第10章-财政总预算会计报表课件

1、第一节 种类及编制要求 第二节 编制准备年终清理与结账 第三节 财政总预算会计报表的编制 第四节 财政周转金报表的编制 第五节 报表的审核、汇总、分析,第十章 财政总预算会计报表,第10章-财政总预算会计报表,1,第一节 种类及编制要求,一、财政总预算会计报表种类 （一）按编制时间分类 旬报、月报、季报、年报 （二）按经济内容性质分类 资产负债表、预算执行情况表、财政周转金收支情况表、财政周转金的投放情况表、预算执行情况说明书及其他附表,第10章-财政总预算会计报表,2,二）按经济内容性质分类,资产负债表 预算执行情况表 财政周转金报表 预算执行情况说明书 其他附表,基本数字表、行政事业单位收

2、支汇总表以及其他所附会计报表,第10章-财政总预算会计报表,3,第一节 种类及编制要求,一、财政总预算会计报表种类 （一）按编制时间分类 旬报、月报、季报、年报 （二）按经济内容性质分类 资产负债表、预算执行情况表、财政周转金收支情况表、财政周转金的投放情况表、预算执行情况说明书及其他附表。 （三）按编制单位 本级财政总预算会计报表、汇总财政总预算会计报表,第10章-财政总预算会计报表,4,二、财政总预算会计报表编制的基本要求,1）强化日常核算管理，按规定时间报出 （2）核对准确、账表相符、真实准确 （3）统一种类、格式、内容、计算方法、编制口径，以便全国统一汇总 （4）按会计期间结算账目和编

3、制会计报表。 真实、准确、及时、完整,第10章-财政总预算会计报表,5,世界上最幸福的国家” GDP曾一度排名世界第四 2005年人均生产总值为5.2764万美元,冰岛事件,国家破产” 就是指一个国家无法偿付债务，或没有足够的外汇支付进口。简单地说，就是国家资不抵债，宣布还不起外债。按照多数国家的法规，公司只有宣布破产，才能合法地暂时停止支付债务。因此，人们把国家停止付外债的行为，形容为“国家破产,第10章-财政总预算会计报表,6,自2008年10月6日冰岛克朗对欧元的汇率大幅下滑了25以上、雷克雅未克股市上的所有冰岛银行股票被全部停止交易，以及国际信贷评级机构则把冰岛的信贷级别从A-降为了B

4、BB。 冰岛政府接管了冰岛的三大银行：Kaupthing，Landsbanki以及Glitnir，并成为1976年以来首个接受国际货币基金组织贷款的西方国家,第10章-财政总预算会计报表,7,冰岛政府披露的2007年政府金融资产和负债报表显示，2007年冰岛金融负债仅占当年GDP的44.5%，金融资产占当年GDP的45%，而在2008年10月份左右时，冰岛的金融业外债已达到国家GDP的9倍之多，一个国家怎样会在不到一年的时间内外债巨幅上升以致资不抵债而政府却在2008年预算案中不止一次地提到本国在08年的经济发展势头强劲呢？为什么政府会计提供的信息对此丝毫没有反映呢,第10章-财政总预算会计报

5、表,8,针对冰岛面临“国家破产”的原因，主流的观点有： 1、由美国发端的“次贷危机”。货币市场融资活动停滞，使得冰岛银行业遭遇沉重损失。 2、过渡扩张的银行业。1991年至2004年一系列计划：90年代中放宽银行业、2001年让冰岛货币克朗在市场上自由浮动，2002年又让银行私有化。而如今，其国内最大三家银行总共欠债610亿美元。也就是说，每个公民背债几十万美元。 3、冰岛政府未能很好地履行职责,第10章-财政总预算会计报表,9,作为信息的提供者，政府会计财政收支报告中仅有利息支出、津贴、投资、折旧、国外公债等显性负债项目，而对于政府作为最终债务承担者所承担的隐性负债丝毫没有体现，使得政府会计

6、在信息提供方面未能起到保驾护航的作用,第10章-财政总预算会计报表,10,就我国目前政府整体而言，政府会计报告在资产负债信息的反映上还不够全面和准确。 虽然我国对资产负债予以反映，但是： 政府拥有的国有资产的总量、构成及其增减情况和原因等内容在政府财务报告中没有得到全面完整地反映； 政府负债的总量、构成及其增减情况和原因也没有在政府财务报告中得到全面地反映。 政府资产和负债所包括的财政总预算会计和行政事业单位会计编制的资产负债表所涵盖的内容不是政府掌控的可以确认计量的全部资产和负债的情况,第10章-财政总预算会计报表,11,国家财政作为“最终责任人”，基于政府的道义、政治压力、公众期望等等，需

