注册会计师审计真题2000年

1、2000年度注册会计师全国统一考试审计试题、参考答案及解析 一、单项选择题(每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为正确的答案。) 1在终结审计之前对控制风险的最终评估水平，如与其初步评估结论不一致，注册会计师应当( )。 A重新了解内部控制 B重新执行符合性测试 C重新确定重要性水平和可接受审计风险水平 D考虑是否追加相应的审计程序 答案：D 解析 如果最终评价的控制风险水平高于初步评估的风险，则注册会计师执行的实质性测试程序很可能是不够的，所以应选 D。 2乙注册会计师为查明导致B公司会计报表严重失实的错误与舞弊，应主要实施( )。 A分析性复核程序 B符合性测试程序 C实

2、质性测试程序 D穿行测试程序 答案：C 解析 分析性复核一般是为了证实总体合理性而实施的程序。而错误与舞弊与具体的交易或事项相关，不能选A。符合性测试(B)及其穿行测试(D)均是用于对内部控制制度的测试程序，与交易余额均无关，均不能选。 3甲注册会计师审计W公司1999年度会计报表时，将其交易和账户划分为销售与收款循环、购货与付款循环、生产循环、筹资与投资循环。在一般情况下，甲应将应付工资及应付福利费项目划入( )。 A销售与收款循环 B购货与付款循环 C生产循环 D筹资与投资循环 答案：C 解析 应付工资是生产循环中的主要账户。 4下列各项中，属于生产成本审计实质性测试程序的是 ( )。 A

3、对成本进行分析性复核 B审查有关凭证是否经过适当审批 C审查有关记账凭证是否附有原始凭证，以及这些原始凭证的顺序编号是否完整 D询问和观察存货的盘点及接触、审批程序 答案：A 解析 按理，分析性复核既可用于符合性测试，又可用于实质性测试，选或不选均有道理。但本题限定为实质性测试，而所列的其他三个选项均明显地属于符合性测试程序，因此只能选A。 5丙会计师事务所与D公司于2000年1月20日签订的1999年度会计报表审计业务约定书，作为审计档案，应当( )。 A至少保存至2001年 B至少保存至2005年 C至少保存至2010年 D长期保存 答案：D 解析 审计业务约定书属于综合类档案，在没有中断

4、后续审计服务的情况下，综合类档案应当长期保存。 6注册会计师执行会计报表审计业务获取的下列审计证据中，可靠性最强的是( )。 A购货发票 B销货发票 C采购订货单副本 D应收账款函证回函 答案：D 解析 B、C均属于内部证据，其证明力比作为外部证据的 A、D要弱。在A、D中。A是被审计单位持有的外部证据，而D是直接交给注册会计师的外部证据，因此选D。 7注册会计师运用分层抽样方法的主要目的是为了( )。 A减少样本的非抽样风险 B决定审计对象总体特征的正确发生率 C审计可能有较大错误的项目，并减少样本量 D。无偏见地选取样本项目 答案：C 解析 分层不能减少非抽样风险，分层既可以用于符合性测试

5、，还可用于实质性测试；分层不可能无偏见地选取样本，它恰恰需大量的职业判断。 8注册会计师对被审计单位实施销货业务的截止测试，其主要目的是为了检查( )。 A年底应收账款的真实性 B是否存在过多的销货折扣 C销货业务的入账时间是否正确 D销货退回是否已经核准 答案：C 解析 截止测试是为了证实接近资产负债表日的业务活动是否记入适当的期间，以及是否存在跨期事项而执行的实质性测试程序，这与C的内容相一致。 9对大额逾期应收账款如无法获取询证函回函，则注册会计师应( )。 A审查所审计期间应收账款回收情况 B了解大额应收账款客户的信用情况 C审查与销货有关的销售订单、发票、发运凭证等文件 D提请被审计

6、单位提高坏账准备提取比例 答案：C 解析 审查与销货有关的订单、发票及发运凭证等文件(C)是应收账款函证的常用替代程序。 10注册会计师认为被审计单位固定资产折旧计提不足的迹象是( )。 A经常发生大额的固定资产清理损失 B累计折旧与固定资产原值的比率较大 C提取折旧的固定资产账面价值庞大 D固定资产保险额大于其账面价值 答案：A 解析 如果固定资产折旧计提不足，则在该固定资产到期报废时，其账面净值大于净残值，则会发生固定资产的清理损失，因此应选A。 11在编制审计计划时，注册会计师应当对重要性水平作出初步判断，以便确定( )。 A所需审计证据的数量 B可容忍误差 C初步审计策略 D审计意见类

