第2章--货币资金与应收款项2课件

1、第2章-货币资金与应收款项2,第2章 货币资金与应收款项,2.1 货币资金 2.2 应收票据 2.3 应收账款 2.4 其他应收款及与预付账款 2.5 坏账,第2章-货币资金与应收款项2,2.2 应收票据,2.2.1应收票据概述 2.2.2应收票据的取得 2.2.3应收票据持有期间的利息 2.2.4应收票据到期 2.2.5应收票据转让 2.2.6应收票据贴现,2,第2章-货币资金与应收款项2,2.2.1应收票据概述,（一）应收票据的含义 应收票据是指企业在经营活动过程中因销售产品、提供劳务或让渡资产使用权等而收到付款人在特定时间支付一定款项的书面承诺。 在我国的会计实务中，仅指企业持有的未到期

2、的商业汇票。 应收票据受到票据法保护，还可以在到期前贴现或转让，是一种流动性更强的信用工具，因而在资产负债表中列于应收账款之前。,3,第2章-货币资金与应收款项2,（二）应收票据的分类： 按承兑人不同： 商业承兑汇票：由付款人承兑，到期时，若存款账户余额不足，银行不承担付款责任，只负责将汇票退还收款人，由收款人与付款人自行处理。 银行承兑汇票：由付款人的开户行承兑，到期时，若付款人存款账户余额不足，其承兑开户行承担付款责任，无条件支付票款给收款人，同时对付款人（即承兑申请人）执行扣款，并对未扣回的承兑金额按每日万分之五计收罚息。 办理银行承兑汇票银行按票面金额的万分之五计收手续费,第2章-货币

3、资金与应收款项2,按是否带追索权： 带追索权的商业汇票：贴现或背书转让后仍承担连带责任。 不带追索权的商业汇票 按是否带息： 带息商业汇票 不带息商业汇票,第2章-货币资金与应收款项2,2.2.1应收票据概述,（三）应收票据入账价值 我国目前尚不存在长期应收票据。为了简化会计核算手续，无论票据是否带息，企业收到的商业汇票以票据面值入账。,6,第2章-货币资金与应收款项2,（四）应收票据到期日的确定 按月数表示：以票据到期月份与出票日期同一日为到期日 按月计算期限的，按到期月的对日计算；无对日的，月末日为到期日。 某企业持有一张2003年2月28日签发、期限为3个月的商业汇票。该商业汇票的到期日

4、为（）。A.5月28日 B.5月29日C.5月30日 D.5月31日,第2章-货币资金与应收款项2,按天数表示：以票据出票之日起的实际天数计算。 通常出票日和到期日,只能算其中的一天,即“算头不算尾”或“算尾不算头” 如4月15日签发的90天票据,则到期日为90天-4月份剩余天数-5月份实有天数-6月份实有天数= 90-(30-15)-31-30=14 该票据于7月14日到期,第2章-货币资金与应收款项2,如4月15日签发的90天票据,则到期日为 90天-4月份剩余天数-5月份实有天数-6月份实有天数 = 90-(30-14)-31-30=13 该票据于7月14日到期,第2章-货币资金与应收款

5、项2,如5月16日签发的60天票据,则 到期日为60天-5月份剩余天数-6月份实有天数= 60-(31-16)-30=15 该票据于7月15日到期,第2章-货币资金与应收款项2,如8月15日签发的90天票据,则到期日为 90天-8月份剩余天数-9月份实有天数-10月份实有天数 = 90-(31-15)-30-31=13 该票据于11月13日到期,第2章-货币资金与应收款项2,2.2.2应收票据的取得,销售货物时： 借：应收票据 贷：主营业务收入 应交税费 将应收账款转为应收票据时 借：应收票据 贷：应收帐款,12,第2章-货币资金与应收款项2,2.2.3应收票据持有期间的利息,应收票据的利息金

6、额比较大时，按月计提利息 应收票据的利息金额比较小时，按季或者按年计提利息 但对于跨年度或者中期的带息商业汇票，不管利息金额大小，年末和中期期末应计提利息 借：应收利息 贷：财务费用,13,第2章-货币资金与应收款项2,2.2.3应收票据持有期间的利息,例题1：某企业2009年9月1日采用商业汇票结算方式销售商品一批，发票上销售收入是100000元，增值税额为17000元，企业当即收到带息商业承兑汇票一张，期限为六个月，到期日是2010年3月1日，票面利率为4%。按企业会计政策规定，企业于年末计提应收票据的利息,14,第2章-货币资金与应收款项2,2.2.3应收票据持有期间的利息,2009年9

7、月1日收到商业承兑汇票时： 借：应收票据 117000 贷：主营业务收入 100000 应交税费 17000 2009年12月31日计提应收票据利息=1170004%412=1560元 借：应收利息 1560 贷：财务费用 1560,15,第2章-货币资金与应收款项2,例题2：鼎华公司向万宏公司销售产品一批，货款40000元，适用的增值税率为17%，2007年10月29日收到万宏企业交来的面值为46800元，利率为9%，期限为90天的带息商业承兑汇票一张。 收到当日编制会计分录： 借：应收票据 46800 贷：主营业务收入 40000 应交税费 6800,第2章-货币资金与应收款项2,2007