7、要承揽其他经济主体无法化解的剩余的公共风险，冰岛国家破产就是因为政府需要对本国的四大银行进行“兜底”，为其担当1000亿欧元的外债（而2007年国内生产总值才193.7亿美元）而不得不宣布破产。 由于这些或有负债并没有在财务报表中列示，使得政府在进行经济决策时考虑不充分，加大了经济风险，最后使得政府在短时间内暴露财政问题，面临国家破产,第10章-财政总预算会计报表,12,1、建立财务会计系统，提供资产负债信息。 2、着眼未来，将或有债务纳入财务会计系统中。 其中显性或有债务，如国家对地方政府的债务担保，对农业贷款的保护性担保等。隐性或有债务，如说银行破产。现阶段我国财政所承担的涉及金融、社保、

8、外债等方面的风险是无限的，这些风险最终都可能转嫁给国家，由财政进行“兜底,第10章-财政总预算会计报表,13,第二节 编制准备年终清理与结账,一、财政总预算会计报表编制之年终清理结算。 （1）核对年度预算 （2）清理本年预算收支 （3）清理基金预算收支和专用基金收支 （4）组织征收机关和国库进行年度对账 （5）清理核对当年拨款支出 （6）清理往来款项 （7）清理财政周转金支出 （8）进行年终财政结算,第10章-财政总预算会计报表,14,二、年终结算,年终结算是在年终清理的基础上，结清上下级政总预算之间的预算调拨收支和往来款项。 主要程序如下： 1.按照财政管理体制的规定，对上下级财政收支决算进

9、行审核，并计算出全年应补助、应上解和应返还数额； 2.将上述数字与年度预算执行过程中已补助、已上解和已返还数额进行比较，结合借垫款项，计算出全年最后应补或应退数额； 3. 填制“年终财政决算结算单”，经核对无误后，作为年终财政结算凭证，据以入账,第10章-财政总预算会计报表,15,例,金湾区财政按年度预算计算应上解珠海市财政6500万元。年度预算执行中，实际上解数额为4300万元。市财政应专项补助该市财政750万元。金湾区年终结算如下： 区财政总预算会计年终计算应补上解数为： 区应补上解数=应上解市财政数区实际上解数 =65 000 00043 000 000 =22 000 000（元） 区

10、应补上解市数=区应补上解数市应补助区财政数 =22 000 0007 500 000 =14 500 000（元,第10章-财政总预算会计报表,16,例,金湾区财政按年度预算计算应上解珠海市财政6500万元。年度预算执行中，实际上解数额为4300万元。市财政应专项补助该市财政750万元。区应补上解数=22 000 000（元） ；区应补上解市数=14 500 000（元） 区财政总预算会计根据经市财政审批的财政决算结算单，通过“与上级往来”科目与省财政办理结算，作会计分录如下： 借：上解支出 22 000 000 贷：与上级往来 22 000 000 借：与上级往来 7 500 000 贷：补

11、助收入 7 500 000,第10章-财政总预算会计报表,17,三、财政总预算会计报表编制之年终结账,年终结账工作一般分为年终转账、结清旧账、记入新账。 决算经本级人民代表大会常务委员会（或人民代表大会）审查批准后，如需更正原报决算草案收入、支出数字，则要相应调整旧账，重新办理结账和记入新账,第10章-财政总预算会计报表,18,三、财政总预算会计报表编制之年终结账,各级总预算会计通过年终清理和结算，把各项结算收支记入旧账后，即可办理年终结账。年终结账工作分为三个环节： 1. 年终转账：将各个收入、支出账户余额，分别转入结余。 2. 结清旧账：将各个收入和支出账户的借方、贷方结出全年总计数，然后