7、型 答案：A 解析 初步确定重要性水平的目的是确定所需审计证据的数量。 12监盘库存现金是注册会计师证实资产负债表所列现金是否存在的一项重要程序，被审计单位必须参加盘点的人员是 ( )。 A会计主管人员和内部审计人员 B出纳员和会计主管人员 C现金出纳员和银行出纳员 D出纳员和内部审计人员 答案：B 解析 B中所列人员均是被审计单位与库存现金直接相关的人员。 13注册会计师对被审计单位年度会计报表审计时，应关注其财务危机。下列各种迹象中，属于财务危机的是( )。 A会计主管人员离职且无人替代 B失去主要市场、特许权或主要供应商 C人力资源或重要原材料短缺 D存在大量不良资产且长期未作处理 答案

8、：D 解析 财务危机的核心是资金短缺。A及C与此并无直接关系。B、C均可能导致资金短缺，但相对而言B主要影响持续经营能力，而D与资金短缺的关系更为密切。 14甲注册会计师于2000年1月28日开始对A公司1999年度会计报表进行审计，2月18日完成外勤审计工作，2月22日完成审计报告，并于2月23日将审计报告送交A公司。则A公司管理当局声明书的日期通常应当为( )。 A2000年1月28日 B2000年2月18日 C2000年2月22日 D2000年2月23日 答案：B 15当注册会计师与被审计单位在实收资本及相关的资产、负债的确认方面存在异议，且无法协商一致时，注册会计师应当 ( )。 A出

9、具保留意见的验资报告 B出具拒绝表示意见的验资报告 C在验资报告意见段之后增列说明段，说明理由 D在验资报告意见段之前增列说明段，说明理由 答案：C 解析 验资报告的意见是经审验而确认的相关数额，它并无类型之分，因此不能选A、B，其说明段应列示于意见段之后。 二、多项选择题(每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的所有答案，不答、错答、漏答均不得分。) 1注册会计师进行年度会计报表审计时，应对被审计单位的内部审计进行了解，并可以利用内部审计的工作成果，这是因为 ( )。 A内部审计是注册会计师审计的基础 B内部审计是被审计单位内部控制的重要组成部分 C内部审计和注册会计师审计

10、在工作上具有一定程度的一致性 D利用内部审计工作成果可以提高注册会计师的工作效率 答案：BCD 解析 政府审计体现为较强的单向独立，注册会计师审计体现为双向独立；因此，“A”是不正确的。B、C、D则是教材上的原文。 2下列各项中，符合注册会计师职业道德规范的有( )。 A会计师事务所没有以降低收费的方式招揽业务 B会计师事务所为争取更多的客户对其能力做广告宣传 C会计师事务所可允许有条件的其他单位以本所名义承办业务 D会计师事务所没有雇用正在其他会计师事务所执业的注册会计师 答案：AD 解析 依据职业道德的要求，会计师事务所及注册会计师不能对其能力进行广告宣传，不能选B；不能允许其他单位或个人

11、借用本所名义从事审计业务，不能选C。 3注册会计师对被审计单位可能存在影响会计报表的违反法规行为，应采取的措施有( )。 A与被审计单位管理当局商讨 B向律师进行必要的法律咨询 C扩大审计程序，以查明事实真相 D发表否定意见 答案：ABC 解析 仅根据“可能存在影响会计报表的违反法规行为”，在查明事实真相前，不足以发表否定意见，不选D。 4注册会计师在审计股份有限公司会计报表中的存货项目时，能够根据“估价或分摊”认定推论得出的审计目标有 ( )。 A存货账面数量与实物数量相符，金额的计算正确， B当存货成本低于可变现净值时，已调整为可变现净值 C年末采购、销售截止是恰当的 D存贷项目余额与其各

