2017初级经济法第5章第1-13讲

1、第五章 企业所得税、个人所得税法律制度单元概要一 企业所得税二 个人所得税【考情分析】学习时重点掌握应纳税所得额的计算和应纳所得税额的计算。尤其是扣除项目的一些有标准、有比例的规定，以及税收优惠的内容。备考复习过程中同学们应注意二税并重，而不能仅仅侧重于企业所得税。各种题型均应考虑， 预计的分值应在15分左右。2017年教材调整了个人所得税中劳务报酬所得的相关规定；增加了个人所得税应税收入为不含增值税。单元一 企业所得税单元一要求要点企业所得税掌握纳税人征税对象和税率所得税应纳税所得额的计算熟悉税收优惠了解征收管理【知识点】纳税人（）纳税人指我国境内的企业和其他取得收入的组织。【提示】个体工商

2、户、个人独资企业、合伙企业不属于企业所得税纳税人。（一）居民企业和非居民企业分类（注册地、实际管理机构所在地）纳税人判定标准示例居民企业（1）依照中国法律、法规在中国境内成立的企业；（2）依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。外商投资企业；在其他国家和地区注册的公司，但实际管理机构在我国境内非居民企业（1）依照外国（地区）法律、法规成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的企业（税率为25）；（2）在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业（优惠税率为10）。我国设立有代表处及其他分支机构的外国企业（二）纳税义务居民企业来源于中国境内、境外的所

3、得作为征税对象非居民在中国境内设立机构、场所应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得；企业以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所，但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税【例题多选题】根据企业所得税法律制度的规定，下列依照中国法律、行政法规成立的公司、企业中，属于企业所得税纳税人的有（ ）。A 国有独资公司B 合伙企业C 个人独资企业D 一人有限责任公司【答案】AD 【解析】合伙企业、个人独资企业不属于企业所得税的纳税人。【例题单选题】根据企业所得税法律制度的

4、规定，以下属于非居民企业的是（）。A根据我国法律成立，实际管理机构在中国的丙公司B根据外国法律成立，实际管理机构在我国的甲公司C根据外国法律成立且实际管理机构在国外，在我国设立机构场所的D根据我国企业法律成立，在国外设立机构场所的【答案】C【解析】本题考核非居民企业的概念。非居民企业，是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。【例题判断题】根据企业所得税法律制度的规定，居民企业就其来源于中国境内、境外的全部所得缴纳企业所得税，非居民企业仅就来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。（）【答案】【

5、解析】本题考核企业所得税的征税范围。根据规定居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。（三）所得“来源”地所得来源（1）销售货物交易活动发生地（2）提供劳务劳务发生地（3）转让财产不动产转让所得“不动产”所在地动产转让所得“转让”动产的企业或机构、场所所在地权益性投资资产转

6、让所得“被投资企业”所在地（4）股息、红利等权益性投资“分配”所得的企业所在地（5）利息、租金、特许权使用费“负担、支付所得”的企业或者机构、场所所在地确定，或者按照负担、支付所得的个人的住所地【例题单选题】根据企业所得税法律制度的规定，关于确定来源于中国境内、境外所得的下列表述中，不正确的是（）。A提供劳务所得，按照劳务发生地确定B销售货物所得，按照交易活动发生地确定C股息、红利等权益性投资所得，按照分配所得的企业所在地确定D转让不动产所得，按照转让不动产的企业或者机构、场所所在地确定【答案】D【解析】不动产转让所得按照不动产所在地确定。【例题多选题】根据企业所得税法律制度的规定，下列关于所

7、得来源地的确定，正确的有（）。A销售货物所得，按照交易活动发生地确定B不动产转让所得，按照转让不动产的企业或者机构、场所所在地确定C股息、红利等权益性投资所得，按照分配所得的企业所在地确定D权益性投资资产转让所得，按照投资企业所在地确定【答案】AC【解析】本题考核来源于中国境内、境外的所得确定原则。不动产转让所得按照不动产所在地确定，选项B错误；权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定，选项D错误。【知识点】税率（）税率适用对象25%居民企业；在中国境内设立机构场所且取得所得与所设机构场所有实际联系的非居民企业20%在中国境内未设立机构、场所的；或者虽设立机构、场所，但取得的所得与其所设

8、机构、场所没有实际联系的非居民企业优惠税率10%执行20%税率的非居民企业15%高新技术企业；设在西部地区，以鼓励类产业目录项目为主营业务，主营业务收入占总收入70%以上的企业20%小型微利企业【例题单选题】根据企业所得税法的规定，对设在西部地区以西部地区鼓励类产业目录中新增鼓励类产业项目为主营业务，且其当年度主营业务收入占企业收入总额70%以上的企业，优惠税率为（）。A.10% B.15%C.20% D.25%【答案】B【解析】本题考核企业所得税的税收优惠。对设在西部地区以西部地区鼓励类产业目录中新增鼓励类产业项目为主营业务，且其当年度主营业务收入占企业收入总额70%以上的企业，自2014年

