行政事业单位内部控制培训教材(PPT 80页).ppt

1、行政事业单位内部控制,2016行政事业单位内部控制讲座,一、行政事业单位内控的出台及背景 二、行政事业单位内控的主要内容 三、行政事业单位内部控制的设计 四、内控建设几个值得关注的问题,主要内容,行政事业单位内部控制,一、行政事业单位内控的出台及背景,行政事业单位内部控制,大量的财政资金用于建设政府豪华办公大楼,山西柳林县（贫困县）人民政府大楼,山东泰安市人民政府大楼,行政事业单位内部控制,没有最好，只有更好！,哈尔滨市超气派的政府大楼，据说花费18亿,行政事业单位内部控制,美国的政府大楼,美国佛罗里达州宝石岛市政厅，简直就是中国哪村的计生办!,美国科罗拉多州市政厅，1907年的建筑用到现在.

2、,行政事业单位内部控制,7,审计年年查，年年有违规资金,2012年1月至11月，审计署对中央扩大内需项目进行了审计，查出违规问题金额2,347亿元。 2013年6月，审计署发布了57个中央部门单位2012年预算执行情况审计结果。发现57个中央部门2012年度预算执行中不符合财政制度规定以及其他财政收支的问题金额已超百亿。,行政事业单位内部控制,行政事业单位的“公地悲剧”问题,行政事业单位内部控制,9,对权力的制约与政治文明,人类千万年的历史，最为珍贵的不是令人炫目的科技，也不是浩瀚的大师们的经典著作，而是实现了对统治者的驯服，实现了把他们关在笼子里的梦想。（小布什）,行政事业单位内部控制,（一

3、）内控制定的理论依据,机会,借口,压力,内控作用,行政事业单位内部控制,（1）建设廉洁高效、人民满意的服务型政府的要求 党的十八大报告提出，要按照建立中国特色社会主义行政体制目标，深入推进政企分开、政资分开、政事分开、政社分开，建设职能科学、结构优化、廉洁高效、人民满意的服务型政府。 （2）适应分类推进事业单位改革的要求 2011年3月印发的中共中央国务院关于分类推进事业单位改革的指导意见（中发20115号）提出：按照政事分开、事企分开和管办分离的要求，以促进公益事业发展为目的，以科学分类为基础，以深化体制机制改革为核心，总体设计、稳步推进。,行政事业单位内部控制,（二）内控制定政策与现实依据

4、,（3）适应财政规范化科学化信息化管理的要求。 （4）国务院治理“小金库”和打击“假发票”的要求。 （5）我国内部控制标准体系建设的要求：内部牵制内部会计控制内部控制的发展过程。 （6）提高我国行政事业单位内部管理水平、加强廉政风险防控机制建设的要求。,行政事业单位内部控制,（二）内控制定政策与现实依据,行政事业单位在管理上一直存在一块盲区，或者说管理空白。国家大部分制度只管到单位，只有财务制度管的比较具体，但只涉及会计业务。这些制度到单位以后，单位内部如何管，业务与会计如何联结，一直没有得到很好的解决。所以行政事业单位的内部管理相对于企业比较薄弱，各部门各自为政，预算与相对应的经济事项脱节。

5、业务与会计脱节。内部控制恰好能解决这个问题。,行政事业单位内部控制,（二）内控制定政策与现实依据,12008年6月28日，财政部、证监会、审计署、银监会、保监会联合发布了企业内部控制基本规范，要求自2009年7月1日起先在上市公司范围内施行，同时鼓励非上市的其他大中型企业执行。 22010年4月26日，财政部、证监会、审计署、银监会、保监会又联合发布了企业内部控制配套指引。 企业内部控制基本规范及其配套指引，标志着适应我国企业实际情况、融合国际先进经验的中国企业内部控制规范体系基本建成。,行政事业单位内部控制,（三）不得不提及的企业内部控制建设历程,第1阶段：启动和广泛调研阶段（2010-20

