上海师范大学财务会计下6借款费用ppt课件

1、解决资本化和费用化问题,1、基本概念,2、确认原则,3、计量,4、会计处理,第六部分 借款费用,（一）基本概念,1、 借款费用,2、专门借款,3、处理总原则,专门借款,借款费用,是指企业因借款而发生的利息、折价或溢价的摊销和辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额。 注意不涉及 （1）与融资租赁有关的融资费用 （2）房地产商品开发过程中发生的借款费用,指为购建固定或者生产符合资本条件的资产而专门借入的款项。 注意： （1）应有明确的用途 （2）并具有标明该用途的借款合同,处理总原则,（1）正确计算每期实际发生的借款费用 （2）符合条件的资本化，即计入资产的成本；（专门借款或一般借款的借款费用才可

2、以考虑资本化。） （3）其他借款费用均计入当期损益（财务费用）。,（二）确认原则,解决资本化与费用化问题,予以资本化范围,具体确认原则,资本化期间的确定,1、予以资本化范围 有两个限定,借款限定专门借款和一般借款,资产限定固定资产、存货等,*开始资本化,*暂 停,*停止,同时符合三个条件（见后面内容）,非正常停工3个月,达到预定使用状态,2、资本化期间的确定,*允许资本 化的条件 （必须同时符合 三个条件）,已开工,资产支出 已经发生,支付现金 （如支付工程进度款）,转移非现金资产 （如使用自制水泥）,承担带息债务（如带息票据； 若不带息则不予资本化）,没有占用借款资金 不得资本化（即不得作资

3、产支出）,对专门借款或一 般借款可以计息等,为使资产达到预定使用或销售状态所 必要的购建或生产活动已经开始 （即资产主体建造工作已经开始 / 已开工）,借款费用 已经发生,如质量纠纷 / 用料短缺 / 资金紧张 / 施工发生安全纠纷 / 劳动纠纷等等（但气候因素导致停工的属正常情况）,3个月,*暂停,1、 非正常中断,2、中断时间较长,符合资本化的资产的实体建造（包括安装）已全部 / 实质上已完全完工 所购建或者生产的符合资本化的资产与设计 / 合同要求相符 / 基本相符（极个别不符的 不影响） 继续发生的资产支出很少或几乎不再发生 需要试生产 / 试运行正常生产出合格品 / 正常运转或营业时

4、,分别完工且可单独使用已完工部分 分别完工但整体完工后才可使用整体完工时,停止条件,停止时点,*停止,3、具体确认原则,（三）计量（或计算）,2、辅助费用,3、汇兑差额,1、利息 （包括折、 溢价摊销） 资本化计算,步骤： 第一，计算每期的利息及折、溢价的摊销额 第二，确定该期应予资本化金额关键 第三，剩余部分计入当期损益，即财务 费用,关键是资本化金额的计算,*利息（包括 折、溢价摊销） 资本化计算,在资本化期间内，为符合资本 化条件的资产而借入专门借款 的，应当以专门借款当期实际 发生的利息费用，减去将尚未 动用的借款资金存入银行取得 的利息收入或进行暂时性投资 取得的投资收益后的金额确定

5、。,在资本化期间内，为符合资本化条件的资产而占用了一般借 款的，应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出 加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般 借款应予资本化的利息金额。,计算公式（见P235）,占用一般借款每期 利息的资本化金额,累计资产支出超过专门 = 借款部分的资产支出 加权平均数,资本化率,（1）每期允许企业资本化的占用的一般借款利息和折价或者溢价的摊销金额，应以当期实际发生的利息和折价或者溢价的摊销额为限。 （2）如果借款存在折价或者溢价的，应当按照实际利率法确定每一将期间应摊销的折价或者溢价金额，调整每期利息金额。 （3）在资本化期间内，每一会计期间的利息资本

