5企业基本经济业务的核算.ppt

1、第五章 企业基本经济业务的核算 制造业的资金循环过程 货币资金储备资金生产资金成品资金货币资金,资金进入企业,固定资产,折旧,支付工资及其他费用,资金退出企业,资金的循环周转,供应阶段,生产阶段,销售阶段,第一节 筹资环节的核算 一、筹资业务的核算内容 目前我国企业的资金来源渠道，主要是投资者投入（形成所有者权益）和向债权人借入（形成负债）两方面。 投资者可以不同形态的资产向企业投资，包括：货币投资、实物投资、证券投资和无形资产投资等。 投入资本须注意的几个要点： 1、投资者投入企业的资本,除法律、法规另有规定外，不得随意抽回。 2、企业在生产经营中所取得的收入和收益，所发生的费用和损失，不能

2、直接增加或减少投入资本。 3、资者以非现金资产投入的资本，应按投资合同或协议约定的价值作为实收资本入账，但合同或协议约定价值不公允的除外。,第一节 筹资环节的核算（P65）,二、投入资本的核算 主要账户：实收资本（或股本）、资本公积、库存现金、银行存款、原材料、固定资产等。 1.实收资本（股本） 所有者权益类账户。用来核算 实际收到投资者投入的资本。 特殊：一般不得随意减少。 所以一般没有借方发生额。 2.资本公积 所有者权益类账户。核算企业 收到投资者出资的资本溢价。 核算举例：P66例,本期减少数,3、“库存现金”，资产类账户，用以核算企业库存现金的增减数额，借方登记增加数，贷方登记现金的

3、减少数，期末余额在借方，表示企业库存现金的实有数额。 4、“银行存款” ，资产类账户，核算企业存入银行的各种存款，借方银行存款增加数，贷方登记银行存款减少数，余额在借方，反映企业银行存款的实有数额。 企业大部分的款项结算都是通过银行存款进行的。 款项 现金支出范围：支付职工工资、补贴、津贴、/劳务报酬、奖金、出差随身携带的差旅费、向个人收购农副产品、结算起点（1000元）以下的零星支出。,5、“固定资产” 资产类账户，核算企业固定资产的原始价值，借方登记增加的固定资产的原始价值（如购建、拨入、投入等），贷方登记减少的固定资产原始价值（如出售、报废、毁损等。）余额在借方，反映企业期末拥有的固定资

4、产的账面原价。 6、“累计折旧” 资产类账户，反映固定资产的价值损耗即固定资产因磨损而减少的价值。是固定资产的调整账户，用来核算企业固定资产的累计折旧的数额。贷方登记计提的固定资产折旧，借方登记因出售、报废、毁损等原因引起固定资产退出企业而相应注销的折旧额。余额在贷方，表示固定资产的累计折旧额。,7、“原材料” 资产类账户，核算企业库存的各种材料，包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品、修理用备件、包装材料、燃料等的计划成本与实际成本。借方登记已验收入库材料的实际成本，贷方登记发出材料的实际成本。余额在借方，表示库存材料的实际成本。按材料的品种，规格设置材料明细账。 8、“无形资产” 资产类

5、账户，核算企业的专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权等各种无形资产的价值。借方登记企业购入（或按法定程序申请取得）以及外单位投入的无形资产价值，贷方登记对外投资或推销的无形资产，余额在借方，反映企业已入账但尚未推销的无形资产的摊余价值。,二、投入资本的核算,9、“库存商品” 资产类账户，核算企业已完工验收入库的产成品。借方登记完工验收入库产成品的实际成本，贷方登记减少的库存商品的实际成本，余额在借方，表示企业库存商品的实际成本。,投资者投入资本核算图示,举例： 例1 企业收到国家1000000元的货币资金投资，款项已存入银行。 借：银行存款 1000,000 贷：实收资本 1000,