12、在下面划双红线，表示本账户全部结清,第10章-财政总预算会计报表,19,三、财政总预算会计报表编制之年终结账,各级总预算会计通过年终清理和结算，把各项结算收支记入旧账后，即可办理年终结账。年终结账工作分为三个环节： 3.登记新账：将表列各账户的余额直接记入新年度有关总账和明细账各账户余额栏内，并在“摘要”栏注明“上年结转”字样,第10章-财政总预算会计报表,20,第三节 财政总预算会计报表的编制,一、资产负债表的编制 资产负债表是反映各级政府财政资金状况的会计报表。是财政总预算会计报表的重要组织部分，可以提供某一特定日期各级政府控制的资产、承担的债务和拥有的净资产情况的会计信息。 表中项目，按

13、会计要素的类别分别列示,第10章-财政总预算会计报表,21,第10章-财政总预算会计报表,22,一、资产负债表的编制,资产负债表分为月报和年报。 财政总预算会计只在年终进行结余结转。除12月外，各月末的收入、支出类科目存在账户余额，所以各月报的资产负债表存在五个会计要素，主要用于各科目的平衡检验。 月报的资产负债表也可以不列示收入、支出要素，但需要采用“表结法”计算出各项结余，并填列到各项结余中,第10章-财政总预算会计报表,23,一、资产负债表的编制,年终经过清理结算和结账后，将各资产类、负债类和净资产类账户的余额分别登记到资产负债表的相关栏目中，经过平衡无误后，形成资产负债表。 年末资产负

14、债表只有三个要素,第10章-财政总预算会计报表,24,年终，总预算会计应先编制出本级“资产负债表”，然后与审核无误后的所属下级总预算会计会中的资产负债表汇总编制本地区的汇总资产负债表。注意：为避免重复汇总，汇编时要将以下科目核对无误后相互冲销： （1）本级财政的“与下级往来”和下级财政的“与上级往来” （2）本级财政的“上解收入”和下级财政的“上解支出,第10章-财政总预算会计报表,25,年终，总预算会计应先编制出本级“资产负债表”，然后与审核无误后的所属下级总预算会计会中的资产负债表汇总编制本地区的汇总资产负债表。注意：为避免重复汇总，汇编时要将以下科目核对无误后相互冲销： （3）本级财政的

15、“补助支出”和下级财政的“补助收入” （4）本级财政的“借出财政周转金”和下级财政的“借入财政周转金,第10章-财政总预算会计报表,26,二、预算执行情况表的编制,是反映一定时期预算收支执行情况的会计报表。是总预算会计报表的重要组织部分。反映预算执行情况。 包括一般预算执行情况表、基金预算执行情况表、国有资本经营预算执行情况表。 按时间分类：旬报、月报、年报,第10章-财政总预算会计报表,27,二、预算执行情况表的编制,按时间分类：旬报、月报、年报。 旬报：反映月初至本旬止的预算收支完成情况，只要求填列主要收支项目数字，于每月上旬、中旬各编报一次，每月下旬不用编报。 月报：反映年初至本月止的预

16、算收支完成情况。具体编报格式及报送时间，由财政部根据情况规定，并逐级布置。 年报：全面反映预算收支执行情况和执行结果，也称为预算收支决算表，需要分为一般预算、基金预算、国有资本经营预算编报,第10章-财政总预算会计报表,28,二、预算执行情况表的编制,1.一般预算收支决算总表 2.基金预算收支决算总表 3.国有资本经营预算收支决算总表,第10章-财政总预算会计报表,29,年报的编制 全面放映全年总预算收支执行情况及其结果。 年报分为年度财政收支决算总表、收支决算明细表等（分为一般预算、基金预算和国有资本经营预算）。 年度财政收支决算总表是财政决算的主表，反映各级财政总预算收入、支出、结余的总括

17、情况，应按政府预算收支科目分“类”，从有关收支账户及其明细账中取数，填列“预算数”和“决算数,第10章-财政总预算会计报表,30,年报的编制 在编报汇总的一般（基金）预算收支决算总表时，财政总预算会计应将本级财政的“上解收入”和所属下级财政的“上解支出”、 本级财政的“补助支出”和下级财政的“补助收入”等科目核对无误后相互冲销，以免重复汇总。 经抵销后，在本级政府财政编报的汇总一般（基金）预算收支决算总表中，转移性收入中不再有上解收入项目，转移性支出中不再有补助支出项目,第10章-财政总预算会计报表,31,第10章-财政总预算会计报表,32,第四节 财政周转金报表的编制,包括： 财政周转金收支