6、化金额，不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额。,注意点,（1）不与资产支出挂钩 （2）资本化金额 达到预定使用状态之前发生实际数 （专门借款发生的辅助费用） （3）费用化金额 金额较小的（据重要性原则） 达到预定使用状态之后发生的实际数 （专门借款发生的辅助费用） 因一般借款或其他借款发生的辅助费用,*辅助费用资本化金额,*汇兑差额资本化金额,（1）不要求与资产支出挂钩 （2）资本化金额每期外币专门借款本息汇兑差额实际发生数 （3）其他均费用化,甲上市公司股东大会于2003年1月14日做出决议，决定建造厂房。 为此，甲公司于2月5日向银行专门借款1000万元，年利率为8%， 款项于当日划入

7、公司银行存款账户。 3月2日，甲公司从乙公司购入一块建房用土地使用权，价款500万元， 要求在3月底之前交付。 3月10日，厂房正式动工兴建。 3月11日，甲公司购入建造厂房用水泥和钢材一批，价款200万元，当 日用银行存款支付。 3月30日，支付购买土地使用权款，并计提当月专门借款利息。甲公司 在3月份没有发生其他厂房购建有关的支出，则甲公司专门借款利息应开 始资本化的时间为（ ）。 A、3月2日 B、3月10日 C、3月11日 D、3月30日 解析:借款利息是否资本化，以“是否符合资本化条件”为依据，资本化 条件是指同时满足：(1)资产支出已经发生；(2)借款费用已经发生； (3)为使资产

8、达到预定可使用状态所必要的购建活动已经开始。本题至 3月11日，甲公司才同时满足上述3个资本化条件。,【案例1】,（1）一般会计分录 借：长期待摊费用（筹建期间待开始经营的当 月一次计入当期损益） 在建工程（资本化） 财务费用（总金额资本化金额 = 费用化金额） 贷：银行存款 / 长期借款 / 应付债券,（2）案例分析,（四）会计处理,20 6年1月1日，甲企业开始建造一生产车间，预计于20 8 年12月31日建造完工。专门借款有一项：20 6年1月1日，借入3 年期借款200万元，年利率为9%。一般借款一项： 20 6年2月1日， 借入2年期借款124万元，年利率为6%。 20 6年1月1日

9、至3月31日，甲企业共发生以下资产支出： 1月1日，支付购买工程物资价款和增值税进项税合计为120万元。 2月10日，支付建造该生产车间的职工工资为21万元。 3月1日，将企业生产的产品用于建造该生产车间，该产品的成本 为120万元，其中，材料成本为100万元，增值税进项税额为17万元， 计税价格为200万元，适用的增值税税率为17%，为生产这些产品所 耗用的材料价款及增值税进项税均已经支付。 3月31日，为本月用于该生产车间建造的产品，缴纳增值税17万 元。 为简化核算，甲企业按月计算利息，并假设每月均为30天。,【案例2】,答：（1）计算累计支出加权平均数： 1月份累计支出120万专门借款

10、200万 2月份累计支出=120+21=141（万）专门借款200万 3月份累计支出超过专门借款部分的资产支出 =（120+21+120+17+17）200=95（万） 3月份累计支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数 =（120+21+120200） +17 30/30 +17 0/30 =78（万） （2）计算资本化率： 1月份资本化率=专门借款的利率= 9% 30/360 =0.75% 2月份资本化率=专门借款的利率=0.75% 3月份资本化率=所占用的一般借款的利率 =6% 30/360 =0.5%,（3）计算资本化金额。 1月份应予资本化金额=200 0.75%=1.5（万） 1月份实际发生的利息金额=200 9% 30/360 =1.5（万） 由于1月份应予资本化的金额小于等于实际发生的利息金额，所以， 其资本化的金额为1.5万元。 2月份应予资本化金额=200 0.75%=1.5（万） 2月份实际发生的利息金额 =200 9% 30/360 + 124 6% 30/360 =1.5+0.62=2.12