《资产长期》ppt课件

1、1,思考：一个企业要发展，您认为有哪些的方法？,2,金融市场体系,资金供应者,资金市场,银行等金融机构 股票市场 债券市场 货币市场(商业票据等货币交易工具) 保险公司投资基金等,需要筹资公司,提供资金,取得资金,发行股票债等券借款,购买股票债券存款等,3,IBM公司2004年12月8日宣布，同意将个人电脑业务出售给中国的竞争对手联想集团，交易额为12.5亿美元，联想集团将向IBM支付6.5亿美元现金以及6亿美元股票，即联想集团18.9%的股份，此外，联想集团还将承担IBM的5亿美元的债务。,4,5,6,7,5 长期股权投资,武汉科技学院 外经贸学院,INVESTMENTS,难点章节,8,本节

2、主要教学内容,长期股权投资,长期股权投资概述 长期股权投资的成本法核算 长期股权投资的权益法核算 长期股权投资的减值,9,长期股权投资,重点 长期股权投资的核算方法 难点 长期股权投资中成本法和权益法的运用,教学重点与难点,10,一 长期股权投资的概述,(一)长期股权投资的概念：（见教材P42）,包括： 对子公司（控制）权益性投资； 对合营企业（共同控制）权益性投资； 对联营企业（重大影响）权益性投资； 不具有控制、共同控制和重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资；,11,长期股权投资类型,之一:控制,含义： 投资企业有权确定被投资企业的财务和经营政策，并能据以从该

3、被投资企业的经营活动中获取利益。,表现特征： （1）投资方直接拥有受资方企业50%以上的表决权 （2）投资方虽然直接拥有受资方50%或以下的表决权，但具有实质性的控制权。,通过与其他投资者的协议； 根据章程或协议； 有权任免受资企业董事会等类似权力机构的多数成员； 在受资企业的董事会或类似权力机构中有半数以上的投票权。,12,A公司 （投资方）,B公司 （受资方）,50%以上,C公司 （受资方）,50%以下但具有实质上的控制权,控制即:对子公司投资,13,之二:共同控制,含义：按合同约定对某项经济活动所共有的控制。即对被投资企业的财务和经营政策由投资双方或多个投资企业共同决定。,A公司,B公司

4、,C公司,M公司,控制即:对合营公司投资,14,之三:重大影响,投资企业对受资企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不决定这些政策。,表现特征： （1）投资方直接拥有受资方企业20%以上至50%的表决权 （2）投资方虽然直接拥有受资方20%或以下的表决权，但符合下列五种情况之一：,参与被投资单位的政策制定过程； 向被投资单位派出管理人员； 在受资企业董事会等类似权力机构中派有代表； 依赖投资企业的技术资料； 其他能足以证明企业对受资方具有重大影响的情形。,控制即:对联营公司投资,15,之四:,投资企业对被投资企业不具有控制、共同控制或重大影响且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长

5、期股权投资.,16,二、长期股权投资的成本法 定义：通常按成本计价，一般对账面价值不用调整。,适用范围 子公司（控制）； 不具有控制、共同控制和重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资；,17,A公司 （投资方）,B公司 （受资方）,50%以上,C公司 （受资方）,50%以下但具有实质上的控制权,会计处理：采用成本法核算在编制合并会计报表时再按权益法调整,18,无控制、无共同控制且无重大影响,是指上述三种类型以外的投资。 投资企业直接拥有被投资企业20%以下的表决权，同时不存在其他实施重大影响的途径； 投资企业直接拥有被投资企业20%或以上的表决权，但实质上对被投资企

6、业不具有控制、共同控制和重大影响。,会计处理：采用成本法核算,19,基本核算程序 投资时按成本增加长期股权投资的账面价值（初始投资） 追加或收回投资时应当调整长期股权投资的成本 持有期间被投资单位宣告分派利润或现金股利时， 按应享有部分确认投资收益,见教材P43-45例题,20,三、长期股权投资的权益法 基本核算程序 长期股权投资采用权益法核算的情况下，进行初始投资或追加投资时，按照初始投资或追加投资后的初始投资成本增加长期股权投资的账面价值；投资后，随着被投资单位所有者权益的变动而相应调整增加或减少长期股权投资的账面价值。,21,共同控制,含义：按合同约定对某项经济活动所共有的控制。即对被投

7、资企业的财务和经营政策由投资双方或多个投资企业共同决定。,A公司,B公司,C公司,M公司,会计处理：采用权益法核算,22,重大影响,投资企业对受资企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不决定这些政策。,表现特征： （1）投资方直接拥有受资方企业20%以上至50%的表决权 （2）投资方虽然直接拥有受资方20%或以下的表决权，但符合下列五种情况之一：,参与被投资单位的政策制定过程； 向被投资单位派出管理人员； 在受资企业董事会等类似权力机构中派有代表； 依赖投资企业的技术资料； 其他能足以证明企业对受资方具有重大影响的情形。,会计处理：权益法核算,23,账户设置 “投资成本” 长期股权投资 “

8、损益调整” “其他权益变动”,各明细账的特点,24,取得、追加,权益法下损益调整,持有的长期股权投资价值,长期股权投资,收回、处置 转出,按被投资单位设置明细账。 权益法下分设投资成本、损益调整、其它股益变动等明细科目。,权益法下损益调整及变动,25,权益法下基本业务综述： 初始投资成本的调整问题 初始投资成本大于取得投资时应享有被投资企业单位可辨认净资产公允价值份额。不调整长期股权投资的初始投资成本； 初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应按其差额，借记“长期股权投资XX公司”科目（投资成本），贷记“营业外收入”科目。 借：长期股权投资投资成本 贷：银行存款（或

9、和营业外收入）,见教材P45,26,投资损益的确认 被投资单位当年实现净利润时 投资企业应按持股比例计算应享有的份额，增加长期股权投资的账面价值，并确认为当期投资收益。 借：长期股权投资损益调整 贷：投资收益股权投资收益,27,被投资单位宣告分派现金股利时： 投资企业按持股比例计算应分得的现金股利，冲减长期股权投资的账面价值。 借：应收股利 贷：长期股权投资损益调整 收到股利时： 借：银行存款 贷：应收股利,28,被投资单位当年发生净亏损时： 投资企业应按持股比例计算应分担的份 额，减少长期股权投资的账面价值，并 确认当期投资损失。 借：投资收益股权投资收益 贷：长期股权投资损益调整,被投资单

10、位当年发生净亏损（以长期股权投资账面价值减记至零为限）,29,被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动 投资企业应调整长期股权投资的“其他权益变动”，并同时增加或减少资本公积。,见教材P46,30,四、 长期股权投资的减值、处置,（一） 长期股权投资的减值 长期股权投资的减值，是指长期股权投资未来可收回金额低于账面价值所发生的损失。 长期股权投资计提的减值准备，在以后期间不允许转回。,借：资产减值损失 贷：长期股权投资减值准备,31,（二）长期股权投资的处置 公司处置长期股权投资时，应相应结转与所售股权相对应的长期股权投资的账面价值，出售所得价款与处置长期股权投资账面价值之间的差额，应确认为处置损益。 长期股权投资处置后，意味着与该项长期股权投资有关的损益已经实现，因此，采用权益法核算的长期股权投资，原计人资本公积中的金额，在处置时亦应进行结转，将与所出售