9、10月1日起，可减按15%税率缴纳企业所得税。【知识点】应纳税所得额（）应纳税所得额=收入总额不征税收入免税收入各项扣除以前年度亏损（一）收入总额1、收入类型：销售货物收入，提供劳务收入，转让财产收入，股息、红利等权益性投资收益，利息收入，租金收入，特许权使用费收入，接受捐赠收入，其他收入。【例题多选题】根据企业所得税法律制度规定，以下属于转让财产收入的有（）。A 转让股权收入 B. 转让固定资产收入C. 转让土地使用权收入 D. 转让债权收入【答案】ABCD2、收入确认时间（1）销售商品采用托收承付方式的，在“办妥托收手续”时确认收入。（2）租金收入的确认时间如果交易合同或协议中规定租赁期限

10、“跨年度”，且租金“提前一次性支付”的，出租人可对上述已确认的收入,在租赁期内“分期”均匀计入相关年度收入。【例题单选题】以下符合企业所得税确认收入实现时间的是（）。A销售商品采用托收承付方式的，在签订合同时确认B销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在销售时确认C销售商品采用预收款方式的，在发出商品时确认D销售商品需要安装，在商品发出时确认【答案】C【解析】本题考核所得税确认收入实现时间。销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入；销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入；销售商品需要安装的，在购买方接受商品以及安装完毕时确认收入。所以选项ABD错误。【例题单

11、选题】根据企业所得税法律制度的规定，下列关于不同方式下销售商品收入金额确定的表述中，正确的是（）。A.采用商业折扣方式销售商品的，按照商业折扣前的金额确定销售商品收入金额B.采用现金折扣方式销售商品的，按照现金折扣前的金额确定销售商品收入金额C.采用售后回购方式销售商品的，按照扣除回购商品公允价值后的余额确定销售商品收入金额D.采用以旧换新方式销售商品的，按照扣除回收商品公允价值后的余额确定销售商品收入金额【答案】B【解析】本题考核销售商品收入金额确定。选项A应按照商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。选项C按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。选项D应当按照销售商品收入确认条件确认收入

12、，回收的商品作为购进商品处理。【例题多选题】根据企业所得税法律制度的规定，下列各项关于收入确认的表述中，正确的有（）。A企业以非货币形式取得的收入，应当按照公允价值确定收入额B以分期收款方式销售货物的，按照收到货款或索取货款凭证的日期确认收入的实现C采取产品分成方式取得收入的，按照企业分得产品的日期确认收入的实现，其收入额按照产品的公允价值确定D接受捐赠收入，按照实际收到捐赠资产的日期确定收入【答案】ACD【解析】本题考核收入确认。选项B应按照合同约定的收款日期确认收入的实现。（二）不征税收入1、财政拨款【注意】县级上人民政府将国有资产无偿划入企业，凡指定专门用途并按规定进行管理的，企业可作为

13、不征税收入进行企业所得税处理。其中，该项资产属于非货币性资产的，应按政府确定的接收价值计算不征税收入。2、依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金；3、其他。（三）免税收入（税收优惠调整至此处）1、国债利息收入；【提示】“国债转让”收入不免税。2、符合条件的居民企业之间的股息、红利收入；3、在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利收入；（条件：持有12个月以上）4、符合条件的非营利组织的收入。【提示】必须分清不征税收入和免税收入。【例题单选题】根据企业所得税法律制度的规定，下列各项中，属于免税收入的是（）。A企业接受社会捐赠收入B转让企业

14、债券取得的收入C已作坏账损失处理后又收回的应收账款D国债利息收入【答案】D【解析】本题考核企业所得税免税收入。免税收入是指属于企业的应税所得但按照税法规定免予征收企业所得税的收入，免税收入包括：（1）国债利息收入；（2）符合规定条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益；（3）在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益；（4）符合规定条件的非营利组织的收入。因此，选项D属于免税收入，选项ABC均不属于免税收入。【例题多选题】根据企业所得税法的规定，下列项目中，属于不征税收入的有（）。A财政拨款B国债利息收入C企业债权利息收入D依法

15、收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金【答案】AD【解析】本题考核企业所得税的不征税收入。企业所得税中不征税收入包括：财政拨款；依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金；国务院规定的其他不征税收入。（四）税前扣除项目1、成本2、费用3、税金可扣已缴纳的消费税、城建税、资源税、土地增值税、关税及教育费附加（五税一费）提示：企业缴纳的房产税、车船税、土地使用税、印花税等，已经计入管理费中扣除的，不再作为销售税金单独扣除。不可扣（1）增值税为价外税，计算时不得扣除；（2）企业所得税不得扣除。4、损失：企业已经作为损失处理的资产，在以后纳税年度又全部收回或部分收回时，应当计入当期收入