6、000 例2企业收到A单位全新的设备一台，其价值150000元，作为向该企业投资。 借：固定资产 150,000 贷：实收资本 150,000,例3 接受B单位投入的货币资金100,000元和专利权一项，作价200,000元。 借：银行存款 100,000 无形资产 200,000 贷：实收资本 300,000 例4 经批准减资200,000元，退还投资者款项。 借：实收资本 200,000 贷：银行存款 200,000,三、借入资金的核算,（一）账户设置 “短期借款” 负债类账户，核算企业向银行或其他金融机构等借入的期限一年以下（含一年）的各种借款，贷方登记短期借款的增加，借方登记偿还的款项

7、，余额在贷方，反映企业尚未偿还的短期借款，按按债权人设明细账。 “长期借款” 负债类账户，核算企业借入的期限1年以上的各种借款，贷方登记企业借入的长期借款数，借方登记归还的长期借款数，余额在贷方，反映企业尚未归还的长期借款数。 “财务费用” 损益类账户，费用支出类。核算企业为筹集生产经营所需资金发生的各项费用，包括汇兑损失，利息支出与金融机构手续费等。借方登记本期实际发生的财务费用，贷方登记期末转入“本年利润”账户的财务费用，结转后无余额。,三、借入款项的核算（P67） 1.短期借款 负债类帐户，核算企业借 入归还期限在一年以内的 借款。 2.长期借款 与短期借款基本相同。 区别仅在于借款时间

8、的 长短。核算借款期限在 一年以上的借款。 核算举例：P68例,借入款项,归还款项,借入款项核算图示,例5企业取得为期6个月的银行借款200000元，所得借款存入银行。 借：银行存款 200000 贷：短期借款 200000 例6企业向银行申请，经银行同意取得年期借款1000000元。 借：银行存款 1000000 贷：长期借款 1000000 例7企业短期借款到期，以银行存款支付借款本金200000元，利息5000元。 借：短期借款 200000 财务费用 5000 贷：银行存款 205000,课堂练习： 对下列经济业务编制会计分录： 1、因临时性的发放奖金需要，向银行借款15000元，利率

9、为6%，款项已存入银行。 2、为购买大型机器设备借入三年期借款100万元，款项已存入银行。 3、以银行存款偿还银行短期借款10000元。 4、前借入的半年期借款20万元今已到期，无力偿还，经与银行协商转作长期借款。,第二节 供应过程的核算 供应过程的主要经济业务有：采购业务、结算业务及计算材料采购成本。 一、需要设置的主要帐户 1、材料采购（会计制度为物资采购） 核算购入的各种材料的买价和采购费用，计算确定材料采购的实际成本，属于资产类帐户，按材料的名称、规格等设明细帐。 借 材料采购 贷 购入材料的买价 结转入库材料 采购费用 的实际成本 在途材料的实际成本,运杂费、运输途中的合理损耗、入库

10、前的整理挑选费用等,注意：库存材料的日常核算有两种方法：实际成本计价核算和计划成本计价核算两种方法。 如果按实际成本计价核算，尚未验收入库材料计入“在途物资”。 如果按计划成本计价核算，购入材料先计入“材料采购”，同时设“材料成本差异”账户，将计划成本调整为实际成本。 2、原材料 核算库存材料的增减变化及结存情况。属于资产类帐户，按材料的名称、规格等设明细帐 借 原材料 贷 结转入库材料的实际成本 发出材料的实际成本 库存材料的实际成本,3、应交税费应交增值税（进项税额） “应交税费”核算企业应交纳的各种税金。属于负债类账户。按税种等设明细账。 借 应交税费应交增值税 贷 （1）增值税进项税额

11、 （1）增值税销项税额 （2）实际交纳的增值税 尚未抵扣的增值税 应交未交纳的增值税 增值税应纳税额的计算： 一般规模纳税人：应纳税额=当期销项税额-当期进项税额 小规模纳税人： 应纳税额=销售额税率 注意：本章所举例题无特殊说明，均以一般规模纳税人为例，且假定税率为17%,基础会计常用税种： 1.增值税。对在我国境内从事销售货物、提供加工或修理修配劳务以及从事进口货物的单位和个人取得的增值额为课税对象征收的一种税。 2.消费税。对在我国境内从事生产、委托加工和进口应纳消费品的单位和个人，以其销售额或销售数量为课税对象而征收的一种税。 3.营业税。对在我国境内有偿提供应税劳务、转让无形资产和销

