很好,30%良好,30%在两年内倒闭,30%在两年

11、后倒闭,十年后真正立足者大约为10%。（四）高回报率尽管高新产业的投入高,回报期长,而且具有很高的风险性,但是,各国还竞相发展该类产业,究其原因是因为高新产业的回报率十分高。一旦某项新技术产品取得成功,那么由于其技术领先,在市场上将会处于垄断地位,而垄断则是高额垄断利润的根源。高新产业是以现代新型技术为基础建立起来的,可形成强大的生产力。同时可与传统产业嫁接,使传统产业更具活力,回报率较高。Microsoft最初由几位年青人创办的,仅仅几年,其股票上涨500倍以上。Yahoo网络服务公司,一年左右时间,成长为资产数亿美元的大公司。我国的一些高技术公司如联想、四通、北大方正等都是近些年快速发展起

12、来的典型案例。高回报不仅在于表现在微观层面上的企业高额利润的回报,还体现在能给国家带来巨大的社会效益。一项革命性技术的诞生将意味着一个新的技术时代的到来。瓦特发明了蒸汽机给当时的欧洲发展带来了巨大的发展,从此使人类步入了机械化时代,生产力的超乎人们意料的大发展,带动着整个社会快速地演变。几十年间就使得以农业与乡村为主体的经济体制变成了以工业与城市为主体的经济体制,大规模地改变着人的生活和国家的经济地理状况。新城市的兴起,旧城市的改观,人口由农村流向城市的大趋势,国家向城市化社会迈进的走向,工业产值远远超过农业产值的现象。而以新能源的发展和利用、新机器和新交通工具的创制、新的信息传递工具的发明为

13、特征的第二次科技革命则把人类带入电气时代。而以生物工程、原子能技术、微电子技术、航天技术等为表征的第三次科技革命侧更是对世界的经济产生了巨大的影响,信息科技、通信技术、网络技术的发展促进了世界经济方式发生根本性的变化,通信技术的发展改变了人们的传统生活方式,大大方便了人类的日常生活。（五）动态性高新产业产品研发的过程是一个动态的过程,高新产业的技术创新并不是一次性的,而是一个连续不断的动态创新过程1151。高新产业之所以能够得到持续发展,其重要原因就是能够不断地进行技术创新,无论是在原有高技术基础上进行技术改进,还是进行革命性的创新,都是高新产业获取竞争力的重要源泉。当微软公司在早期的Basi

14、c产品中获得成功后,开始投入005的研发005成功后,微软立即将资金和人力投入到新技术的研发中,并成功推出了Office系列软件产品。随后,微软又利用offiee等软件获得的积累,开始了windowSN丁、windows2000、windowsXP、Vista等新一代操作系统的研发。当Internet浪潮到来时,微软不失时机地跻身网络研发领域,并不断推出新的产品。今天,微软又把大量的资源投入到“无缝计算”的核心方向,在发展MSN、移动软件、数字电视、高可信度计算、自然用户界面等方面不断创新。四：我国高新技术企业税收激励政策我国现行的科技税收激励政策主要集中在所得税与增值税两税种上，且以所得税优

15、惠为主。因此,本节主要对这两税种的税收激励方式进行简要分析，预期税收激励政策将在一定程度上起到促进企业科技创新的作用。 （一）高新技术企业享受低税率优惠国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15的税率征收企业所得税。2008 年正式实施的新企业所得税法及其实施条例明确规定，国家重点扶持的高新技术企业须同时符合以下条件：拥有核心知识产权；产品(服务)属于国家重点支持的高新技术领域规定的范围；研究开发费用占销售收入的比例不低于规定比例；高新技术产品(服务)收入占企业总收入的比例不低于规定比例；科技人员占企业职工总数的比例不低于规定比例。该措施体现了国家对技术创新的激励导向，税法中突出自主核心知识产权

16、的规定，有利于企业重视核心竞争力的提高，并重视对高科技人才的引进，以及重视后续研发的持续投入，有利于整个高新技术产业的技术升级。 （二）开发费用的加计扣除优惠新企业所得税法及实施条例明确规定，企业开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的 50加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的 150摊销。从新企业所得税法及其相关实施条例的规定来看，可以看出国家对企业进行技术创新研发活动的支持力度，企业对新产品的 R&D 投入越大，加计扣除就越多，企业得到的税收激励也就越多。这在某种程度上政府通过税收激励的政策工具分担了