12、相关总账余额合计数一致 答案：ACD 解析 A属于估价目标，C属于截止目标，D属机械准确性目标，而“估价”、“截止”、“机械准确”均与“估价或分摊”认定相对应。B的表述是错误的，当存货成本低于可变现净值时，应按成本列示。 5注册会计师执行年度会计报表审计时，运用重要性原则的目的主要有( )。 A提高审计效率 B保证审计质量 C查处错误与舞弊 D提高会计信息质量 答案：AB 解析 所选两项属于重要性基本概念中的“两目的”：提高审计效率，保证审计质量。 6注册会计师对被审计单位已发生的销货业务是否均已登记入账进行审计时，常用的控制测试程序有( )。 A检查发运凭证连续编号的完整性 B检查赊销业务是

13、否经适当的授权批准 C检查销售发票连续编号的完整性 D观察已经寄出的对账单的完整性 答案：AC 解析 A、C在销售与收款循环“销货业务的控制目标、内部控制测试一览表”中有明确规定。事实上，发运凭证不完整将导致销售发票不完整，而销售发票不完整又将导致入账不完整。 B明显地属于“授权审批”目标的控制测试，不选。由于对账单是根据“账”填制的，因此D无助于入账的完整性目标的测试。 7甲注册会计师对某公司1999年度会计报表进行审计时，实施存货截止测试程序可能查明( )。 A少计1999年度的存货和应付账款 B多计1999年度的存货和应付账款 C虚增1999年度的利润 D虚减1999年度的利润 答案：A

14、BCD 解析 不同的单位，在存货项目上可能的错误是不同的。对于需要粉饰财务状况的企业(如上市公司)，可能会少计应付账款而多计存货，这样将导致被审计年度利润的虚增；对于企图偷税、漏税的企业，则可能少计存货而多计应付账款，这样将导致被审计年度利润的虚减。可见，四个选项均应被选。 8按照独立审计准则的相关规定，通过实质性测试获取适当的审计证据时，注册会计师应当考虑的主要事项包括( )。 A被审计单位的经营规模及所在行业的环境因素 B收入、费用是否归属当期，并相互配比 C资产、负债在某特定时日是否存在和归属被审计单位 D经济业务的发生是否与被审计单位有关 答案：BCD 解析 选项A为制定审计计划时应考

15、虑的因素，本题已限定为实质性测试。所选三项在教材中均有明文规定，属于审计的基本。 9甲注册会计师在对A国有独资公司1999年度会计报表审计时发现：该公司委托评估机构对其所拥有的厂房进行了评估，评估增值5000万元。对此项业务，甲注册会计师审查的内容应包括( )。 A财产评估是否经有关部门批准立项 B评估方法是否符合有关法规的规定 C评估依据是否遵循企业会计准则的要求 D评估机构是否具有国家确认的评估资格 答案：ABD 解析 按规定，国有企业的资产评估应报政府有关部门审批立项(A)；且评估机构必须具有国家确认的资格(D)；评估时应遵循相关法规(B)；不过这种法规并非企业会计准则(不选C)。 10

16、甲注册会计师对B公司1999年度会计报表审计时发现， B公司当年发生大额非货币性交易，则应提请B公司在会计报表附注中披露( )。 A非货币性交易的类型 B非货币性交易涉及的金额 C非货币性交易的计价基础及实现的损益 D非货币性交易和货币性交易的划分标准 答案：ABC 解析 所选三项均属明文规定。关于D，因为非货币性交易和货币性交易的划分标准(界限为25%)是由国家有关法规规定的，故无需对划分标准进行审查的必要性。 11注册会计师在出具基本建设工程预算、结算、决算审核报告时，应分别附送已审核的( )。 A基本建设工程审核定案表 B基本建设工程预算书 C基本建设工程结算书 D基本建设工程决算书 答

17、案：BCD 解析 选项A是基本建设工程预算审核报告的附件，而非附送内容。 12会计师事务所承办税务代理业务，应与被代理人签订代理协议书。代理协议书的内容主要包括( )。 A代理人和被代理人名称 B代理事项与代理权限 C会计责任与审计责任 D代理期限 答案：ABD 解析 会计咨询及服务业务的内容，现教材中已无此内容。 三、判断题(请判断每题的表述是否正确，你认为正确表述的用“”，你认为错误的，则用“”。每题判断正确的得1.5分；每题判断错误的倒扣1分；不答题既不得分，也不扣分。扣分最多扣至本题型零分为止。) 1会计师事务所合理运用独立审计准则的目的，在于使所有审计工作均符合质量控制准则的要求。