12、售不动产的单位和个人就其取得的营业额而征收的一种税。上述劳务包括交通运输业、建筑业、金融保险业、文化体育业、邮电通信业、娱乐业、服务业、转让无形资产和销售不动产。 4.所得税。国家对企业或公司在一定时期内的生产经营收入减去必要的成本费用后的余额即纯收入征收的一种税。,4、应付账款 核算应付供应单位款项的发生及归还情况。属于负债类账户。按供应单位名称设明细帐。 借 应付账款 贷 偿还供应单位账款 应付未付的账款 尚未偿还的账款 5、库存现金 6、银行存款,7、预付账款 核算预付给供应单位的货款及结算情况，属于资产类帐户。按供应单位名称设明细账。预付业务少时可以不设，通过应付账款科目核算。 借 预

13、付账款 贷 （1）预付供应单位账款 （1）收到购货金额 （2）补付的款项 （2）退回多付货款 已预付未收货的金额,供应环节核算图示,二、账务处理 1、采购材料，货款已付 借：材料采购 应交税费应交增值说（进项税额） 贷：银行存款 2、采购材料，货款未付 借：材料采购 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：应付账款 3、支付材料的运输费等采购费用 借：材料采购 应交税费应交增值说（进项税额） 贷：银行存款,4、材料验收合格，验收入库时 （结转入库材料的实际采购成本） 借：原材料 贷：材料采购 5、偿还前欠货款 借：应付账款 贷：银行存款 6、预付货款 借：预付账款 贷：银行存款,7、已预付款的材料

14、购回 借：材料采购 应交税费应交增值说（进项税） 贷：预付账款 8、补付货款 借：预付账款 贷：银行存款,三、供应环节业务核算举例 例1企业向北方工厂购买甲材料，收到北方工厂开来的专用发票，数量2000千克，单价1.90元，价款3800元；增值税额为646元；价税合计4446元，以银行存款支付。 借：材料采购甲材料 3800 应交税费应交增值税（进项税额） 646 贷：银行存款 4446 例2企业根据合同规定，以银行存款7020元预付东方工厂购买乙材料款。 借：预付账款 7020 贷：银行存款 7020,例3上例中乙材料已到，供应单位专用发票载明乙材料6000千克，每千克1.00元，价款600

15、0元；增值税款1020元，价税合计为7020元。 借：材料采购乙材料 6000 应交税费应交增值税（进项税额） 1020 贷：预付账款 7020 例4企业以银行存款480元支付上述甲、乙两种材料的运费。 借：材料采购 480 贷：银行存款 480,例5企业向东方工厂购买乙材料，发票账单已到，数量3000千克，单价1.00 元，运费180元，增值税额510元，材料己到并入库，但货款尚未支付。 借：物资采购乙材料 3180 应交税费应交增值税（进项税额） 510 贷：应付账款 3690 例6企业以银行存款3690元偿还前欠东方工厂货款。 借：应付账款 3690 贷：银行存款 3690,四、供应过程

16、中物资采购成本的计算 1、制造业企业材料采购成本包括 （1）买价：指进货发票所开列的货款金额。 （2）采购费用：物资采购过程中支付的各项费用，包括 运杂费。包括运输费、装卸费、包装费、保险费、仓储费等。 运输途中的合理损耗。指企业与供应或运输部门所签订的合同中规定的合理损耗或必要的自然损耗。 入库前的挑选整理费用。指购入的材料在入库前需要挑选整理而发生的费用，包括挑选过程中所发生的工资、费用支出和必要的损耗，但要扣除下脚残料的价值。 购入材料负担的税金（如关税等）和其他费用等。 注意：为了简化核算，在实际工作中，应计入材料采购成本的采购费用，如采购人员差旅费、市内零星运杂费、企业供应部门或材料

