《审计案例研究》形成性考核册作业参考答案2-3

1、项目或典型存货项目作为对象， 同时对可能过期或损坏的项目要仔细查询， 并与管理人员就 疑虑问题交换意见。或者答：（1）监盘时间。一般以会计期末以前为优；（2）监盘的样本量。 一般来讲， 在考虑选取多大样本量进行盘点时，应考虑有关实地盘点， 永续记录的可靠性， 存货的总金额及种类， 不同的重要存货位置的数量以及以前年度发现的 误差性质和程度的内部控制等。（3）项目选取问题。一般来讲，指本选取应将重要项目或典型存货项目作为对象，同时对 可能过时或损坏的项目要仔细查询，并与管理人员就疑虑问题交换意见。2结合本章案例 2 分析永晟股份有限公司生产成本内部控制存在的主要问题。 4 n（ X7 v: y4

2、 O答：主要问题是以下几点：（1）在审计中我们发现，被审计单位生产领用材料虽有适当的授权批准手续，但材料的发 有缺乏定额控制， 轻易造成材料领用环节的浪费， 由于材料的发出缺乏定额控制， 生产环节 总会有一些领用而未用的材料， 被审计单位没有建立“假材料”制度，这势必会影响生产成 本的正确核算； 审计人员还发现材料单位成本年度内某些月份出现异常波动， 毕竟是什么原 因导致的，审计人员决定在实质性测试环节进一步关注。（2）审计人员发现，被审单位的制造费用采用直接人工工资进行分配，如果审计期间直接 人工工资发生调整， 将影响制造费用有不同产品间进行分配的金额， 审计人员需要进一步验 证制造费用的分

3、配标准在年度内是否发生变更以及直接人工工资是否发生变动， 进而确定产 品成本中制造费用的金额。（3）被审单位在将生产成本在产成品和在产品之间的分配时，在产品按约旦产量计算，但 审计人员发现实务环节并未严格遵守该项成本核算制度， 因此可能会对成本计算和报表产生 影响，审计人员需要在实质性测试程序中重点予以关注。第五章1审计人员在审查长期借款时除了案例中提到的内容，还应注意掌握哪些审查要点？答：还应注意： 1检查是否混淆长期借款和短期借款的界限；检查年末有无到期未还的借 款，逾期借款是否办理了延期手续； 抵押长期借款的抵押资产的所有权是否属于企业； 借款 是否在资产负债表上恰当表露，一年内到期的长

4、期借款是否已列入活动负债等 :2审计人员李欣审查发现 A 公司在东安公司注册后不久即有一笔与投资额相等的资金减少 额，怀疑实收资金的存在有问题，你以为应如何审查实收资本的真实存在？ 答：我国财务制度明确了资本保全原则， 要求企业筹集资本后，在生产经营期间， 投资者除 转让外，不得以任何方式抽走， 转让也应依照法律的程序进行。对企业的减资行为，我国有 关企业法律也有明确的规定， 如企业准备减资时， 应事先告知债权人， 若其无异议方可减资； 经股东大会批准公司减资后的注册资本不得低于法定注册资金的最低限额。审计人员在审阅 “实收资本” 账户发现有转让或减资记录后， 应进一步审查有关会计及其他 记录

5、，询征有关投资者，验证其是否真实与正当。本案例中 A 公司在东安公司注册后不久 即有一笔与投资额相等的资金减少额，应进一步核实原因。3确定瑞丰公司的长期股权投资所采用的权益法是否适当，可以运用哪些审计程序和方法？答：通过询问管理当局或函证接受投资企业等方式， 确认企业是否确实对接受投资企业具有 控制、共同控制或重大影响，检查企业是否对这些项目采用了权益法。二、 综合案例分析题资料 审计人员李某和张某在审查 A 公司 2003年 12 月份甲产品成本明细账时，发现下列 问题：（1）12 月份应记入在建却记入甲产品的原料30000 元（2）12 月份应记入福利部分的工资却记入甲产品的工资5000

6、元（3）12 月份多摊销低值易耗品 2000 元；（4）根据账面资料， 12 月份生产甲产品 100 件，月末在产品 30 件，在产品完工程度 40%， 原材料是在生产开始时一次投入。据此计算的产品成本计算单如下：产品成本计算单甲产品 2003 年 12 月份 单位：元成本项目 月初在产品成本 本月生产费用 生产费用合计 产成品成本 月末在产品成本直接材料 50000 230000 280000 216000 64000直接工资 12000 128000 140000 125000 15000制造费用 8000 92000 100000 90000 10000合 计 70000 450000

7、520000 431000 89000答：（1）案例中存在的错误主要有12 月份应记入在建工程却记入甲产品的原材料 30000 元，少记在建工程成本，虚记甲产品 的材料成本；应记入福利部门的工资却记入甲产品的工资 5000 元，少记应付福利费，多记入生产成本；多摊销低值易耗品 2000 元，制造费用虚增，增加了甲产品的单位生产成本。产品成本计算单产品名称：甲产品 2003 年 12 月份 单位：成本项目 月初在产品成本 本月生产费用 生产费用合计 产成品成本 月末在产品成本直接材料 50000 200000 250000 216000 640000直接工资 1200 123000 135000