16、。【例题单选题】根据企业所得税法律制度的规定，企业缴纳的下列税金中，不得在计算企业所得税应纳税所得额时扣除的是（）。A 增值税 B. 消费税C营业税 D. 房产税【答案】A【解析】本题考核企业所得税税前扣除项目。增值税属于价外税，不在扣除之列。【例题判断题】企业已作为损失处理的资产，在以后纳税年度又全部或部分收回时，应当计入当期收入。（）【答案】【解析】本题考核企业在生产经营活动中损失问题。题目表述正确。（五）具体扣除规定1、三项经费项目准予扣除的限度超过规定比例部分的处理职工福利费不超过工资薪金总额14的部分不得扣除工会经费不超过工资薪金总额2的部分不得扣除职工教育经费不超过工资薪金总额2.

17、5的部分准予在以后纳税年度结转扣除【提示】三项经费中只有职工教育经费准予向以后年度结转。【解释】区别防暑降温费与防暑降温用品：“防暑降温费”为职工福利费，防暑降温用品为劳保用品。【例题单选题】某生产化妆品的企业，当年计入成本、费用中的合理的实发工资540万元，当年发生的工会经费15万元、职工福利费80万元、职工教育经费11万元，则税前可扣除的职工工会经费、职工福利费、职工教育经费合计为（）万元。A106 B. 97.4C99.9 D. 108.5【答案】B【解析】本题考核企业所得税三项经费。如下：项目限额（万元）实际发生额可扣除额超支额工会经费5402%=10.81510.84.2职工福利费5

18、4014%=75.68075.64.4职工教育经费5402.5%=13.511110合计54018.5%=99.910697.48.6【注意】三个比例要分别计算，不能合并。【例题单选题】根据企业所得税法律制度的规定，在计算企业应纳税所得额时，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，有关费用支出不超过规定比例的准予扣除，超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。下列各项中，属于该有关费用的是（）。A 工会会费 B. 社会保险费C职工福利费 D. 职工教育经费【答案】D【解析】本题考核企业所得税三项经费。税法规定除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额的2.5

19、%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。2、社会保险费保险名称扣除规定“五险一金”准予扣除补充养老保险补充医疗保险分别不超过工资薪金总额5%的部分准予扣除，超过部分不得扣除企业财产保险准予扣除特殊工种人身安全保险准予扣除其他商业保险不得扣除【例题多选题】根据企业所得税法律制度的规定，下列企业缴纳的保险费用中准予在税前扣除的有（）。A企业财产保险费用B为高空作业人员支付的人身安全商业保险费用C为企业高管支付的人身安全商业保险费用D为企业职工支付的基本养老保险费用【答案】ABD【解析】本题考核企业所得税税前扣除项目。为企业高管支付的人身安全商业保险费用属于其他商业保险，不得扣除。

20、【例题单选题】根据企业所得税法律制度的规定，下列关于企业所得税税前扣除的表述中，不正确的是（ ）。A、企业发生的合理的工资薪金的支出，准予扣除B、企业发生的职工福利费支出超过工资薪金总额的14%的部分，准予在以后纳税年度结转扣除C、企业发生的合理的劳动保护支出，准予扣除D、企业参加财产保险，按照规定缴纳的保险费，准予扣除【答案】B 【解析】企业发生的职工福利费支出超过工资薪金总额的14 %的部分，不得在以后纳税年度结转扣除。3、利息费用借款方出借方扣除标准非金融企业金融企业准予扣除非金融企业非关联关系的“非金融企业”、“内部员工”、“自然人”不超过金融企业同期同类贷款利率部分准予扣除非金融企业

21、关联方不超过债资比2:1部分准予扣除金融企业不超过债资比5:1部分准予扣除【解释】准予扣除的借款费用和借款利息不包括资本化部分。【提示】投资者在规定期限内未缴足其应缴资本的，该企业对外借款利息，相当于投资者实缴资本额与在规定期限内应缴资本额的差额应计付的利息，不属于企业合理支出，应由投资者负担，不得在计算应纳税所得额时扣除。【例题单选题】东方公司股东老赵认缴的出资额为100万，应于7月1日前缴足，7月1日老赵实缴资本为20万，剩余部分至年底仍未缴纳，东方公司因经营需要于当年1月1日向银行借款100万元，年利率10%，发生借款利息10万元，则当年东方公司可以税前扣除的借款利息为（）万元。A.10