17、仓库所发生的经常性费用不计入材料采购成本，而作为管理费用。,共同负担的采购费用,共同负担的采购费用的计算 采购费用分配率=材料采购费用总额/各种材料总重量（或买价等） 某种材料应分配的采购费用=该种材料的重量（或买价）*分配率 实际工作中，可根据具体情况选择重量、体积、件数、买价等分配标准。 分配过程通常以编制*分配表的形式进行。,*费用分配表,*年*月*日,编制人：*,以例4为例(企业以银行存款480元支付上述甲、乙两种材料的运费)： 现以甲，乙两种材料的重量比例作为分配标准，分配运费如下： 分配率：480/（2000+6000）=0.06 甲材料应分配的运费20000.06=120（元）

18、乙材料应分配的运费60000.06360（元）,例20甲、乙两种材料已验收入库，结转其实际采购成本。 根据甲、乙两种材料采购明细分类账户的记录，编制入库材料的采购成本计算表，见表 材料采购成本计算表 20年月份 项目 甲材料（2000千克） 乙材料（9000千克） 成本合计 总成本 单位成本 总成本 单位成本 买价 3800 1.90 9 000 1.00 12800 采购费用 0.06 540 0.06 660 采购成本 3920 1.96 9540 1.06 13460,120,课堂练习： 从华光工厂购入甲材料10吨，每吨10000元，共计金额100000元，增值税进项税额为17000元，

19、款项以银行存款支付。 从新中工厂购入乙、丙两种材料，增值税专用发票上注明乙材料30吨，单价2000元，金额60000元，增值税税率17%，税额10200元；丙材料15吨，单价1200元，金额18000元，税率17%，税额3060元。乙、丙材料的货款暂欠。 用银行存款支付甲、乙、丙三种材料的运输费1000元。其中，甲材料运输费190元，乙、丙两种材料的运输费810元(运输费按乙、丙材料重量按比例分配)。 以银行存款预付新民工厂购买丁材料款15000元。 收到丁材料并已验收入库，发票账单同时到达，其中货款10000元，增值税进项税额为1700元，多余货款已通过银行划转退回。 以银行存款21060元

20、支付前欠明光工厂的货款。 计算并结转甲、乙、丙三种材料的实际采购成本。 要求：对上述业务编制会计分录。,第三节 生产过程的核算 总耗费可分为形成产品的制造成本（包括直接费用和间接费用）和不直接形成产品的期间费用两大部分。制造成本计入产品的成本（通过“生产成本”、“制造费用”），期间费用则直接计入当期损益。生产过程的主要经济业务有：生产耗用材料，生产工人的工资福利费，固定资产的折旧，管理和组织生产发生的各项费用，产品成本的计算。 一、生产过程核算需要设置的主要账户 1、制造费用 用来归集和分配生产车间为生产产品发生的各项间接费用。属于成本类账户。按不同生产车间设明细账。期末一般无余额。 借 制造

21、费用 贷 发生的各项制造费用 分配转入生产成本账户,2、生产成本 核算企业进行工业性生产发生的各项生产成本。属于成本类账户。按产品的品种或类别设明细帐。 借 生产成本 贷 直接材料 结转完工产品的 实际成本 直接人工 制造费用 尚未完工的 在产品成本,制造费用,应付工资,原材料,3、库存商品 核算库存商品的增减变化及结存情况。属于资产类帐户。按品种、类别设明细帐。 借 库存商品 贷 结转完工产品的实际成本 发出商品的实际成本 结存商品的实际成本,生产成本,其他应收款 资产类账户，核算企业除应收票据、应收账款、预付账款、应收股利、应收利息、长期应收款等以外的其他各种应收、暂付款。教材P84,4、