18、情况表 财政周转金投放情况表 财政周转金变动情况表,第10章-财政总预算会计报表,33,一、财政周转金收支情况表,反映财政周转金收入、支出及结余分配情况报表,第10章-财政总预算会计报表,34,二、财政周转金投放情况表,反映年度财政周转金规模、周转金放款、借出及回收情况的报表。 该表左方反映财政周转金的规模及向上级财政借入数；右方反映财政周转金贷放和借给下级财政的周转金，该表应根据“财政周转基金”、“借入财政周转金”、“借出财政周转金“等账户分析填列,第10章-财政总预算会计报表,35,二、财政周转金投放情况表,第10章-财政总预算会计报表,36,三、财政周转金变动情况表,反映财政周转金年度内

19、增减变化情况的报表，包括反映一级财政掌管的财政周转金的规模，本年度财政周转金的设置、增补来源以及周转金坏账情况及处理核销情况,第10章-财政总预算会计报表,37,第10章-财政总预算会计报表,38,第五节 报表的审核、汇总和分析,一、财政总预算会计报表的审核 （一）政策性审核 政策性审核主要是对预算收支的收缴、划分、退库、支出列报等方面的审核。包括： （1）预算收入的审核 （2）预算支出的审核,第10章-财政总预算会计报表,39,1）预算收入的审核,审核全部预算收入是否严格按国家政策的规定及时、足额地缴入各级国库，有无违反政策，有无多收或少收，是否存在截留、挪用、拖欠国库收入，是否将应缴的收入

20、以暂存款挂在往来款账上； 审核各级总预算之间的收入划分是否正确，下级财政有无挤占上级财政收入，应上解上级财政的款项是否按规定足额上解,第10章-财政总预算会计报表,40,1）预算收入的审核,审核一般预算收入、基金预算收入、国有资产经营预算收入、专用基金收入、财政专户管理资金收入是否划分清楚； 审核一般预算收入退库是否符合国家规定的退库范围，对应列作预算支出或改列预算支出的款项，有无继续办理退库，有无未经批准的退库事项，退库项目是否超过退库的审批权限； 审核决算报表中的收入款项是否与金库年报一致，有无错列现象，若有应查明原因，进行更正,第10章-财政总预算会计报表,41,2）预算支出的审核,审核

21、列入本年决算的支出是否符合规定的年度，预算支出中有无下年度的预拨现象； 审核预算支出是否按照规定的口径列报，是否编列齐全，有无漏报现象； 审核预算支出数是否超过批准的预算，有无违法财经纪律的现象，有关支出项目之间是否存在违反政策规定的挤占现象，是否做到专款专用,第10章-财政总预算会计报表,42,二）技术性审核,1）审核决算报表之间的有关数字是否一致； （2）审核上下年度有关数字是否一致； （3）审核上下财政总决算之间，财政部门决算与单位决算之间有关上解、补助、暂收、暂付等往来款项数字是否一致,第10章-财政总预算会计报表,43,二）技术性审核,4）审核财政总决算报表的有关数字与其他有关部门的

22、财务决算、税收年报和国库年报等有关数字是否一致； （5）审核会计报表的正确性与完整性，包括各种决算报表填报是否齐全，项目填列是否正确、完整，决算是否经过法定程序审核签章等,第10章-财政总预算会计报表,44,二、财政总预算会计报表的汇总,县及县以上财政总预算会计应编制本地区财政汇总的会计报表,根据本级会计资料编制,根据本级与下级报表编制,向上级总预算会计只报送汇总报表，不报本级报表，以反映各级总预算的全面执行情况,第10章-财政总预算会计报表,45,二、财政总预算会计报表的汇总,在汇总时，应将上下级之间对应科目的数字予以冲销，以免重复计列收支。其余各数字均将本级报表和所属下级报表中的相同科目的数字相加,第10章-财政总预算会计报表,46,二、财政总预算会计报表的汇总,汇总报表=本级报表+下级报表 但下列账户需要对冲,第10章-财政总预算会计报表,47,三、财政总预算会计报表的分析,1.分析内容： （1）预算收支完成情况总分析 （2）预算收入完成情况的进一步分析 （3）预算支出完成情况分析 （4）预算收支平衡情况分析 2.分析方法： 比较分析法、因素分析法、差额分析法、比率分析法,第10章-财政总预算会计报表,48,一）单选题,1.在汇编资产负债表时，财政总预算会计应将本级财政的（ ）科目与下级财政的“与上级往来”科目互冲销，以免重复汇总。 A.“暂付款” B.