6、11.10） 2010年，根据国务院打击发票违法犯罪工作的部署，启动了此项工作； 2011年初形成了讨论稿，向部内相关司局征求意见； 深入基层实地调研，东中西部10多个省近百家行政事业单位内部控制情况，收集到500多条意见。 第2 阶段：公开征求意见阶段（2011.11 -2011.12） 2011年11月形成征求意见稿，在全国范围内公开征求意见。,15,（四）行政事业单位内部控制建设历程,行政事业单位内部控制,第3阶段：课题研究阶段 2012年1月-9月，以财政部课题立项研究。 第4阶段：专家论证阶段 2012年10月，召开了专家论证 11章63条 6章65条 第5阶段：会签发布阶段 201

7、2年11月，会签部内10个司局，最终以财会201221号正式印发行政事业单位内部控制规范（试行），规定自2014年1月1日起施行。,（四）行政事业单位内部控制建设历程,行政事业单位内部控制,二、行政事业单位内控的主要内容,行政事业单位内部控制,18,（一）内控的目标,行政事业单位内部控制,（二）内部控制的基本原则,行政事业单位内部控制,（三）内部控制 “整体框架”,报告目标 经营目标 合规目标,控制环境,行政事业单位内部控制,内部控制环境：明确单位主要负责人为第一责任人；单位领导重视，创建有利于内部控制有效实施的文化氛围；完善议事决策机制；人员素质控制。 风险评估：建立定期风险评估制度，及时发

8、现风险，报告风险。 控制措施：预算控制、不相容职务分离、授权审批控制、流程控制、会计系统控制。 信息和沟通：贯穿于内部控制各个要素；注意信息和信息载体的收集保管；横向沟通和纵向沟通，投诉机制。 内部监督：自查、内部审计检查和评估,行政事业单位内部控制,22,合理借鉴五要素结构 合理借鉴内部会计控制基本规范的形式和企业内部控制基本规范的理念 尽量通俗易懂，符合机关工作人员阅读习惯和本单位的特色，避免学术化、法律条文化和通用化 抓重点，不求面面俱到,行政事业单位内部控制,（四）行政事业单位内部控制涉及的内容,预算控制 收支控制 采购控制 资产控制,涉及的内容,行政事业单位内部控制,建设项目控制 债

9、务控制 经济合同控制 评价与监督,预算控制,将全部收支统一纳入单位预算管理，严禁账外设账； 细化预算编制。根据单位业务发展及实际需要合理预测年度收支，避免预算编制简单、盲目； 强化预算约束。根据年度预算统筹安排各项收支，维护预算严肃性，严格控制无预算、超预算支出； 加强决算管理。对预算执行情况进行分析、检查、评价。,信息与沟通,行政事业单位内部控制,25,广大纳税人越来越希望了解财政资金使用情况 人大代表对政府的财政公开施加了较大压力,预算公开是大势所趋,行政事业单位内部控制,26,收入控制,实施收入业务不相容岗位相互分离、相互制约 明确收入分类，严格区分应上缴收入和其他收入 及时上缴应缴收入

10、，禁止截流和延迟上缴 加强监督检查，杜绝利用收入私设“小金库”等违法违纪行为,行政事业单位内部控制,27,支出控制,重点是完整流程和手续,行政事业单位内部控制,28,货币资金控制,实施不相容岗位相互分离、相互制约，保护资金安全、完整 实施流程控制，资金支付业务应当经过完整流程 建立资金盘点和银行对账制度，保证资金账户明晰 杜绝白条抵库、公款私存、出租出借银行账户等违法违纪行为,行政事业单位内部控制,缺乏内控的后果：“小会计”玩转2亿元,2004年10月18日,北京市第一中级人民法院审理国家自然科学基金委员会会计卞中贪污挪用公款一案。 19952003年的8年贪污和挪用26笔，近2亿元, 占整个