22、应付工资（并入“应付职工薪酬”） 核算企业应付给职工的工资总额。属于负债类帐户 借 应付工资 贷 发放工资 应付未付的工资 尚未支付的工资 5、应付福利费（并入“应付职工薪酬”） 核算职工福利费的提取和使用情况。属于负债类帐户 借 应付福利费 贷 使用福利费 提取福利费 已提取尚未使用的福利费,6、待摊费用（新准则已取消） 核算本期已经支付，但应由本期和以后个期分别负担的费用。属于资产类帐户。按待摊费用项目设明细帐。 先支付，后摊销。 借 待摊费用 贷 支付的待摊费用 分期摊销待摊费用 尚未摊销的待摊费用 7、预提费用（新准则已取消） 核算企业已预提由本期负担，但应由以后期支付的费用。属于负债

23、类帐户。按预提费用项目设明细帐。 先预提，后支付。 借 预提费用 贷 实际支付预提费用 预提个期负担费用 已预提尚未支付的预提费用,8、固定资产 核算固定资产原值的增减变化和结存情况，属于资产类帐户。按类别设明细帐。 固定资产原值：购建全新的固定资产达到可使用状态前一切合理、必要的支出。 借 固定资产 贷 固定资产原值的增加 固定资产原值的减少 结存的固定资产原值 9、累计折旧 核算计提固定资产的折旧情况。属于资产类帐户。 借 累计折旧 贷 冲销折旧额 计提折旧额 累计折旧额 固定资产原值累计折旧额=固定资产净值,10、管理费用 用来核算企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各项费用

24、。该账户是损益类账户。按费用项目设置明细账。 借 管理费用 贷 本年利润 发生的各种费用 转入“本年利润”账户的费用 11、财务费用 企业为筹集生产经营所需资金而发生的各项费用。该账户是损益类账户。按费用项目设置明细账。 借 财务费用 贷 本年利润 发生的各种费用 转入“本年利润”账户的费用,生产成本,借,贷,库存商品,借,贷,制造费用,发生的各项间接费用,期末结转,管理费用,发生的管理部门开支,发生的直接性开支,生产环节核算图示,二、生产过程主要经济业务的核算 1、生产领用材料 借：生产成本（生产产品用） 制造费用（车间一般耗用） 管理费用（管理部门用） 贷：原材料 2、分配工资费用 借：

25、生产成本（生产产品人员工资） 制造费用（车间管理人员工资） 管理费用（管理部门人员工资） 贷：应付职工薪酬,3、发放工资 借：应付职工薪酬 贷：库存现金 4、计提福利费 借： 生产成本（生产产品人员福利费） 制造费用（车间管理人员福利费） 管理费用（管理部门人员福利费） 贷：应付职工薪酬 5、以存款支付制造费用、管理费用 借：制造费用 管理费用 贷：银行存款,6、发生待摊费用 借：待摊费用（预付账款） 贷：银行存款 7、摊销待摊费用 借：制造费用或管理费用 贷：待摊费用（预付账款） 8、预提预提费用 借：财务费用等 贷：预提费用（应付利息等） 9、支付预提费用 借：预提费用（应付利息等） 贷：

26、银行存款,10、计提折旧 借：制造费用 管理费用 贷：累计折旧 11、分配制造费用 借：生产成本 贷：制造费用 12、结转完工产品成本 借：库存商品 贷：生产成本,45,产品生产主要经济业务核算举例,南江公司本月仓库发材汇总如下 ：,46,产品生产主要经济业务核算举例,47,48,49,汇总本月发生的 制造费用9 830元， 并进行结转。,借：生产成本 9 410 贷：制造费用 9 410,本月投产产品甲 全部完工验收入库， 共计200件。,借：库存商品 31 660 贷：生产成本 31 660,第四节 销售过程业务的核算 销售过程核算的主要内容有：产品由仓库发出销售；支付产品包装、运输和广告

27、等销售费用；销售货款的结算；销售税金的核算等。 主要账户：主营业务收入、主营业务成本、营业税金及附加、销售费用、应交税费、应收账款、预收账款、其他业务收入、其他业务成本 一、销售过程核算需要设置的主要账户 1、主营业务收入 核算企业确认的销售产品、提供劳务等主营业务的收入。属损益类帐户，按主营业务的种类进行明细核算。 借 主营业务收入 贷 期末转入本年利润 取得已售产品销售收入,2、主营业务成本 核算企业确认销售商品、提供劳务等主营业务收入时应结转的实际成本。属于损益类帐户。可按主营业务的种类进行明细核算。 借 主营业务成本 贷 结转已售产品 销售退回的商品成本 的实际成本 和期末转入本年利润