18、( ) 答案： 解析 应将“独立审计准则”与“质量控制准则”的位置互换。 2实施1999年度主营业务收入截止测试时，注册会计师应当以该年度的销售发票为起点，以检查是否高估主营业务收入。 ( ) 答案： 解析 以销售发票为起点来对主营业务收入进行截止测试，的确属于主营业务收入截止测试的三条路线之一，但采用这种截止测试路线主要是为了防止被审计单位是否存在低估(而非高估)营业收入的问题。防止高估的恰当的截止测试路线应以账簿记录为起点。 3我国现行法律规定，会计师事务所和注册会计师如果工作失误或犯有欺诈行为，应对委托人或依赖已审计会计报表的第三人承担法律责任。 ( ) 答案： 解析 是否承担法律责任，

19、应视是否造成损失而定。事实上，如果注册会计师工作失误或有欺诈行为(这个前提很重要)，将会给委托人或依赖会计报表的第三人造咸重大损失。 4注册会计师对会计报表审计过程中注意到的被审计单位内部控制的重大缺陷，应出具管理建议书，但不影响应当发表的审计意见。 ( ) 答案： 解析 注册会计师应对在会计报表审计过程中注意到的“可能导致会计报表产生重大错报、漏报的”被审计单位内部控制的重大缺陷出具管理建议书，遗漏引号中条件，扩大了出具管理建议书的范围。此外，若内部控制普遍不可信赖，有可能导致审计范围受限，从而可能导致保留意见或拒绝表示意见。 5因为不存在满意的替代程序来观察和计量期末存货，所以注册会计师必

20、须对被审计单位的存货进行监盘。 ( ) 答案： 解析 除了监盘外注册会计师无法确定存货是否真实存在。 6注册会计师审查公开发行股票公司已发行的股票数量是否真实、是否已收到股款时，应向主要股东函证。 ( ) 答案： 解析 目前，我国股票的发行和转让大都是由企业委托证券交易所和金融机构进行的，即，由证券交易所和金融机构对发行在外的股票份数进行登记和控制，因此应当向证券交易所和金融机构函证。 7注册会计师以应有的职业谨慎态度执行了验资业务，并已获取充分、适当的验资证据，其形成的验资结论一定与投资者实际出资情况一致。 ( ) 答案： 解析 审计报告、验资报告、盈利预测报告均是注册会计师的看法或判断，任

21、何绝对的结论都是难以形成的。如在验资时，若被审验单位尚未进行会计处理，但若注册会计师可以合理确认相关资产的价值，则按规定可以出具验资报告，只不过需要在验资报告意见段之后增加说明段予以说明而已。在这种情况下，就可能出现验资结论与将来被审验单位的会计处理不一致，而实际出资情况是以会计处理为准的。 8甲、乙注册会计师了解到D股份有限公司在2000年5月5日披露的配股说明书中所用的1999年度会计数据，与其已审计的 1999年度会计报表数据存在重大不一致，应视具体情况要求D股份有限公司修改配股说明书或已审计会计报表。 ( ) 答案： 9丙注册会计师在为B公司验资时查明：B公司注册资本为 5000万元，

22、其中投资者以货币资金投入2000万元，实物资产投入1800万元，无形资产投入1200万元(其中300万元为土地使用权)。丙注册会计师因此认为上述无形资产出资符合国家有关规定。 ( ) 答案： 解析 扣除土地使用权300万元后，所投无形资产900万元占注册资本的比例为900/5000=18%，不超过20%的比例，因此符合相关规定。 10注册会计师如认为被审核单位盈利预测所依据的基本假设明显不切合实际，应当明确告知被审核单位予以纠正。被审核单位坚持不改的，注册会计师应出具否定意见的审核报告。 ( ) 答案： 解析 在题中所述情况下，注册会计师应当解除业务约定，拒绝出具盈利预测审核报告，而不是出具否