8、 125000 15000制造费用 8000 90000 9800 90000 10000合 计 70000 413000 483000 431000 89000（2）A.12 月份应记入在建工程却记入甲产品的原材料30000 元，少记在建工程成本，增加甲产品的材料成本，减少利润，逃避纳税，建议做如是调整分录：借：在建工程 30000贷：生产成本 -直接材料（原材料） 30000 ；应记入福利部门的工资却记入甲产品的工资 5000 元，导致少记应付福利费， 虚增生产成本， 减少利润逃避纳税，建议做如下分录调整：借：应付福利费 500000贷：生产成本直接人工（工资） 50000多摊销低值易耗品

9、 2000 元，导致制造费用虚增，增加了甲产品的单位生产成本，建议做调 整分录：借：低值易耗品摊销 2000贷：制造费用 2000作业三判断正误并说明理由1如果审计人员已从被审计单位的开户银行获取了银行对账单和所有已支付支票清单，该 审计人员就勿需再向银行进行函证。答案：错理由： 为了证实银行存款是否真实存在， 审计人员必须向银行进行函证， 并借此发现可能存 在的银行贷款 !2盘点库存现金时，必须有被审计单位会计主管人员和审计人员参加，并由出纳员进行盘 点。答案：错理由： 盘点库存现金时， 必须有出纳员和被审计单位会计主管人员参加， 并由审计人员进行 盘点。审计人员还需进行监视并抽点部分现金。

10、3对公司损益类项目的总账与明细账之间进行定期的核对是损益形成环节内部控制的其中 内容之一。答案：对理由：因为通过对公司损益类项目的总账与明细账之间进行的定期核对可以查找损益类明细 账中漏记或错记的情况。4利润分配审计的目标是通过对利润分配顺序的审查，确定公司的利润分配真实性、合规 性、合法性。答案：错 !理由： 是通过对利润分配顺序、 内容和计算的审查，确定公司的利润分配真实性、 合规合法 性。5审查企业的应税利润时，应注意审查不得扣除项目的列支是否正确。答案：对理由：由于企业在确定应税利润时， 要在利润总额即税前会计利润的基础上经过一系列的调 整，主要是将计算会计利润时多扣除的不符合税法规定

11、的费用项目予以调增， 因此应注意审 查不得扣除项目的列支是否正确。、单项案例分析题1从哪些迹象可以发现企业存在出租出借账号问题？答：首先， 从银行对账单与企业日记账的核对中， 可能存在银行对账单有一收一付，且金额 相等， 但企业银行存款日记账中没有登记；企业支票存根也出现缺号现象； 其次， 有的企业 为了掩饰出租出借账号问题，签定虚假合同，当收到款时作“银行存款”和“应付账款”的 增加，过几天后再作退款处理，将账户转平。第七章1审计项目组在利润形成审计中是如何施行实质性测试程序的？答：项目组审计人员首先将 2001 利润表中利润总额各构成项目与对应的总账、明细账中年 末余额加以核对； 将各明细

12、账期初余额、 本期发生额和期末余额的各合计数与各利润构成项 目的总账年末余额进行核对，证实相符，并编制审计工作底稿利润总额分析表运用分析性复核方法， 将本年度损益形成各项目金额与上年度相应金额进行对比， 分析差异 形成的各种原因；之后，重点对与利润总额形成的三大部分，即营业利润、投资净收益、营 业外收支净额相关的各明细项目进行全面审查； 最后， 编制审计工作底稿， 调整并审定利润 表中各构成项目的金额。2如果审计人员在审查申泽公司的所得税金额时，发现该公司采用的计税标准是27%的税率。你认为存在什么问题？违反了税法的哪项规定？审计人员应如何提出审计调整意见？答：根据税法规定，对应纳税所得额在

13、10 万元以上的企业一律执行 33税率；应纳税所得 额在 3 万元以上， 10 万元以下，执行 27税率；应纳税所得额在3 万元以下的，执行 18 税率。 申泽公司未审前应纳税所得额 600 万元(假定审核正确) ，已超过 10 万元， 不应执行 27税率，而要按 33%的税率缴纳所得税审计人员对此项因违反规定而漏缴的所得税，应在复核后作如下确认：申泽公司 应纳所得 税198万元(600 X 33%),实纳162万元(600 X 27%),应补缴所得税 36万元，并建议申 泽公司进行以下账务调整： * y)借：所得税贷：应交税金应交所得税三、综合案例分析题资料2004年3月10日审计人员对SY公司2003年的财务决算报告进行了审计，并采用了相应的审计方法对该单位货币资金的真实性进行了审查 在审查货币资金项目包含的库存现金真实性时，审计人员首先审阅了现金总账和现金日记账，并将两者余额进行核对， 2003 年 12 月 31 日两者余额均为 968.37。随后，审计人员核 对了 2004年1月1日至 3月10日的现金总账和现金日记账， 没有发现明显错误， 现金日记 账的余额为 13568.37 元，在审计人员的监督下，由该公司财务人负责人参加，出纳员对 3 月 10日的库存现金进行盘点，实存现金2768.37，同时发现 3月 8日报销的 1500 元