28、 3、营业税金及附加 核算企业经营活动发生的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等相关税费。属于损益类账户。 借 营业税金及附加 贷 本期应负担 的销售 期末转入本年利润 税金及附加,库存商品,4、应收账款 核算企业因销售商品、提供劳务等经营活动应收取的款项。属于资产类账户。可按债务人进行明细核算。 借 应收账款 贷 本期应收未收的账款 本期实际收回账款 期末尚未收回的账款 5、预收账款 负债类账户。核算企业按照合同规定预收的款项。预收账款情况不多的，也可不设本科目，将预收的款项直接记入“应收账款”科目。 借 预收账款 贷 本期预收货款的减少数 本期预收货款数 期末预收货款数,6

29、、销售费用 核算企业销售过程中发生的各项费用。属于损益类账户。按费用项目设置明细帐。 借 营业费用 贷 发生的各项营业费用 期末转入本年利润 回顾另外两项期间费用： 管理费用 财务费用,8、其他业务收入 核算企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动实现的收入，包括出租固定资产、出租无形资产、销售材料等实现的收入。属于损益类账户。 本年利润 其他业务收入 9、其他业务成本 核算企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的支出，包括销售材料的成本、出租固定资产的折旧额、出租无形资产的摊销额等。属于损益类账户。 其他业务成本 本年利润,二、销售过程主要经济业务核算 1、销售商品收回货款存入银

30、行 借：银行存款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） 2、销售商品货款暂时未收 借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税金应交增值税（销项税额） 3、收回客户前欠货款 借：银行存款 贷：应收账款,4、结转商品销售成本 借：主营业务成本 贷：库存商品 5、计算营业税金及附加 借：营业税金及附加 贷：应交税费 6、发生销售费用 借：销售费用 贷：银行存款（等）,57,销售过程主要经济业务核算举例,南江公司销售给荣达 公司甲产品30件， 每件售价400元， 货款计12 000元， 款项已通过银行收讫。,南江公司销售给三 林公司甲产品140件， 每件售价380元， 货款计53 200元，

31、产品已发出， 款项尚未收到。,借：银行存款 14 040 贷：主营业务收入 12 000 应交税费应交增值税（销）2 040,借：应收账款三林公司 62 044 贷：主营业务收入 53 000,58,销售业务核算课堂练习: 1、公司向天诚公司销售甲产品200件，单位售价250元，增值税率17%，增值税额8500元，款项已收，并存入银行。 2、向海丰公司销售甲产品250件，单位售价250元，乙产品80件，单位售价550元，增值税率17%，增值税额18105元，款项尚未收到。 3、收到海丰公司所欠账款51480元。 4、大华公司向本企业订购甲产品40件，收到其预付款项5000元，存入银行。 5、向

32、大华公司发出甲产品40件，单位售价250元，增值税率17%，增值税额1700元。（已预收5000元）。 6、月末，结转已售产品的实际生产成本116000元。其中，甲产品490件，生产成本78400元，乙产品80件，生产成本37600元。 7、计算应由本企业负担的消费税15000元。 8、企业销售库存材料一批，价款10000元，款项已收到，实际成本5000元，增值税率17%。,第五节 财务成果业务的核算 财务成果是企业一定时期内生产经营活动最终在财务上所实现的成果，即净利润或净亏损。 1、营业利润营业收入 营业成本 营业税金及附加 销售费用管理费用财务费用资产减值损失公允价值变动收益（公允价值变