22、 B.6 C.5 D.0【答案】B【解析】本题考核应纳税所得额税前扣除。根据规定，投资者在规定期限内未缴足其应缴资本的，该企业对外借款利息，相当于投资者实缴资本额与在规定期限内应缴资本额的差额应计付的利息，不属于企业合理支出，不得扣除，即80*10%*50%4（万元）。可以税前扣除的借款利息为10-46（万元）。【例题单选题】甲公司为一家化妆品生产企业，3月因业务发展需要与工商银行借款100万元，期限半年，年利率8%；5月又向自己的供应商借款200万，期限半年，支付利息10万元，上述借款均用于经营周转，该企业无其他借款，根据企业所得税法律制度的规定，该企业当年可以在所得税前扣除的利息费用为（）

23、万元。A.8 B.10 C.12 D.14【答案】C【解析】本题考核利息费用的扣除规定。向银行借款的利息准予扣除，为1008%/2=4万元，向供应商的借款，在8%以内的可以扣除，为2008%/2=8万元，2012年可以在所得税前扣除的利息费用为4+8=12万元。【例题单选题】某企业注册资本为3000万元。当年按同期金融机构贷款利率从其关联方借款6800万元，发生借款利息408万元。该企业在计算企业所得税应纳税所得额时，准予扣除的利息金额为（）万元。A.408 B.360 C.180 D.90【答案】B【解析】本题考核应纳税所得额税前扣除。企业实际支付给关联方的利息支出，除另有规定外，其接受关联

24、方债权性投资与其权益性投资比例为：除金融企业外的其他企业为2:1。该企业的注册资本为3000万元，关联方债权性投资不应超过30002=6000（万元），现借款6800万元，准予扣除的利息金额是6000万元产生的利息，即60006800408=360（万元）。4、公益性捐赠企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。捐赠项目税前扣除方法要点公益性捐赠限额比例扣除限额比例： 12%；限额标准：年度利润总额12%；扣除方法：扣除限额与实际发生额中的较小者；超标准的公益性捐赠，不得结转以后年度。非公益性捐赠不得扣除纳税人直接向受赠人的捐赠，应作纳税调整【提示

25、】公益性捐赠支出的条件是“双规”:规定渠道、规定对象。（1）渠道：公益性社会团体或县以上（含）人民政府及其部门。（2）对象：公益事业捐赠法规定的公益事业。如扶贫救灾、教科文卫体事业、环保、社会公共设施建设、促进社会发展和进步的其他社会公共和福利事业。【例题单选题】某企业利润总额为30万，对外直接捐赠6万，通过国家机构捐赠4万，该企业捐赠支出可以税前扣除的金额为（ ）。A 、10万 B 、4万C 、6万 D 、3.6万【答案】D【解析】 企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额12%的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除，该企业捐赠支出可以税前扣除的金额为3012%=3.6万元。5、业务招待费

26、企业发生的与经营活动有关的业务招待费支出，按照“发生额的60%”扣除，但最高不得超过当年“销售（营业）收入的5”。【提示1】企业在筹建期间发生的与筹办活动有关的业务招待费支出，可按实际“发生额的60%”计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除。【解释】筹办期间无销售营业收入。【提示2】对从事股权投资业务的企业，其从被投资企业所分配的股息、红利以及股权转让收入，可以按规定的比例计算业务招待费扣除限额。【提示3】销售营业收入的判定：（1）一般企业：主营业务收入+其他业务收入+视同销售收入（2）创投企业：主营业务收入+其他业务收入+视同销售收入“+投资收益”【例题单选题】某企业当年销售收入为2000万

27、元，全年发生业务招待费25万元，且能提供有效凭证。该企业在计算企业所得税应纳税所得额时，准予扣除的业务招待费为（）万元。A.25 B.20 C.15 D.10【答案】D【解析】本题考核企业所得税纳税所得额的扣除。根据规定，企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5。业务招待费的60%为2560%15（万元），当年销售收入的5为2000510（万元）。因此，准予扣除的业务招待费为10万元。【例题单选题】销售收入为1 000万元，实际发生的业务招待费用为6 万元，实际发生额的60%扣除，不超过销售收入的5，准予扣除的业务招待费为（

28、）。A、6 B、3.6 C、4.97 D、5【答案】B 【解析】企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5。6、广告费和业务宣传费企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院、税务主管部门另有规定外，不超过当年“销售（营业）收入15%”的部分准予扣除；“超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除”。【提示】“职工教育经费”准予结转以后年度扣除。【注意1】企业在筹建期间发生的广告费和业务宣传费可按“实际发生额”计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除。【注意2】考试中“广告费”“业务宣传费”金额分别给出的，必须合并计算扣除限额。【