23、定意见审核报告。 四、简答题 1甲注册会计师在对N公司1999年度会计报表审计时，可采用不同的审计方法获取充分、适当的审计证据。 要求： (1) 请问甲注册会计师获取审计证据的审计方法有哪些? (2) 请问审计证据按其外形特征可分为哪几类? (3) 请将不同的审计方法所能获取的不同外形特征的审计证据填入答题卷相应的表格中。 答案： (1) 甲注册会计师获取审计证据的审计方法有监盘、观察、分析性复核、计算、检查、查询及函证。 (2) 审计证据按其外形特征分为实物证据、书面证据、口头证据和环境证据。 (3)审计方法审计证据1.监盘实物证据2.观察环境证据、实物证据3.分析性复核环境证据、书面证据4

24、.计算书面证据5.检查书面证据6.查询及函证书面证据、口头证据 2注册会计师编制审计计划时，应当研究和评价被审计单位的内部控制。 要求： (1) 请简要说明注册会计师对内部控制研究和评价的三个步骤。 (2) 请简要说明在何种情况下，注册会计师才能将控制风险评价为低水平。 答案： (1) 注册会计师对内部控制研究和评价的三个步骤为： 了解被审计单位的内部控制情况； 实施符合性测试； 评价控制风险。 (2) 注册会计师只有在确认以下事项的情况下，才能将控制风险评价为低水平： 控制政策和程序与会计报表认定相关； 通过符合性测试已获得审计证据证明内部控制有效。 3乙注册会计师在对P公司1999年度会计

25、报表进行审计时，对P公司的银行存款实施的部分审计程序为： (1) 取得1999年12月31日银行存款余额调节表。 (2) 向开户银行寄发银行询证函，并直接收取寄回的询证函回函。 (3) 取得开户银行2000年1月31日的银行对账单。 要求： (1) 请问乙注册会计师向开户银行询证的作用有哪些? (2) 请问乙注册会计师应采取什么方式才能直接收回开户银行的询证函回函?目的是什么? (3) 请问乙注册会计师取得银行存款余额调节表后应检查哪些内容? (4) 请问乙注册会计师索取开户银行2000年1月31日的银行对账单，能证实1999年12月31日银行存款余额调节表的哪些内容? 答案： (1) 乙注册

26、会计师向开户银行函证，不仅可以查明P公司银行存款、借款的存在，还可能发现企业未登记入账的银行存款、借款。 (2) 在询证函内指明回函请直接寄至乙注册会计师所在会计师事务所，或在询证函内附上贴足邮票的以乙注册会计师所在会计师事务所为回函地址的信封。乙注册会计师直接收回开户银行询证函回函的目的是防止P公司截留或更改回函。 (3) 乙注册会计师应检查银行存款余额调节表中未达账项的真实性，以及资产负债表日后的入账情况。 (4) 乙注册会计师索取开户银行2000年1月31日的银行对账单，可以证实列示在银行存款余额调节表上的在途存款和未兑现支票的真实性。 4丙注册会计师审计W公司1999年度会计报表，于2

27、000年 2月20日完成外勤审计工作。(现应表述为：2000年2月20日完成审计工作) 丙注册会计师了解到W公司于2000年2月25日发生火灾，遭受重大损失。丙注册会计师于2000年2月28日完成了对火灾损失的追加审计程序，并于2000年3月1日完成审计报告并送达W公司，W公司于2000年3月5日公布其1999年度会计报表。 要求： (1) 假定W公司2000年2月25日没有发生火灾，简述丙注册会计师对W公司截至2000年3月5日的不同时期的期后事项的责任。 (2) 根据上述情况，丙注册会计师确定审计报告日期的方法有哪些?所承担的责任有何不同? 答案： (1) 对于W公司自2000年1月1日至

28、2000年2月20日之间发生的期后事项，丙注册会计师应实施专门的审计程序对期后事项进行审计。 对于W公司自2000年2月21日至2000年3月5日之间发生的期后事项，丙注册会计师获知后应及时与被审计单位管理当局讨论，必要时，还应追加适当的审计程序。 (2) 丙注册会计师确定审计报告日期的方法有两种： 签署双重日期，即保留2000年2月20日的审计报告日，并就火灾损失注明2000年2月28日新的审计报告日。 更改审计报告日期，即将2000年2月20日原审计报告日推迟至2000年2月28日完成追加审计程序时的审计报告日。推迟外勤审计工作结束日的做法，在会计报表审计范围内全面地扩大了注册会计师的责任