11、基金会年掌控经费的1/10 。被判处死缓,剥夺政治权利终身,并处没收个人全部财产。,卞中其人:其貌不扬；独来独往；沉默寡言；对女友宣称自己是中国首富,案例,行政事业单位内部控制,大戏如何上演？,内控缺陷： 经费管理处无人监督、查账，一人掌控， 14年没有内部审计，基金委严重失察 办案人员：“查到最后感觉偌大一个基金委，拨款权实际上就掌握在一个会计手中”。 手法： 打包拨款，退汇重拨，以拨代收； 伪造银行进账单、对账单,案例,行政事业单位内部控制,31,单位资金资产受贪污挪用，多数和内部控制缺失有关,通州区卫生局女出纳李某在4年时间里挪用公款192万余元，用于自己和原男友消费。,行政事业单位内部

12、控制,往来款项控制,挂账与核销均要严格审批手续，控制往来款项账户余额 年底结转应当附有明细信息，避免死账、呆账 定期清理往来款项，明确管理责任,行政事业单位内部控制,采购控制,严格执行政府采购法等法规，属于政府采购目录的项目，应当通过中直机关采购中心实行政府采购，严格履行有关审批和备案程序，规范验收程序，加强支付审核。 中直机关采购中心应当建立有效的行为规范和工作流程，健全监督制衡机制，保证采购过程合法有序，降低采购成本，提高采购质量 对政府集中采购目录以外项目，要完善采购程序，通过“货比三家”，降低采购成本，提高采购质量。,行政事业单位内部控制,库存物资控制,实行库存物资管理不相容岗位相互分

13、离，保护物资安全、完整 加强物资采购管理，保证采购效率，避免采购中的各种违法违纪行为 物资领用核算到部门、项目或个人，提高物资使用效率 实施定期盘点，保证物资管理账务清晰、账实相符,行政事业单位内部控制,固定资产控制,加强计划管理，固定资产购建必须提前纳入计划和预算 完善项目决策，提高固定资产购建决策的科学性、合理性 明确保管责任，实施固定资产使用和保管责任到人 加强权属管理，实施定期盘点，规范移交和处置行为，实现固定资产管理与财务管理相结合，做到账务清晰、账实相符,行政事业单位内部控制,案例：固定资产管理的薄弱环节,【资料】某高校的一个二级学院，设有管理单位、教学单位、实验中心等机构。其经费

14、来源主要为预算拨款和对外服务收入提成。日常财务工作由学校财务处集中核算和管理。所有经费支出实行项目责任人“一支笔”的审批制度。 受学校组织部委托，审计处成立审计组对该学院负责人进行离任经济责任审计，其中对该学院2008-2009年新增固定资产及2009年底固定资产总额进行了审核和重点抽查，发现存在以下问题： 1涉及固定资产的三方（资产管理部门、财务部门、学院）协调不够，未定期进行实地盘点，如：资产管理部门提供资料中有“图书，金额3789元”，在财务部门提供账上未查到相关数据，同时审计在实地盘点中也未查到相关资料和实物，涉及的三方给出的解释也不一致等； 2该学院对固定资产的购进、报废、使用、保管

15、及存放地点没有详细记录。,行政事业单位内部控制,案例：固定资产管理的薄弱环节,【案例分析】 实行会计集中核算结算后，财务部门根据支出票据、入库单据登记单位固定资产，而资产仍由学院保管、使用，资产的增减完全由学院报账员结账，财务部门未参与管理，资产部门未定期组织清产核资，学院未建立固定资产台账等，很容易造成账实不符，资产流失。因此，应建立健全固定资产管理制度，资产部门定期与财务部门对账，做到账账相符,学院建立固定资产台账,资产部门未定期组织清产核资,做到账实相符，确保国有资产管理的安全完整。,行政事业单位内部控制,建设项目控制,完善项目内部决策，实施集体决策，控制决策风险 严格实施招投标制度，不

16、得以任何方式、任何理由规避政府采购 加强投资控制，杜绝超概算工程 加强竣工财务决算管理和竣工审计，按时完成固定资产移交及产权登记工作,行政事业单位内部控制,行政事业单位内部控制,行政事业单位内部控制,债务控制,单位应当严格遵循国家有关规定，根据单位的职能定位和管理要求，建立健全债务管理制度，明确债务管理部门或人员的职责权限。 单位应当按照国家有关规定设置各类账簿，核算债务资金来源、使用及偿还情况，妥善保管相关记录、文件和凭证，按照规定及时向有关部门上报债务情况。 单位应当加强债务的对账和检查控制。单位应当定期与债权人核对债务余额，进行债务清理，防范和控制财务风险。单位内部应当定期和不定期检查、