29、例题单选题】2013年度，甲企业实现销售收入3000万元，当年发生广告费400万元，上年度结转未扣除广告费60万元。已知广告费不超过当年销售收入15%的部分，准予扣除。甲企业在计算2013年度企业所得税纳税所得额时，准予扣除的广告费金额为（）万元。A.340 B.510 C.450 D.460【答案】C【解析】本题考核企业所得税纳税所得额扣除。扣除限额=300015%=450万元；本年实际发生400万可以全额扣除，另外，还可以扣除上年度结转未扣除的广告费50万，合计450万元。7、手续费及佣金保险企业财产保险按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的“15%”计算限额人身保险按当年全部保费收入扣除

30、退保金等后余额的“10%”计算限额从事代理服务，主营业务收入为手续费、佣金的企业证券、期货、保险代理据实扣除其他企业按与具有合法经营资格“中介服务机构和个人”（不含交易双方及其雇员、代理人、代表人）所签订合同确认收入金额的“5%”计算限额【提示】除委托个人代理外，企业以现金等非转账方式支付的手续费及佣金不得在税前扣除。8、其他准予扣除项目（1）环境保护专项资金：按规定提取时准予扣除，但提取后改变用途的不得扣除。（2）租赁费经营租赁：按照租赁期限均匀扣除融资租赁：计提折旧扣除（3）劳动保护费（4）资产损失企业当期发生的固定资产和流动资产盘亏、毁损净损失，由其提供清查盘存资料经主管税务机关审核后，

31、准予扣除。企业因存货盘亏、毁损、报废等原因不得从销项税金中抵扣的进项税金，应视同企业财产损失，准予与存货损失一起在所得税前按规定扣除。（5）汇兑损失除已经计入有关资产成本以及与向所有者进行利润分配相关的部分外，准予扣除。（6）总机构分摊的费用能够提供总机构出具的证明文件，并合理分摊的，准予扣除。（六）不得扣除项目1、向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；2、企业所得税税款；3、税收滞纳金；4、罚金、罚款和被没收财物的损失；【注意1】纳税人逾期归还银行贷款，银行按规定加收的“罚息”，不属于行政性罚款，允许在税前扣除；【注意2】纳税人签发空头支票，银行按规定处以“罚款”，属于行政性罚款，不

32、允许在税前扣除；5、超过规定标准的公益性捐赠支出及所有非公益性捐赠支出；6、赞助支出；7、未经核定的准备金支出；8、企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息；9、与取得收入无关的其他支出。【例题多选题】根据企业所得税法律制度规定，在计算所得税时，准予扣除的有（）。A向客户支付的合同违约金B向税务机关支付的税收滞纳金C向银行支付的逾期利息D向公安部门缴纳的交通违章罚款【答案】AC【解析】本题考核税前扣除项目。选项BD属于不得扣除项目。（七）资产类不得扣除项目1、固定资产（以折旧方式扣除），下列固定资产不得计算折旧扣除（1）房屋、建筑

33、物以外未投入使用的固定资产；（2）以经营租赁方式租入的固定资产；（3）以融资租赁方式租出的固定资产；（4）已足额提取折旧仍继续使用的固定资产；（5）与经营活动无关的固定资产；（6）单独估价作为固定资产入账的土地；（7）其他不得计算折旧扣除的固定资产。【提示】折旧年限：固定资产类型折旧年限房屋建筑物20飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备10器具、工具、家具5飞机、火车、轮船以外的运输工具4电子设备3【例题多选题】下列固定资产在企业所得税前不得计算扣除折旧的有（ ）。A、未使用的厂房B、经营租赁方式租入的固定资产C、已足额提取折旧仍继续使用的固定资产D、与经营活动无关的固定资产【答案】BC

34、D 【解析】下列固定资产不得计算折旧扣除：（1）房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产；（2）以经营租赁方式租入的固定资产（选项B 正确）；（3）以融资租赁方式租出的固定资产；（4）已足额提取折旧仍继续使用的固定资产（选项C ） ；（5）与经营活动无关的固定资产（选项D ）；（6）单独估价作为固定资产入账的土地；（7）其他不得计算折旧扣除的固定资产。其他的固定资产计提的折旧是可以扣除的。2、生产性生物资产（1）区分生产性生物资产和消耗性生物资产生产性生物资产指为生产农产品、提供劳务或者出租等目的持有的生物资产，包括“经济林、薪炭林、产畜和役畜”等。【示例】下奶的牛：生产性生物资产；吃肉的牛：消耗

