第七章财政支出的核算

1、第七章财政支出的核算NO.7 财政支出的核算 本章主要内容一般预算支出 基金预算支出 专用基金支出 财政周转金支出 转移性支出 财政支出，是一级政府为实现其职能，对财政资金的再分配。包括一般预算支出、基金预算支出、专用基金支出、资金调拨支出和财政周转金支出等。NO.71 一般预算支出 一般预算支出，是指一级政府对集中的一般预算收入有计划地分配和使用而安排的支出。 一般预算支出项目的具体划分，按政府收支分类科目规定执行。 根据2007年政府收支分类科目的规定，我国一般预算支出科目分设16个类级科目，有关类级科目下分设相应的款级科目，有关款级科目下再分设相应的项级科目。类、款、项三级科目逐级递进，

2、内容也逐渐细化。一般预算支出科目的类、款级科目的设置情况及其反映的主要内容详见教材98108页。N0.711一般预算支出的概念与分类 NO.71 一般预算支出 （1）严格执行中华人民共和国预算法。办理拨款支出必须以预算为准，不得列报无预算、超预算的支出； （2）对主管部门（主管会计单位）提出的分月用款计划及资金拨付请求，应认真审核。根据经审核批准的拨款申请，结合库款余存情况按时向用款单位拨款。 （3）总预算会计应根据预算管理要求和拨款的实际情况进行会计核算，列报当期预算支出。未拨付的经费，原则上不得列报当期支出。因特殊情况确需在当年预留的支出，应严格控制，并按规定的审批程序办理。 （4）主管会

3、计单位应按计划控制用款，不得随意改变资金用途，不得任意调整预算支出科目。如确需调剂，应提出申请书并报经同级财政部门核准后使用，总预算会计凭核准同意的凭证调整预算支出明细账。N0.7712办理预算支出的基本规定NO.71 一般预算支出 1采用财政直接支付方式支付的一般预算资金，应根据财政国库支付执行机构每日报来的按部门分类、款、项汇总的预算支出结算清单，在与中国人民银行划款凭证核对无误后，列报预算支出。 2采用财政授权支付方式支付的一般预算资金，应将各代理银行汇总的预算单位零余额账户授权支付数，与中国人民银行汇总划款凭证及财政国库支付执行机构按部门分类、款、项汇总的预算支出结算清单核对无误后，列

4、报预算支出。 3采用实拨资金方式拨付的一般预算资金，应根据经审核批准的预算经费请拨单，按财政拨款数列报预算支出。但如果是预拨以后各期的经费，不得直接按预拨数列作本期预算支出，而应作为预拨款项处理。等到期后，再转列预算支出。N0.713一般预算支出的列报基础 NO.71 一般预算支出 总预算会计办理预算直接支出时，应借记“一般预算支出”账户，贷记 “国库存款”等有关账户。将预拨付的行政事业单位经费转列支出时，应借记“一般预算支出”账户，贷记“预拨经费”账户。财政部门在办理基本建设支出时，实行限额管理的，根据建设银行报来的银行支出数借记“一般预算支出”账户；不实行限额管理的，根据拨付用款单位数，借

5、记“一般预算支出”账户。支出收回或冲销转账时，借记有关账户，贷记“一般预算支出”账户。 年终，“一般预算支出”账户的借方金额应全数转入“预算结余”账户，即借记“预算结余”账户，贷记“一般预算支出”账户。 各级预算支出，除登记“一般预算支出”总账外，还应当根据财政总预算会计支出的特点，登记预算支出明细账。N0.714一般预算支出的核算举例：详见110113NO.72 基金预算支出 基金预算支出是指用基金预算收入安排的支出。与一般预算支出相比，基金预算支出有专款专用的特征。 根据2007年政府收支分类科目，基金预算支出科目分为8个类级科目，类级科目下设款级科目，款级科目下再设项级科目。类、款、项三