33、动损失 ）投资收益（投资损失） 营业收入主营业务收入其他业务收入 营业成本主营业务成本其他业务成本 4、利润总额营业利润营业外收入营业外支出 5、净利润利润总额所得税费用 企业会计制度中的规定教材P104-105,企业当年实现的净利润，一般按以下顺序进行分配： 1提取法定盈余公积 法定盈余公积按本年净利润的10的比例提取。主要用于弥补企业亏损和转增资本金。当提取的法定盈余公积金累计已达注册资本的50%以上时，可以不再提取。 2提取任意盈余公积 企业在提取法定公积金后，根据公司章程规定的比例或股东大会决定的比例，可以从税后利润中提取任意公积金。 3向投资者分配利润或股利 企业实现的净利润在扣除上

34、述项目后，再加上期初未分配利润，即为可供投资者分配的利润。,一、财务成果形成及分配核算设置的账户 1 、本年利润 核算企业当期实现的净利润（或发生的净亏损）。属所有者权益类账户。 贷方登记期末由各收益类账户转入的数额，借方登记期末内支出类账户转入的数额。年终，应将本年收入和支出相抵后结出的本年实现的净利润，转入“利润分配”科目。,借 本年利润 贷 转入：主营业务成本 转入：主营业务收入 营业税金及附加 其他业务收入 其他业务成本 投资收益 （净收益） 销售费用 营业外收入 管理费用 财务费用 投资收益（净损失） 营业外支出 亏损总额 利润总额 转入：所得税费用 净亏损 净利润,2、投资收益 核

35、算企业确认的投资收益或投资损失。属于损益中的收入类账户。按投资收益的种类设明细帐。 借 投资收益 贷 发生的投资损失 取得投资收益 期末净收益转入 期末净损失转入 本年利润 本年利润,3、营业外收入 核算企业发生的与生产经营活动没有关系的各项收入。损益中的收入类帐户。包括政府补助、捐赠利得、罚款收入等。 借 营业外收入 贷 期末转入本年利润 取得的各项营业外收入 4、营业外支出 核算企业发生的与生产经营活动没有关系的各项支出。属损益中的支出类账户。包括公益性捐赠支出、盘亏损失等。 借 营业外支出 贷 发生各项营业外支出 期末转入本年利润,5、所得税费用 核算企业确认的应当从本年利润总额中扣除的

36、所得税费用。属损益中的支出类帐户。 借 所得税费用 贷 发生的所得税费用 期末转入本年利润 6、管理费用 用来核算企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各项费用，是损益类账户。按费用项目设置明细账。 借 管理费用 贷 发生的各项管理费用 期末转入本年利润,7、财务费用 企业为筹集生产经营所需资金而发生的各项费用。该账户是损益类账户。按费用项目设置明细账。 借 财务费用 贷 发生的各项财务费用 期末转入本年利润 8、利润分配 核算企业利润的分配（或亏损的弥补）和历年分配（或弥补）后的余额。所有者权益账户。按分配项目设明细帐。 借 利润分配 贷 利润分配数 转入的净利润 转入的亏损额 亏

37、损的弥补额 未弥补的亏损 未分配利润,9、盈余公积 核算企业从净利润中提取的的盈余公积。属所有者权益帐户。 借 盈余公积 贷 弥补亏损或转增资本 提取的盈余公积数 盈余公积结余数 10、应付股利 核算企业分配的现金股利或利润。属负债类帐户。 借 应付股利 贷 实际支付给投资者利润 应付未付给投资者利润 尚未支付给投资者利润,利润核算程序图 主营业务成本 本年利润 主营业务收入 营业税金及附加 其他业务收入 营业费用 期末转 期末转 投资收益 管理费用 入成本 入收入 营业外收入 财务费用 费用 期末转 取得 其他业务成本 入本年 收入 营业外支出 利润 发生成 期末转入 本费用 本年利润 亏损总额 利润总额 所得税费用 发生所 期末转入 转入 得税 本年利润 所得税 净亏损 净利润,说明：业务：在年终时，将“本年利润”的余额转入“利润分配未分配利润”。分净亏损（借余）和净利润（贷余）两种情况分别结转。 业务将本年度利润分配的总发生额结转。（计提公积金和分红，见业务 ）。,财务成果核算图示,二、财务成果形成及分配主要业务的核算 1、其他业务收支的核算 如：