中级财会(总论)(课堂PPT)

1、本课程主要参考资料: 1.2008年企业会计准则讲解 2.葛家澍、杜兴强.中级财务会计（第三版）.中国人民大学出版社，2007，9. 3.中华人民共和国会计法 4.企业财务会计报告条例 5.2006年企业会计准则 6.2006年企业会计准则指南 7. 2010年度注册会计师全国统一考试辅导教材会计,本课程主要资料参考网站:1.财政部会计准则委员会http:/2.中国会计视野http:/ http:/主讲教师相关信息: 手机 Q:151940744办公地点：六号教学楼421室,本章内容 1. 财务会计概述 2.财务会计的信息质量要求 3.会计要素及确认 4.会计计量 5

2、.财务会计报告 6.我国的会计法规体系,第一章总论,第一章 总 论,学习目标 1.了解财务会计的产生及发展; 2.明确财务会计的基本特征； 3.掌握财务会计的基本理论框架; 4.了解会计的法规体系构成,一、会计的发展历程 会计发展史可分为下述三个阶段： 1.复式记账方法的产生：(19世纪前) 商业资本主义的兴起和东西方贸易的发展 ， 1494年数学家卢卡-帕乔利在算术、几何、比及比例概要中专门阐述了复式记帐的基本原理. 2.从簿记向会计的转化:(19世纪-20世纪初) 工业资本主义的兴起，工业革命和工业生产的迅速发展折旧会计、成本会计、报表审查制度的产生,第一节 财务会计概述,折旧会计主要解决

3、长期资产投资如何转化为成本的问题。 成本会计主要解决期间性费用的分摊问题。 报表审查制度主要解决对外提供财务报告的可靠性问题。 3.财务会计与管理会计的分离(20世纪30年代） 20世纪30年代经济大萧条和公司的大批破产倒闭，政府和公众迫切要求改进会计实务，加强会计理论的指导作用财务会计体系的建立、管理会计的产生,财务会计产生和发展的动力主要来自于两个方面：一是社会经济环境的变化；二是会计信息使用者信息需要的变化。前者要求财务会计不断地将新的、变化了的经济业务反映出来，以体现和强化其会计反映的基本功能；后者则要求财务会计努力满足信息使用者不断变化的信息需要，以提高财务会计信息在使用者经济决策中

4、的作用，保持其旺盛的生命力,财务会计是指在企业范围内建立的一个依据企业会计准则，运用确认、计量、记录和报告等专门程序与方法，着重向企业外部会计信息使用者提供以财务信息为主的信息系统,二、财务会计的涵义,财务会计的基本特征表现在以下几个方面： 1.财务会计主要以财务报表为核心的财务报告作为信息传递的手段； 2.财务会计主要由确认、计量、记录和报告等程序构成； 3.财务会计的处理程序和财务报告的编制必须符合企业会计准则或会计制度,确认，是指决定交易或事项中的某一项目作为一项会计要素加以记录或将之最终纳入财务报表的过程。会计确认包括用文字和金额对某一项目进行描述并将之金额计入财务报表的合计数中。它是

5、项目应否列入财务报表某一要素的第一道关口。确认要满足可定义性、可计量性、相关性和可靠性四个基本标准。 -应否确认?如何确认?何时确认,计量，是紧接着确认要解决的会计程序，是为了在账户记录和财务报表中确认、计量有关财务报告要素，而以货币或其他单位确定其货币金额或其他数量的过程。它是会计信息系统的核心环节。是多少？ 记录是指将经过确认与计量的项目在账户中予以记载 的过程。 -编制会计分录、登记账簿、调账与结账等,报告，是指以财务报表或其他财务报告的形式汇总日常确认、计量和记录的结果，向会计信息使用者提供反映企业财务状况、经营业绩和现金流量的过程。通过初始确认和计量所做的会计分录是为编报财务报告做准

