《理想环境下的会计》ppt课件

1、1,理想环境下的会计,耿瑞珍 唐洪英,财务会计理论阅读,2,对历史成本的修订,本章内容概要,概述,确定环境下的现值模式,不确定环境下的现值模式,例子：储备确认会计（RRA）,真实利润的不存在性,3,概述：研究理想状态下会计的必然性,理想状态是指经济以完美和完全的市场机制为特征，亦称为“最优状态”。 在此状态下，资产和负债的计价是建立在未来现金流量现值的基础上。 理想状态在现实中不存在，但是在财务报告中开始越来越多地应用现行价值会计方法，因此，理想状态下会计可提供一种衡量尺度； 它使我们看清，当不存在现行价值会计所要求的理想状态时，此种方法面临的挑战和难题是什么。,4,理想环境下的会计,5,确定

2、环境下的现值模式,1,2,3,确定，是指公司未来的现金流量和经济体制中利率是众所周知的、确定的，即理想环境。,确定环境下现值模式例子,6,假定经济环境中的无风险报酬率为 10%,假设公司只有一项资产，没有负债,该资产寿命期第一年年初，该公司未来现金流量的现值 PA0=$1001.1+$100(1.1)*2=$173.55,该公司会因该资产在未来两年中每年年末产生100美元的现金流入,P.V.有限公司,7,具体分析,PA0=100(1+10%)+100(1+10%)2=173.55 PA1=100(1+10%)=90.91 第一年净利润=100-（173.55-90.91）=17.36 (期望净

3、利润) 17.36(折现增值)=173.5510% 注意:期望净利润=已实现净利润,8,P.V.有限公司,资产负债表 （在1时）,损益表（第1年期间）,9,由该例子得出的结论（1）,表中信息是相关、可靠的,Image Info www.wizdata.co.kr - Note to customers : This image has been licensed to be used within this PowerPoint template only. You may not extract the image for any other use.,10,由例子得出的结论（2）（3）,1

4、,2,资产的市价=现值,11,不确定性下的现值模式,不确定性下的现值模式,12,不确定性下的理想环境,（1）,（2）,（3）,（4）,具有一个 给定的 固定的 用于公司 未来现金 流量折现 的折现率,事件组合 是完整的， 众所周知的,事件发生 的概率是 客观的， 众所周知的,事件的实现 是公开的， 可观察的,13,P.V.有限公司的例子,事件概率：好50% 坏50%,事件组合：好、坏,该种事件满足不确定性下的理想环境,每年发生不确定事件，进而影响现金流,PA0,PA1,折现增值,净利润,14,具体分析,PA0=0.5（1001.1+2001.1）+0.5（1001.12+2001.12）=26

5、0.33 PA1=0.5（1001.1+2001.1）=136.36 折现增值=260.3310%=26.03 注意：由于期望现金流与实际现金流的差异 异常收益/非期望差异 净利润=期望净利润非正常损失/非正常收益,15,P.V.有限公司（事件坏的情形下）,资产负债表 （在1年末）,损益表（第1年期间）,16,P.V.有限公司可选择损益表,损益表（第1年期间）,17,结论,第一点,第二点,第三点,财务报表是相关的可靠的,期望净利润与已实现净利润不符,18,Thank You!,谢谢！ 谢谢！谢谢！,19,理想环境下的会计（二） 储备确认会计及历史成本的修订,唐洪英 耿瑞珍,20,引言,公允价值

6、在本质上是对资产或负债市场价值的一种体现和度量，在完全、有效的市场中，公允价值就是资产或负债的内在价值。因此，会计实务正朝着增加运用公允价值计量主要的资产与负债价值的方向发展。但是，现值模式在应用于非理想环境中还是遇到了严重的可靠性问题。,21,储备确认会计（RRA）,1982年，FASB颁布了SFAS69 要求“股票公开交易的石油天然气公 司对其经营做出一些补充披露” 标准化计量。 提供比历史成本更相关的补充信息,22,储备确认会计举例,表2-1 估计未来净现金流量现值表 12月31日 2000 1999 1998 未来现金流入 $2096 $677 $402 未来产品开发成本 (329)

7、(274)(186)未来所得税费用 (544) (63) - 未来净现金流量 1223 340 216 10%折现因子 (374) (115)(63) 标准化计量 $849 $225$153,23,表2-4 2000年12月31日改进的标准计量现值表,24,2000年来自于已证实石油天然气储备的以现值为基础的净利润可以通过表计算求得。,折现增值=期初现值*10%,在RRA下，除了需要做一些重大的估计变更之外，雪弗屯国际有限公司对其石油和天然气的计量与不确定环境下的现值模式计量是相一致的。,25,对RRA的评价,RRA在对于投资者传递相关的信息方面值得肯定，但是由于石油天然气公司并非在理论描述的

8、理想环境下从事经营的，因此，储备信息在提高相关性的同时，反而丧失了可靠性，因此有必要在可靠性和相关性之间进行权衡。,26,对历史成本会计的修订,27,举例说明 1.资本资产的摊销 2.未来所得税负债 3.石油天然气会计中完全成 本法和成功成本法,历史成本会计面临重大的挑战,28,会计人员对挑战的反应,以现值为基础的财务报表不可能保证足够的可靠性，在以后的很长一段时间，历史成本会计仍将被采用，因此主要会计机构对历史成本会计的反应都是保留其框架，而将注意力转向如何在这种框架中使得财务报告更有用。 一种保留历史成本提高其有用性的方法就是，扩大年报的披露信息以利于投资者对公司未来经济前景作出自己的预测

9、。,29,真实净利润的不存在,在会计运作的现实环境下，由于采用现值计量会产生严重的问题，因此公司期间现值的变化额即净利润，并不是能被精确阐释的经济术语。 原因1：缺乏客观的事件概率 原因2：不完全市场下，并非公司全部 资产和负债的市价都会存在,30,历史成本更受欢迎,由于历史成本来源于实践，能够比较忠实地履行资产计价和收益决定的功能，如实地反映企业财务状况和经营成果，因此，历史成本被会计人员认为是一种更好的会计核算方法，我们希望可以通过增加可靠性来弥补失去的相关性。,31,“正确净利润不存在”的悲与喜,悲：不同的使用者对相关性和可靠性会做出不同的选择，相同的项目常有几种会计核算方法，使得会计政策的一致性难以满足。 喜：无法精确阐释收益概念使得在资