17、企业研发的风险，可以有效地促使企业加大对技术创新的投入，激励了企业进行技术创新活动。（三）对创业投资企业的税收优惠新企业所得税法明确规定，资金投向创业企业（从事国家需要重点扶持和鼓励的创业投资，主要包括中小高新技术企业），待所投资的企业发育成熟后，通过股权转让的方式获得资本增值，可以按投资额的一定比例抵扣应纳税所得额。该项税收激励措施更多的着眼于鼓励中小高新技术企业的发展，鼓励更多创业投资企业加大对中小高新技术企业人力和物力的投入。税收优惠政策向中小高新技术企业的倾斜，无疑为中小高新技术企业技术创新能力的提升起到造血的功效 ，为高新技术企业技术创新能力的提升提供了强大的物质保障。 （四）技术转

18、让减免税优惠新企业所得税法及其实施条例明确规定，企业符合条件的技术转让所得，可以免征、减征企业所得税，一个纳税年度内，居民企业技术转让所得不超过 500 万元的部分，免征企业所得税；超过 500 万元的部分，减半征收企业所得税。以上税收优惠政策必定会促进企业加快技术成果转让，推进研发活动的专门化和高新技术的产业化，有效地激励企业加大技术创新力度。 （五）加速折旧优惠新企业所得税法规定企业的固定资产由于技术进步、产品更新换代较快等原因需加速折旧的,可以缩短折旧年限或者采用加速折旧的方法。采用加速折旧的方法,从税收的角度看比直线法多增加当年的费用,即多抵减当期企业应纳税所得额。由于货币有时间价值，

19、相当于税务部门给企业让渡了一笔无息贷款，激励企业加快更新设备，提升技术水平。 （六）增值税转型改革2009 年 1 月 1 日起实施所有地区、所有行业的增值税转型改革。新增值税条例允许增值税纳税人在维持增值税税率不变的情况下，抵扣新购进的设备、器具和工具所含的进项税额，未抵扣完的进项税额可以结转以后年度抵扣。我国高新技术企业很大一部分是技术或资本密集型企业，增值税转型改革极大刺激了企业投资的热情，激励企业更新设备，提升技术。增值税转型改革措施的出台，对资本有机构成高的高新技术企业来说，可谓雪中送炭，极大地促进高新技术产业的升级和发展。五、合理筹划高新技术企业税收的建议(一)税务筹划必须合法、规

20、范、有效针对高新技术企业资格获得中的风险,企业应重点关注实际情况与规定间的差异,调整高新技术收入占企业总收入的比例,调整参与研发人员学历的比例,并建立追踪机制,使经营情况和人员情况在项目研发过程中始终符合规定。合理合法的纳税筹划可以缩小税基、增加成本、减少利润,但不能通过弄虚作假等手段获取高新技术企业资格。随着税务部门的征管稽查行为逐步走向规范化,以及社会信息化的发展,可供企业利用的投机空间已经很小。企业解决税务风险最好的办法,应该是建立一套严格的内控体系,将企业的税务风险控制在可接受的范围内。(二)加强项目立项及财务制度管理针对研发项目鉴定、备案中的风险,企业应重点关注创新性和先进性,自主研

21、发具有社会效益的项目;同时应加强财务制度建设,按照规定设立及使用账目。若企业同时研究开发多个项目,或研究开发项目和其他项目共同使用资源时,要分开核算,准确合理分摊各项目的研究开发费用。在费用归集时,应该按规定剔除不得加计扣除的费用。(三)熟悉最新税务规定,避免税务风险企业应该与时俱进,熟悉税法、规章、制度的相关规定,否则将面临补税、缴纳滞纳金、罚款的风险。首先,应关注税务的相关规定,比如在费用归集的口径上,同一费用项目在不同发文部门中规定可能不同;再比如研发人员的社保,在高新技术资格申请时包含在“工资薪金”项目内,而在研发费用加计扣除时“工资薪金”项目不包含这项开支。其次,应注意企业自身的实际情况,比如研究开发所处的阶段是否符合相关规定。(四)重视相应的会计核算要求对于计划申请税收优惠的企业,在设置账目之初,就应进行全面系统的考虑。一级科目、二级科目、分项目明细、费用明细科目,都应该按税局的要求设置,不能在年度终了申请优惠时临时汇总。这样是无法通过3年内的查账复审的。(五)重视筹划的总成本好的纳税筹划应注意筹划本身与企业总成本之间关系。如果企业申请税收优惠所获得的利益小于或等于因申请税收优惠而发生的各项支出,而且预计将来几年内这种状况都没有改善的可能,那么就是得不偿失的做法。申请税收优惠而发生的支出包括实际支出如申请过程中的相关材料、人工和其他费用等,也包括潜在支出如管理人