6、备，进入财务报表的信息必须进行再确认和计量。产生财务报告是财务会计的目的和重点。 -编制财务报告、报送或公告财务报告,三、财务会计的目标,财务报告的目标是向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者做出经济决策。 （一）为资源委托者反映受托责任履行情况 （二）为投资者、债权人以及其他与企业有利害关系的使用者提供有助于各类经济决策的信息 （三）为国家宏观经济调控和其他部门管理提供信息,四、会计基本假设,财务会计是在具有极大不确定的经济环境中进行的。而假设是人们对会计环境进行概括和总结的基础上进行人为假定，使会计核算

7、能处于相对确定的环境中。 (一)会计主体 (二)持续经营 (三)会计分期 (四)货币计量,五、会计基础权责发生制,一、可靠性 二、相关性 三、可理解性 四、可比性 五、实质重于形式 六、重要性 七、谨慎性 八、及时性,第二节 财务会计的信息质量要求,可靠性是指确保信息能免于错误及偏差，并能忠实地反映它所意欲反映的现象或状况。信息如果不可靠，不仅无助于决策而且可能会误导决策。可靠性由三个标准加以衡量，即反映真实性、可核性和中立性。 相关性指会计信息系统提供的会计信息与使用者的经济决策需求相关，具有揭示差异、影响决策的能力。一项信息是否具有相关性，主要由三个因素决定，即预测价值、反馈价值和及时性,

8、可理解性是指财务报告所提供的会计信息必须考虑到会计信息使用者的理解能力，必须保持明晰性。 可比性包括横向可比和纵向可比： 横向可比是指不同的企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比。纵向可比，即一贯性，是指同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当一致的会计政策，不得随意变更,实质重于形式要求企业应当按照交易工或事项的经济实质进行会计核算，而不应当仅仅按照它们的法律形式作为会计核算的依据。 谨慎性要求会计人员对某些经济业务或会计事项存在不同的会计处理方法和程序可供选择时，在不影响合理选择的前提下，以尽可能选用一种不虚增利润和夸大所

9、有者权益的会计处理方法和程序进行会计处理，要求合理核算可能发生的损失和费用。 重要性是指在会计核算过程中对经济业务或会计事项应区别其重要程度，采用不同的会计处理方法和程序。重要性的判断标准有两条，即性质重大和金额巨大,及时性要求企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行确认、计量和报告，不得提前或者延后。 会计信息的价值在于帮助所有者或者其他方面做出经济决策，具有时效性。即使是可靠的、相关的会计信息，如果不及时提供，就失去了时效性，对于使用者的效用就大大降低，甚至不再具有实际意义。 在会计确认、计量和报告过程中贯彻及时性，一是要求及时收集会计信息；二是要求及时处理会计信息；三是要求及时传递会

10、计信息,会计信息质量要求是对企业财务报告中所提供会计信息质量的基本要求，是使财务报告中所提供会计信息对投资者等使用者决策有用应具备的基本特征. 其中，可靠性、相关性、可理解性和可比性是会计信息的首要质量要求，是企业财务报告中所提供会计信息应具备的基本质量特征；实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性是会计信息的次级质量要求，是对可靠性、相关性、可理解性和可比性等首要质量要求的补充和完善，尤其是在对某些特殊交易或者事项进行处理时，需要根据这些质量要求来把握其会计处理原则；另外，及时性还是会计信息相关性和可靠性的制约因素，企业需要在相关性和可靠性之间寻求一种平衡，以确定信息及时披露的时间,第三节 会计

11、要素及确认,会计要素是根据交易或者事项的经济特征所确定的财务会计对象的基本分类。会计要素是会计工作的具体对象，是会计用以反映财务状况，确定经营成果的因素。 一、反映财务状况的要素 (一)资产 资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源,1.资产的特征： (1)资产预期能给企业带来经济利益. (2)资产是为企业拥有或者控制的. (3)资产是由过去的交易或事项形成的 . 2.资产的确认:将一项资源确认为资产，需要满足以下两个条件： (1)与该资源有关的经济利益很可能流入企业; (2)该资源的成本或者价值能够可靠的计量,二）负债 负债是指企业过去的交易