17、评价债务管理的薄弱环节，如发现问题，应当及时整改。,行政事业单位内部控制,行政事业单位内部控制,大学城问题,广东省委省政府在2007年一次性地免除了全省高校高达130多亿元的贷款，但绝大部分高校仍处在债台高筑举步维艰的窘境。据了解,全省高校平均负债在5亿元左右，年还息负担高达3000到5000万元（日均10万15万元）左右的比比皆是。 贵州省2006年省属高校负债11亿元 陕西省十五期间22所高校贷款38.27亿元 福建省：福州大学16亿元（2006年教代会）福建师大17亿元（2008年7月）泉州师院至2006年9月贷款4.53亿元,行政事业单位内部控制,经济合同控制,实行授权审批控制，防止单

18、位签订无履行能力或超出规定范围的经济合同； 签订经济合同应当有会计人员参加，防止签订没有资金保障能力的经济合同； 控制合同违约风险，明确违约责任。,行政事业单位内部控制,伤心“合巢芜高速”,由于财政紧张， “合巢芜”高速公路很快成为一条“搓板路”。2000年左右，安徽省政府提出“卖老路，修新路”的融资策略。采用邀请招标的方式转让，通过外资办邀请了5家企业。 2003年1月25日，东方控股以绝对优势收购了“合巢芜”的30年经营权。当时东方控股给价19亿人民币并承诺5年内投入6亿元维修。按照当初的转让合同约定，东方控股不能私自将合巢芜转让给第三方。 2003年2月27日，新的合巢芜高速公路公司成立

19、时，只有2家股东，东方控股集团持股75%，香港东方高速持25%股份。,案例,行政事业单位内部控制,46,2005年，东方控股的金融帝国遭遇危机,东方控股欲私自将合巢芜转让给第三方，被政府叫停，转而要求安徽高速重新收购合巢芜。 合巢芜高速公路经营权，2003年，它以19亿的价格被卖；2年后，又以35.8亿被收回。 安徽高速以3.7亿元外汇收购合巢芜公司境外股东25%股权；承担合巢芜公司32.1亿债务。两项共计35.8亿元。在国家审计署公布的报告中指出，在“合巢芜”的经营权转让中，共损失资金12.4亿元。,案例,行政事业单位内部控制,评价与监督,单位应当根据本规范的要求和单位的实际情况，制定内部控

20、制评价制度，对单位内部控制设计和运行的有效性进行评价。 内部控制评价工作应当与内部控制设计与实施工作保持独立性，评价的方法、范围和频率由单位根据本单位的性质、业务范围、业务规模、管理模式和实际风险水平确定。,行政事业单位内部控制,评价与监督,内部控制评价的结果应当形成书面报告，对执行内部控制成效显著的内部机构和人员提出表彰建议，对违反内部控制的内部机构和人员提出处理意见；对发现的内部控制设计缺陷，应当分析其产生的原因，提出改进方案。 国务院财政部门和县级以上地方各级人民政府财政部门应当根据中华人民共和国会计法和本规范，对本行政区域内各单位内部控制的建立和运行情况进行监督检查。,行政事业单位内部

21、控制,三、行政事业单位内部控制的设计,行政事业单位内部控制,（一）单位层面内部控制设计的功能定位,通过单位层面内部控制的组织框架设计和管控模式设计，单位可以将自身的内部管控事项根据管理职能固化到具体的业务流程中，幵对应到具体的工作岗位上。 单位可以通过设置管理组织和明确岗位责任，对重点业务的薄弱环节进行补充完善；根据对各项经济活动运行现状的风险评估，通过科学的集分权管理和权责对等的归口管理，根据三权分离的原则对风险点加强制衡与审核。,行政事业单位内部控制,（二）内控体系构建的总体框架,行政事业单位内部控制,（三）内控体系构建总体思路,行政事业单位内部控制,（四）内控体系建设阶段目标与任务,行政