35、性生物资产。（2）折旧年限林木类：10年畜类：3年【例题多选题】生产性生物资产指为生产农产品、提供劳务或者出租等目的持有的生物资产，以下属于生产型生物资产的有（）。A 经济林 B. 薪炭林C产畜 D. 役畜【答案】ABCD【解析】生产性生物资产，是指企业为生产农产品、提供劳务或者出租等目的而持有的生物资产。【例题单选题】某企业购入小汽车一辆，按照企业所得税法的规定，该车辆应按照（）年计提折旧。A.20 B.10 C.4 D.3【答案】C【解析】本题考核固定资产的折旧年限。飞机、火车、轮船以外的运输工具的折旧年限是4年。3、无形资产（以摊销方式扣除），下列无形资产不得计算摊销扣除：（1）自行开发

36、的支出已在计算应纳税所得额时扣除的无形资产；（2）自创商誉；（3）与经营活动无关的无形资产；（4）其他不得计算摊销费用扣除的无形资产。【提示】摊销年限不得低于10年4、长期待摊费用：企业发生的下列支出作为长期待摊费用，按照规定摊销的准予扣除：（1）已足额提取折旧的固定资产的改建支出，按照固定资产预计尚可使用年限分期摊销。（2）（经营）租入固定资产的改建支出，按照合同约定的剩余租赁期限分期摊销。（3）固定资产大修理支出，按照固定资产尚可使用年限分期摊销。【提示1】修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上；修理后固定资产的使用年限延长2年以上，才属于大修理支出。【解释】税法规定与会计准则此处

37、的差异。【提示2】其他应当作为长期待摊费用的支出，自支出发生月份的次月起，分期摊销，摊销年限不得低于3年。5、投资资产（成本法）（1）企业对外投资期间，投资资产的成本在计算应纳税所得额时不得扣除。（2）企业在转让或者处置投资资产时，投资资产的成本，准予扣除。6、存货：企业使用或者销售的存货的成本计算方法，可以在“先进先出法、加权平均法、个别计价法”中选用一种。计价方法一经选用，不得随意变更。【提示】不能选择“后进先出法”。7、资产损失（1）企业以前年度发生的资产损失未能在当年税前扣除的，可以按照规定，向税务机关说明并进行“专项申报”扣除，其中，属于实际资产损失，准予追补至该项损失发生年度扣除，

38、其追补确认期限一般不得超过五年。（2）企业因以前年度实际资产损失未在税前扣除而多缴的企业所得税税款，可在追补确认年度企业所得税应纳税款中予以抵扣，不足抵扣的，向以后年度递延抵扣。（八）亏损的弥补企业某一纳税年度发生的亏损，可以用下一年度的所得弥补，下一年度的所得不足弥补的，可以逐年延续弥补，但是最长不得超过“5年”。 【解释】5年内不论是盈利或亏损，都作为实际弥补期限计算。【提示】境外机构的亏损，不得抵减境内机构的盈利。【例题单选题】某企业2009年发生亏损20万元，2010年盈利12万元，2011年亏损1万元，2012年盈利4万元，2013年亏损5万元，2014年盈利2万元，2015年盈利3

39、8万元。则该企业2009-2015年总计应缴纳的企业所得税税额为（）万元。A9.5 B. 7.5 C. 8 D. 8.25【答案】C【解析】本题考核企业所得税税额。应纳税所得额=38-1-5=32（万元）企业应纳所得税=3225%=8（万元）。091011121314152012145238（九）非居民企业应纳税所得额1、全额计税：利息、股息、红利、租金、特许权使用费2、余额计税：财产转让【例题多选题】根据企业所得税法律制度的规定，在中国境内未设立机构、场所的非居民企业从中国境内取得的下列所得中，应以收入全额为应纳税所得额的有（）。A. 红利 B.转让财产所得C.租金 D.利息【答案】ACD【

40、解析】根据规定，未设立机构、场所的非居民企业从中国境内取得的股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得，以收入全额为应纳税所得额，不得扣除税法规定之外的税费支出；取得的转让财产所得，以收入全额减除财产净值后的余额为应纳税所得额。【知识点】境外所得抵免税额的计算（）（一）可抵免税额企业取得的下列所得已在境外缴纳的所得税税额，可以从其当期应纳税额中抵免：（1）居民企业来源于中国境外的应税所得；（2）非居民企业在中国境内设立机构、场所，取得发生在中国境外但与该机构、场所有实际联系的应税所得；（二）限额抵免（境外所得涉及的税款，少交必补，多交当年不退，以后五年抵补）抵免限额为境外所得依照

41、我国税法规定计算的应纳税额，是税收抵免的最高限额；超过抵免限额的部分，可以在以后五个年度内，用每年度抵免限额抵免当年应抵税额后的余额进行抵补。【解释】5个年度，是指从企业取得的来源于中国境外的所得，已经在中国境外缴纳的企业所得税性质的税额超过抵免限额的当年的次年起连续5个纳税年度。（三）抵免限额应当分国（地区）不分项计算，计算公式：抵免限额= 境外所得我国企业所得税法定税率（25%）【示例】某居民企业从境外取得税前所得40万元，境外缴纳所得税时适用的税率为20%，境外所得税税款抵扣限额4025%10（万元）境外所得已缴纳的所得税额4020%8（万元）境外所得应补缴所得税额10-82（万元）【例