29、范围；注明双重日期的做法，仅在反映有关的特定项目方面扩大了注册会计师的责任范围。 五、综合题(答案中的金额单位用万元表示，有小数点的保留两位小数，小数点两位后四舍五入。根据题意，对审计调整分录能够列示明细科目的请予列示。) 1Y公司系股份有限公司，A和B注册会计师负责对其1999年度会计报表进行审计，并于2000年3月6日完成外勤审计工作。Y公司未经审计的会计报表中的部分会计资料如下：项目金额(万元)1999年度主营业务收入1999年度主营业务成本1999年度利润总额1999年度净利润1999年12月31日资产总额1999年12月31日股东权益1800001500005400361813500

30、066000 A和R注册会计师确定Y公司1999年度会计报表层次的重要性水平为540万元，并且将该重要性水平分配至各会计报表项目，其中部分会计报表项目的重要性水平如下：会计报表项目重要性水平(万元)应收账款存贷长期股权投资长期债权投资在建工程固定资产累计折旧应付债券50404520601403010 A和B注册会计师在审计过程中发现以下情况： (1) S公司系Y公司在国外的分公司，从事Y公司大部分的生产经营业务，其提供的1999年度会计报表反映，主营业务收入为108000万元、主营业务成本为90000万元、利润总额为3240万元，均占Y公司相应会计报表项目金额的60%。该会计报表未经其他会计师

31、事务所审计，A和B注册会计师也未赴国外进行审计。 (2) 1999年1月1日，由于W公司增加了新的投资者和资本，使Y公司在W公司中持有的股权比例从原有的48%降至 10%。Y公司因此将对W公司的长期股权投资核算方法由权益法改为成本法，冲1991年至1998年原按权益法核算已计入投资损失中的属于38%的部分，共计3000万元，相应调整为1999年度的投资收益，Y公司未对此计提长期投资减值准备。A和B注册会计师提出相应的审计调整建议，Y公司拒绝接受。 (3) 1999年度，Y公司以108元/公斤的售价将1000万公斤a产品(增值税税率为17%)销售给控股股东P公司，已确认为 1999年度的主营业务

32、收入，并相应结转了a产品成本90000万元，货款尚未结算。a产品与市场同类产品的成本基本相同，但市场公允售价为104元/公斤。Y公司已在其会计报表附注中就该关联方交易事项予以披露。 (4) 1999年1月1日，Y公司经批准按面值发行了15000万元5年期、债券票面年利率为4.2%、到期一次还本付息的公司债券。发行债券所筹集资金的6000万元用于建造生产厂房(1999年12月31日尚未完工)，9000万元用于补充流动资金。Y公司对债券发行作了相应的会计处理，但未计提1999年度的债券利息。 A和B注册会计师提出补提债券利息的审计调整建议，Y公司拒绝接受。 Y公司1999年度向关联公司E公司出售旧

33、汽车一部，账面原值15万元，累计折旧13万元，双方协议作价1.8万元，差额0.2万元已计入当期损益。A和B注册会计师提请Y公司在其会计报表附注中予以披露：Y公司拒绝接受。 要求： 假定Y公司分别只存在上述第(1)、第(2)、第(3)、第 (4)个情况，A和B注册会计师分别应当发表何种审计意见?如果在相应的审计报告中需要编制说明段的，请代为编制说明段。 答案： (1) 就Y公司存在的第(1)个情况，A和B注册会计师应当发表拒绝表示意见。代为编制相应拒绝表示意见审计报告的说明段如下(现在应出具：无法表示意见)： 我们接受委托，对贵公司1999年12月31日的资产负债表及该年度的利润及利润分配表、现