6、级科目逐级递进，内容也逐渐细化。 基金预算支出科目的设置情况详见教材113117页。N0.721基金预算支出的概念与分类NO.72 基金预算支出 为了核算各级财政部门用基金预算收入安排的支出，总预算会计应设置“基会预算支出”账户。 总预算会计发生基金预算支出时，借记“基金预算支出”账户，贷记“国库存款（其他财政存款）”等有关账户；支出收回或冲销转账时，借记有关账户，贷记“基金预算支出”账户。年终，“基金预算支出”账户借方余额全部转入“基金预算结余”账户冲销，借记“基金预算结余”账户，贷记“基金预算支出”账户。 举例： 详见教材113117页。N0.722基金预算支出的核算 NO.73 专用基金

7、支出 发生专用基金支出时，借记“专用基金支出”账户，贷记“国库存款”（对于根据国家规定将基金存在指定银行的，应为“其他财政存款”）账户。支出收回时，做相反的会计分录。 年终转账时，将“专用基金支出”账户余额全部转入“专用基金结余”账户，借记“专用基金结余”账户，贷记“专用基金支出”账户。 举例： 详见教材120121页。 概念专用基金支出，是用专用基金收入安排的支出。 财政总预算会计在安排各项专用基金支出时，应按规定的用途拨付，并做到先收后支，量入为出。核算NO.74 财政周转金支出 为了核算财政周转金支出，总预算会计应设置“财政周转金支出”账户。本账户应设置“占用费支出”和“业务费支出”两个

8、明细账户。 财政总预算会计支付占用费时，借记“财政周转金支出占用费支出”账户，贷记“其他财政存款”账户；支付手续费时，借记“财政周转金支出业务费支出”账户，贷记“其他财政存款”账户。 年终结账时，借记“财政周转金收入”账户，贷记“财政周转金支出”账户。 举例： 详见教材121122页。 概念是指地方财政部门从上级借入财政周转金所支付的占用费以及周转金管理使用过程中按规定开支的相关费用。核算NO.75 转移性支出概念 是指地方财政部门从上级借入财政周转金所支付的占用费以及周转金管理使用过程中按规定开支的相关费用。核算转移性支出，是指政府的转移支付以及不同性质资金之间的调拨支出，具体包括：补助支出

9、、上解支出和调出资金等。NO.751 补助支出 财政部门发生补助支出时，如果系以预算收入拨付的支出，应借记“补助支出一般预算补助”账户，贷记“国库存款”账户，若系以预算外资金拨付的补助支出，则应借记“补助支出基金预算补助”账户，贷记“其他财政存款”账户。如果本级财政部门将其与下级财政部门的往来款转作对下级的补助支出时，则应借记“补助支出”账户，贷记“与下级往来”账户。若发生补助支出退库，则应区别资金的不同性质，分别借记“国库存款”账户或“其他财政存款”账户，贷记“补助支出”账户。 年终，“补助支出”账户的借方余额应按资金的不同性质分别转入“预算结余”账户或“基金预算结余”等账户，即借记“预算结

10、余”账户或“基金预算结余”等账户，贷记“补助支出”账户。 举例： 详见教材123124页。NO.75 转移性支出 为了核算解缴上级财政的款项，财政总预算会计设置“上解支出”账户。本级财政发生上解支出时，借记“上解支出”账户，贷记“国库存款”账户，如果发生上解支出退库，则作相反会计分录，即应借记“国库存款”账户，贷记“上解支出”账户。年终，“上解支出”账户的借方金额应分别转入“预算结余”或“基金预算结余”账户，即借记“预算结余”或“基金预算结余”账户，贷记“上解支出”账户。 举例： 详见教材124125页。概念是按财政体制规定由本级财政上交给上级财政的支出，包括：按财政管理体制规定由国库在本级预算收入中直接划解给上级财政的支出；按财政管理体制规定结算补解上级财政的支出和各种专项上解支出。核算NO.752 上解支出NO.75 转移性支出 为了核算各级财政的调出资金业务，财政总预算会计应设置“调出资金”账户。调出基金预算结余时，借记“调出资金”账户，贷记“国库存款基金预算