42、题单选题】我国甲企业2015年度国内应纳税所得额为200万元，适用的所得税税率为25%，该企业分别在A、B两国取得所得（我国与A、B两国已经缔结避免双重征税协定）,在A国分支机构的应纳税所得额为50万元,A国税率为20%；从B国的分支机构分回国内的利润为21万，B国税率为30%。（假设三国应纳税所得额确定方法一致），则该企业国外所得在国内应补税额为（）万元。A.1 B.2.5 C.17.75 D.20【答案】B【解析】本题考核境外所得抵免税额的计算。根据规定，在我应缴税额5025%=12.5万元，在A国5020%=10万元，故需补缴税额12.5-10=2.5万元。B国税率高于我国，不需补缴。【

43、知识点】应纳税额的计算（）（一）计算应纳税所得额1、直接法应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除-以前年度亏损2、间接法应纳税所得额=年度利润总额+纳税调整增加额-纳税调整减少额（二）计算应纳税额应纳税额应纳税所得额适用税率减免税额抵免税额【提示】此公式是把国内和国外所得混在一起计算，考试中建议大家分开计算。应纳税额国内应纳税所得额适用税率减免税额+国外所得补缴税额【例题单选题】甲公司2015年应纳税所得额为1000 万元，减免税额为10万元，抵免税额为20万元，所得税税率为25% ，则企业所得税应纳税额的计算公式中，正确的是（ ）。A、 100025%-20 B 、10002

44、5%-10-20 C、 100025%-10 D 、100025%【答案】B【解析】应纳税额抵免公式：应纳税额=应纳税所得额税率-碱免税额-抵免税额。【例题不定项选择题】甲为居民企业，涉及如下资料：（1）产品销售收入800万元，销售边角收入40万元，国债利息收入为5万元。（2）以产品抵偿债务，该批产品不含增值税售价60万元。（3）实发合理工资，薪金总额4万元，发生职工教育经费1.5万元，职工福利费15万元，工会经费1万元。（4）支付法院诉讼费3万，税收滞纳金4万，合同违约金5万，银行罚款利息6万。（5）因管理不善一批材料被盗，原材料成本10万元，增值税进项税1.7万，取得保险公司赔款6万元，原

45、材料损失已经税务机关核准。要求：根据上述资料，分析回答下列小题。（1）甲公司下列收益中计算企业所得税时，应纳入收入总额的是（）。A.国债利息收入为5万元B.产品销售收入800万元C.销售边角收入40万元D.以产品抵偿债务60万元【答案】ABCD【解析】注意这里是计入到收入总额，并不是说计入应纳税所得额，所以四个选项都是正确的。（2）甲企业下列支出中，计算企业所得税予以全部扣除的是（）。A.工资、薪金总额4万元B.职工教育经费1.5万元C.职工福利费15万元D.工会经费1万元【答案】A【解析】实发合理工资，薪金总额4万元，可以全额扣除。发生职工教育经费1.5万元，扣除限额=42.5%=0.1万元

46、。职工福利费15万元，扣除限额=414%=0.56万元；工会经费1万元。扣除限额=42%=0.08万元。（3）甲企业下列支出中，计算企业所得税不准扣除的是（）。A.税收滞纳金4万元B.银行罚款利息6万元C.合同违约金5万元D.支付法院诉讼费3万元【答案】A【解析】税收滞纳金不得在税前扣除。（4）甲公司计算企业所得税应纳税所得额时，准予扣除原材料损失金额的是（）。A.10-1.7-6=2.3万元B.10-6=4万元C.10+1.7=11.7万元D.10+1.7-6=5.7万元【答案】D【解析】准予扣除企业因存货盘亏、毁损、报废等原因不得从销项税金中抵扣的进项税金，应视同企业财产损失，准予与存货损

47、失一起在所得税前按规定扣除。【例题不定项选择题】甲企业为居民企业，2013年发生经济事项如下：（1）销售产品收入2000万，出租办公楼租金120万，信息技术服务费收入40万；（2）用产品换原材料，该批产品不含增值税售价35万；（3）实发合理工资薪金总额1000万，发生职工福利费150万，职工教育经费30万，工会经费12万；（4）支付诉讼费2万，工商行政部门罚款3万，母公司管理费68万，直接捐赠给贫困地区小学7万；（5）缴纳增值税90万，消费税19万，资源税6万，城市维护建设税和教育费附加11.6万。要求：根据上述资料，分析回答下列小题。（1）下列业务中，在计算企业所得税应纳税所得额时，应当计入