34、金流量表进行审计。贵公司大部分的生产经营业务由在国外的S分公司从事，其提供的1999年度会计报表反映，主营业务收入为108000万元，主营业务成本为 90000万元，利润总额为3240万元，均占Y公司相应会计报表项目金额的60%。该会计报表未经其他会计师事务所审计，我们也未赴国外进行审计。因此，我们无法采用适当的审计程序以证实 S公司1999年度会计报表的合法性、公允性和一贯性。 (2)就Y公司存在的第(2)个情况，A和B注册会计师应当发表否定意见。代为编制相应否定意见审计报告的说明段如下： 经审计，我们发现，1999年1月1日，由于贵公司的被投资 W公司增加了新的投资者和资本。使贵公司在W公

35、司中持有的股权比例从原有的48%降至10%，对W公司的长期股权投资核算方法由权益法改为成本法。贵公司因此冲回1991年至1998年原按权益法核算已计入投资损失中的属于38%的部分，共计3000万元，相应调整为1999年度的投资收益。我们认为，按照股份有限公司会计制度的规定，权益法改按成本法核算，长期股权投资账面价值应保持不变。 贵公司这一做法虚增1999年度利润总额3000万元，虚增资产3000万元。我们提出了调整建议，贵公司拒绝采纳。 (3) 就Y公司存在的第(3)个情况，A和B注册会计师应当发表带说明段的无保留意见。代为编制相应无保留意见审计报告的说明段如下： 此外，我们注意到，如会计报表

36、附注所述，贵公司于 1999年度以108000万元的售价将1000万公斤a产品销售给控股股东P公司。此交易总价比市场价高4000万元。 (4) 就Y公司存在的第(4)个情况，A和B注册会计师应当发表保留意见。代为编制相应保留意见审计报告的说明段如下： 经审计，我们发现，1999年1月1日，贵公司经批准按面值发行了15000万元五年期、票面年利率为4.2%，到期还本付息的企业债券，贵公司应计提1999年度应承担的债券利息630万元，其中的252万元应增加在建生产厂房成本，378万元应列支财务费用，但贵公司未予以计提。我们认为上述会计处理方法违反企业会计准则和股份有限公司会计制度的规定，虚增了 1

37、999年度的利润总额378万元，虚减资产252万元，少计负债630万元。我们提出了调整建议，贵公司拒绝采纳。 解析 对第(3)个情况，注册会计师应提请Y公司按104元 /公斤确认售出的1000万公斤a产品的收入高于4000万元，应予调整。若Y公司同意调整，注册会计师出具无保留意见，若不同意调整则出具否定意见的审计报告。 2X公司系股份有限公司，A和B注册会计师于2000年3月 20日完成对X公司1999年度会计报表的外勤审计工作。该公司未经审计的1999年度的资产负债表和利润及利润分配表各项目金额如答题卷中试算平衡表工作底稿的“审计前金额”栏所列(金额单位：人民币万元)。A和B注册会计师经审计

38、发现该公司存在以下5个情况： (1) X公司采用备抵法核算坏账，坏账准备按期末应收款项余额的6%计提。1999年末未经审计的资产负债表反映的应收账款项目为借万余额21000万元，其他应收款项目为借方余额1692万元，应付账款项目为贷方余额8080万元，预收账款项目为贷方余额1350万元，坏账准备项目为贷方余额1260万元。其中，应付账款项目和预收账款项目的明细组成列示如下：应付账款a公司应付账款b公司应付账款c公司应付账款d公司应付账款e公司合计 6000万元-1500万元2080万元1000万元500万元8080万元预收账款f公司预收账款g公司预收账款h公司预收账款i公司预收账款j公司210

39、0万元1000万元-2000万元190万元60万元1350万元 (2)1999年12月31日，X公司清查盘点库存原材料，发现短缺300万元，作了借记“待处理财产损益待处理流动资产损益”科目300万元、贷记“原材料”科目300万元的会计处理。经查清短缺原因并报经批准，其中属于非常损失部分为250万元、属于一般经营损失部分为45万元、属于原材料仓库管理员张三过失而应由其赔偿部分为5万元。X公司于2000年2月的会计记录中对此作了相应的会计处理，冲销了1999年12月31日资产负债表中的“待处理流动资产净损失”项目金额300万元。 (3) X公司于1999年1月1日按面值购入3年期、年利率为 3%、