12、或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。 1.负债具有以下特征: (1)义务的履行会导致经济利益流出企业 (2)负债是由过去的交易或事项形成的现时义务 2.负债的确认:一项现时义务确认为负债，需要符合负债的定义，还应当同时满足一下两个条件： (1)与该义务有关的经济利益很可能流出企业; (2)未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量,三）所有者权益 所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益。 所有者权益的来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。 所有者权益的确认主要依赖于其他会计要素,二、反映经营成果的要素

13、 （一）收入 收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。 1.收入的特征 (1)收入是企业日常活动中形成的; (2)收入会导致所有者权益的增加; (3)收入是与所有者投入资本无关的经济利益的流入. 2.收入的确认条件 一般而言，收入只有在经济利益很可能流入从而导致企业资产增加或者负债减少、且经济利益的流入额能够可靠计量时才能予以确认,二）费用 费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。 1.费用的特征 (1)费用是企业在日常活动中形成的; (2)费用会导致所有者权益的减少; (3)费用

14、是与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。 2.费用确认的条件 费用的确认要符合费用的定义，同时费用只有在经济利益很可能流出从而导致企业资产减少或者负债增加、且经济利益的流出额能够可靠计量时才能予以确认,三）利润 利润是指企业在一定会计期间的经营成果. 1.利润的构成 利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。 利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。 损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。 2.利润的确认 利润的确认及计量主要取决于收入和费用、直接计入当期利

15、润的利得和损失金额的确认及计量,第四节 会计计量,符合会计确认条件的会计要素要登记入账并列报于财务报表及其附注时，要按照规定的会计计量属性进行计量。 计量需要进行两个方面的选择，即计量的单位和计量的属性。为了会计的可加性和可比性，必须统一计量的单位，也就是只能用一种货币单位。计量属性有历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值,一、历史成本 历史成本，是指取得或制造某项财产物资时所实际支付的现金或现金等价物。 在历史成本计量下，资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量。负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的

16、合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。历史成本不计算资产的持有收益。 优点：具有客观性，可验证性，且取得的成本低 缺点：预测价值趋弱，不能计量金融工具及其衍生产品，不满足信息的相关性,二、重置成本 重置成本，是指按照当前市场条件，重新取得一项资产所需支付的现金或现金等价物金额。 在重置成本计量下，资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。重置成本要求计算资产的持有收益。重置成本下的会计利润由现时经营收益和资产的持有收益组成。 优点：满足会计信息相关性。 缺点

17、：可靠性难以保证,三、可变现净值 可变现净值，是指在正常生产经营过程中，以预计售价减去进一步加工成本和预计销售费用以及相关税费后的净值。 在可变现净值计量下，资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计量。一般仅用于计划将来销售的资产或者未来清偿既定的负债。 可变现净值下的会计利润包括已实现收益和未实现收益，已销售商品产生已实现收益，而库存商品因为没有销售产生未实现收益。 优点：资产的价值比较客观，具有一定的相关性，具有可加总性。 缺点：可变现净值与资产的定义“未来经济利益观”相悖，不能适用于所有资产，例如矿井

18、、商誉等,四、现值 现值，是指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值，是考虑货币时间价值的一种计量属性。 在现值计量下，资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量。负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。简单的讲，就是在正常经营中，未来现金流量的现时折现价值的当前估计。 优点：最符合资产的本质特征。 缺点：现值的计算包含大量的人为估计，容易为管理层所操纵，且计量成本也较大,五、公允价值 公允价值是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。 在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进

19、行资产交换或者债务清偿的金额计量。 优点：相对历史成本，公允价值更多的反映了市场对企业资产的评价。 缺点：公允价值的计量存在复杂性、不确定性和高成本。在缺乏活跃时市场的情况下，公允价值的可靠性相对更弱,我国会计准则的选择： 基于我国尚处于市场经济不完善的阶段，会计信息反映管理层受托责任有利于国有资产的保值增值，所以，我国目前更强调会计信息的可靠性。因此，我国会计准则要求企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本，采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量,第五节 财务会计报告,财务会计报告，也称为财务报告，是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。 财务会计报告包括财务报表和其他应当在财务会计报告中披露的相关信息和资料。其中财务报表由报表本身及其附注两部分构成，附注是财务报表的有机组成部分，而报表至少应当包括资产负债