48、收入的是（）。A销售产品收入2000万B出租办公楼租金120万C信息技术服务费收入40万D用产品换原材料35万【答案】ABCD（2）下列税费中计算应纳税所得额时，准予扣除的是（）。A增值税90万B消费税19万C资源税6万D城市维护建设税和教育费附加11.6万【答案】BCD【解析】增值税属于价外税，不得在所得税前扣除。（3）下列支出中在计算应纳税所得额时，准予全额扣除的是（）。A.职工教育经费30万B.工会经费12万C.职工福利费150万D.工资薪金总额1000万【答案】BD【解析】职工教育经费的扣除限额=10002.5%=25万元，所以税前只能扣除25万元；职工福利费的扣除限额=100014%

49、=140万元，所以税前只能扣除140万元。（4）下列支出中在计算应纳税所得额时，不得扣除的是（）。A.工商行政部门罚款3万B.母公司管理费68万C.诉讼费2万D.直接捐赠给贫困地区小学7万【答案】ABD【解析】诉讼费可以在所得税前扣除。【例题不定项选择题】甲公司为居民企业，2014年有关收支情况如下：（1）取得产品销售收入5000万元，转让机器设备收入40万元，国债利息收入20万元，客户合同违约金收入2万元。（2）支付税收滞纳金3万元，银行加息10万元，向投资者支付股息30万元，向关联企业支付管理费17万元。（3）发生业务招待费50万元，其他可在企业所得税前扣除的成本、费用、税金合计2600万

50、元。已知：在计算企业所得税应纳税所得额时，业务招待费支出按发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5。要求：根据上述资料，分析回答下列小题。1.甲公司下列收入中，应计入企业所得税应纳税所得额的是（）。A.国债利息收入20万元B.客户合同违约金收入2万元C.产品销售收入5000万元D.转让机器设备收入40万元【答案】BCD【解析】国债利息收入免税。2、甲公司下列支出中，在计算2014年企业所得税应纳税所得额时，不得扣除的是（）。A.银行加息10万元B.向关联企业支付的管理费17万元C.税收滞纳金3万元D.向投资者支付的股息30万元【答案】BCD【解析】银行加息属于经营性质的，可以

51、税前扣除。3、甲公司在计算2014年企业所得税应纳税所得额时，允许扣除的业务招待费是（）。A.30万元B.25.2万元 C.50万元D.25万元【答案】D【解析】50000.5%=25万元，实际发生额的60%=5060%=30万元，所以可以扣除的是25万元。4.甲公司2014年度企业所得税应纳税所得额是（）。A.2407万元B.2387.69万元 C.2406.8万元D.2352万元【答案】A【解析】应纳税所得额=5000+40+2-10-25-2600=2407万元。【例题不定项选择题】甲企业为境内居民企业，2014年发生如下生产经营业务：（1）取得销售收入1000万元，与之相配比的销售成本

52、为200万元。（2）接受某企业（增值税一般纳税人）赠送的原材料，取得的增值税专用发票上注明价款5万元。（3）管理费用30万元（其中含业务招待费10万元）、销售费用70万元（其中含广告费30万元、业务宣传费20万元）。（4）全年发生财务费用20万元，其中含向金融企业借款的利息支出6万元（借款金额100万元，借款年利率6%，借款期限一年），向非金融企业借款的利息支出14万元（借款金额200万元，借款年利率7%，借款期限一年）。（5）已计入成本费用中的全年实际发放的合理的工资薪金支出80万元，实际发生职工福利费10万元、职工教育经费8万元、拨缴工会经费6万元。要求：根据以上资料，回答下列问题。1、该

53、企业当年准予扣除的管理费用为（）万元。A.30 B.25 C.26 D.5【答案】B【解析】业务招待费的扣除限额=10000.5%=5万元，实际发生额=1060%=6万元，所以准予扣除的部分就是5万元，则准予扣除的管理费用=30-10+5=25万元。2.该企业当年准予扣除的销售费用为（）万元。A.50 B.150 C.70 D.25【答案】C【解析】广告费、业务宣传费的扣除限额=100015%=150万元，实际发生额=30+20=50万元，所以可以全额扣除，无需纳税调整，则准予扣除的销售费用=70万元。3、该企业当年准予扣除的财务费用为（）万元。A.6 B.12 C.18 D.20【答案】C解析：向金融企业借款的利息支出可以全额税前扣除。向非金融企业借款的利息支出不得超过按照同期同类银行贷款利率计算的部分，超过部分，不准扣除。则6万元无需纳税调整，向非金融企业的借款的利息支出的扣