22、事业单位内部控制,（四）内控体系建设阶段目标与任务,行政事业单位内部控制,（四）内控体系建设阶段目标与任务,行政事业单位内部控制,（四）内控体系建设阶段目标与任务,行政事业单位内部控制,（四）内控体系建设阶段目标与任务,行政事业单位内部控制,（五）行政事业单位内控设计总体方法,针对具体的管控事项，通过内部控制的管理组织，运用归口管理的方法，通过流程优化设计，在存在潜在风险的控制节点上，对不相容职能进行制衡，使不相容岗位相互分离，有效降低单位的整体风险。 在预算控制的约束下，各项经济活动均能通过单据控制得以如实反映，并通过履行既定的审核与审批程序，发挥不同岗位的管理职能，实现全员管理，建立单位“

23、点、线、面、体”的内部控制体系。,行政事业单位内部控制,（五）行政事业单位内控设计总体方法,分类事项管控方案，遵循相互制衡的内控原理和流程化管理的内控基本原则，为行政事业单位提供了一个针对内部经济活动的管理框架。 通过管控事项的分类设置，可以根据需要确定管理对象；通过管控方案的审核审批流程配置，综合运用各种内部控制方法，自行定义不同类型经济活动的管理方式，并可以根据实际情况灵活调整。 分类事项管控方案，需要业务层面内部控制逻辑严密且相互衔接。,行政事业单位内部控制,控制方法应用,行政事业单位内部控制,现代科技手段的应用,行政事业单位内部控制,（六）内控建设难点与关键因素,行政事业单位内部控制,

24、（六）内控建设难点与关键因素,行政事业单位内部控制,四、内控建设几个值得关注的问题,行政事业单位内部控制,（1）内控意识淡薄,规则与人情 精确与模糊 坦率与委婉 冒险与中庸 解剖与系统,请参阅兰德公司对中国人的评价 面子，信仰，诚信，教育,内控问题,行政事业单位内部控制,对内部控制制度的重要性认识不足 认为有无内控无所谓，将财政的部门预算控制等同于内部控制 对财务与会计工作重视程度不够 一些单位仅仅把财会部门当成账房先生、当成出纳，财会部门无权参与单位的重要决策乃至业务管理活动, 对单位重要决策的过程和结果均不了解。,内控问题,行政事业单位内部控制,（2）费用支出缺乏有效控制,内控问题,行政事

25、业单位内部控制,（3）会计核算不规范,有效的内部控制需要有健全的会计记录系统，但目前一些单位的会计核算不规范。主要表现在: 原始凭证填写不完整 有些行政事业单位核算的很多原始凭证不符合国家相关法规的要求,各项原始凭证要素的填写存在漏填、少填、不填的现象。,内控问题,行政事业单位内部控制,开票日期时常不填写； 开票人、收款人只填写姓不填写名，有的干脆不填写； 购买单位的客户名称要么不填、要么填写不明确； 项目内容、数量以及单位不填或少填内容的现象较为普遍； 金额数字填写模糊，常出现漏填小写金额或大小写金额不符的情况。,内控问题,行政事业单位内部控制,原始凭证不真实 主要表现为： 一是会计原始凭证填写的经济业务项目与实际发生的项目内容不符； 二是使用收费收据等不正规凭证； 三是违规编制虚假的自制原始凭证。,内控问题,行政事业单位内部控制,在记账凭证方面，主要存在如下几个方面的问题： （a）有的单位所填写的会计记账凭证摘要过于简单； （b）会计科目名称不规范，处理业务不及时； （c）有的单位在开设银行专户时，将相关收支业务的会计凭证单独记账、单独保管，未列入单位财务会计总账内管理，形成“账外账”和“小金库”。 （d）办理结算业务后的结算凭证未加盖“收讫”或“付讫”戳记。 （e）会计凭证内容不完整。,内控问题,行政事业单位内部控制,在财务报告等方面，一些单位财务报