40、到期还本付息的国库券500万元，按规定对该笔投资业务作了相应的会计处理。但至1999年12月31日对该笔投资1999年度的收益未予计提。 (4) X公司为K公司向银行借款100万元提供担保。1999年 10月，K公司因经营严重亏损，进行破产清算，无力偿还已到期的该笔银行借款。贷款银行因此向法院起诉，要求X公司承担连带偿还责任，支付借款本息120万元。2000年2月20日，法院终审判决贷款银行胜诉，由X公司支付借款本息120万元，并于 2000年2月28日执行完毕。X公司在1999年度未对该诉讼案件作相应的会计处理。 (5) 2000年3月20日，X公司董事会根据1999年年初未分配利润余额和1

41、999年度审计后的净利润(X公司的所得税税率为 33%)，审议通过如下分红派息预案：“按1999年度审计后的净利润的10%和5%分别提取法定盈余公积和法定公益金；以1999年 12月31日总股本20000万股(每股面值1元)为基数，每10股送2股、派现金0.60元；剩余未分配利润滚存至下一年度；资本公积每10股转1股”。 要求： (1) 针对审计发现的上述5个情况，如果不考虑审计重要性水平，A和B注册会计师分别应提出何种审计处理建议?若需提出调整建议，请列示审计调整分录(包括报表重分类调整分录)。假定编制审计调整分录时不考虑流转税、费以及损益结转，但应考虑对所得税和净利润的影响。 (2) 假定

42、X公司接受了A和B注册会计师提出的上述审计调整建议，请编制完成答题卷上的试算平衡表工作底稿。试算平衡表工作底稿X公司1999年12月31日资产负债表 (金额单位：人民币万元)项 目审计前金额调整金额审定金额重分类调整报表反映数贷币资金8600短期投资减：知期投资跌价准备应收票据应收股利应收利息应收账款21000其他应收款1692减：坏账准备1260预付账款1030应收补贴款存贷16500减：存贷跌价准备200待摊费用待处理流动资产净损失300一年内到期的长期债权投资其他流动资产长期股权投资2260长期债权投资500减：长期投资减值准备80固定资产原价43000减：累计折旧8540工程物资在建工

43、程11500固定资产清理待处理固定资产净损失无形资产开办费长期待摊费用其他长期资产递延税款借项合计96302试算平衡表工作底稿X公司1999年12月31日资产负债表 (金额单位：人民币万元)项目审计前金额调整金额审定金额重分类调整报表反映数借方借方贷方借方借方贷方借方短期借款26000应付票据应付账款预收账款8080代销商品款1350应付工资应付福利费应付股利480应交税金其他应交款1400其他应付款2280预提费用950一年内到期的长负债其他流动负债内部往来长期借款11400应付债券长期应付款住房周转金其他长期负债递延税款贷款股本20000资本公积11870盈余公积5400其中：公益金270

44、0未分配利润7092合计96302试算平衡表工作底稿X公司1999年度利润及利润分配表 (金额单位：人民币万元)项目审计前金额调整余额审定金额(报表反映数)借方贷方一、主营业务收入52166减：折扣与折让主营业务成本39461主营业务税金及附加773二、主营业务利润11932加：其他业务利润360减：存贷跌价损失150营业费用2400管理费用4155财务费用1532三、营业利润4055加：投资收益232补贴收入27营业外收入156减：营业外支出48四、利润总额4422减：所得税1380五、净利润3042加：年初未分配利润4050盈余公积转入六、可供分配的利润7092减：提取法定盈余公积提取法定

45、公益金七、可供股东分配的利润7092减：应付优先股股利提取任意盈余公积应付普通股股利转作股本的普通股股利八、款分配利润7092 答案： (1) 1) 就情况(1)，A和B注册会计师应建议X公司： 将应付账款中的借方余额部分通过会计报表重分类调整至预付账款项目： 借：预付账款b公司 1500万元 贷：应付账款b黍司 1500万元 将预收账款中的借方余额部分通过会计报表重分类调整至应收账款项目： 借：应收账款h公司2000万元 贷：预收账款h公司2000万元 按期末应收款项余额的6%补提坏账准备(21000+1692+ 2000)6%-1260=221.52(万元) 借：管理费用坏账损失 221.52万元 贷：坏账准备 221.52万元 2) 对于审计发现的情况(2)： 库存原材料短缺属于1999年度发生的事项，应建议X公司区分不同原因调整1999年度相应