8、年12月31日计提票据利息 计息期=？ 2天（10月份剩余）+30天（11月份）+31天（12月份） =63天 借：应收利息（46800963/360）737.1 贷：财务费用 737.1,第2章-货币资金与应收款项2,2.2.4应收票据到期,到期收到票款 借：银行存款 贷：应收票据 （面值） 应收利息 （已计提利息） 财务费用 （未计提利息） 到期无法收回票款 借：应收账款 贷：应收票据 （面值） 应收利息 （已计提利息） 财务费用 （未计提利息）,18,对于带息的商业汇票，书上只将面值转入应收账款，利息保留在应收利息里，哪个更合适？,第2章-货币资金与应收款项2,例3：承例2，万宏公司开出

9、的商业承兑汇票到期，鼎华公司如数收回票据的本金和利息。 编制会计分录： 借：银行存款 47853 贷：应收票据 46800 应收利息 737.1 财务费用 (468009%27/360)315.9,第2章-货币资金与应收款项2,2.2.5应收票据转让,（一）将持有的应收票据转让，计提至转让日为止应提利息 借：应收利息 贷：财务费用 （二）取得所需材料物资 借：原材料（在途物资等） 应交税费 贷：应收票据（面值） 应收利息（已计提利息） 银行存款（补付的款项）,第2章-货币资金与应收款项2,飞腾机械有限公司于2011年6月21日将应收票据背书转让取得了一批原材料，该票据签发时间为2011年5月1

10、日，面值为20000元，利率为9%，期限为90天。购货发票上注明货款18000元，增值税额3060元。差额款以银行存款补付。,第2章-货币资金与应收款项2,至背书转让日已计提利息(5月份30天) = 200009%30/360=150（元） 至背书转让日尚未计提的利息额(即6月1日至6月21日)为：=200009%21/360=110(元) 至背书转让日应收票据的价值=20000+150+110=20260 应支付给供货方的款项总额=物资成本+进项税额=18000+3060=21060(元) 企业应补付金额=21060-20260=800(元),第2章-货币资金与应收款项2,会计处理： 1、计

11、提应计提利息 借：应收利息 110 贷：财务费用 110 2、背书转让票据 借：原材料 18000 应交税费 3060 贷：应收票据 20000 应收利息 260 银行存款 800,会计处理 借：原材料 18000 应交税费 3060 贷：应收票据 20000 应收利息 150 财务费用 110 银行存款 800,第2章-货币资金与应收款项2,2.2.6应收票据贴现,应收票据贴现的计算过程可概括为以下四个步骤： 第一步：计算应收票据到期值。 带息票据的到期值即票据到期日的面值与利息之和；不带息票据的到期值为票据的面值。 第二步：计算贴现利息。 贴现息=票据到期值贴现率贴现期 其中：贴现期=票据

12、期限-企业已持有票据期限 贴现期的计算无论票据按月还是按天计期，一律按天计算贴现天数,第2章-货币资金与应收款项2,第三步：计算贴现收入。 贴现净额（实得贴现款）=票据到期值-贴现息 第四步：编制会计分录。 （一）不带追索权的应收票据贴现 （二）带追索权的应收票据贴现,第2章-货币资金与应收款项2,2.2.6应收票据贴现,实得贴现款金额小于应收票据金额及其已计提利息时 借：银行存款 财务费用 贷：应收票据 应收利息,实得贴现款金额大于应收票据金额及其已计提利息时 借：银行存款 贷：应收票据 应收利息 财务费用,（一）不带追索权的应收票据贴现,第2章-货币资金与应收款项2,例4：捷达公司2010

13、年6月1日取得中山公司开出的面值为30000元，3个月到期的不带息应收票据，当年7月1日即票据到期前两个月，捷达公司持该票据向银行贴现，月贴现率为10 。与银行签订的协议中规定，如果债务人未按期偿还时，企业不负有向银行还款的责任。,第2章-货币资金与应收款项2,到期日2010年9月1日 票据到期值票面面值30000(元) 贴现期=30+31+1=62天 贴现息3000010 62/30620(元) 贴现净额3000062029380(元) 根据上述计算结果，编制会计分录如下： 借：银行存款 29380 财务费用 620 贷：应收票据 30000,第2章-货币资金与应收款项2,例5：捷达公司于2

14、011年1月24日将一张出票日为2010年12月15日，期限3个月，面值10万元，利率10%的商业汇票贴现，月贴现利率为9。与银行签订的协议中规定，如果债务人未按期偿还时，企业不负有向银行还款的责任，根据企业规定未对该票据计提利息。 请分别计算到期日、到期值、贴现天数、贴现息和贴现净额，并做出会计分录。,第2章-货币资金与应收款项2,1、 到期日2011年3月15日 2、到期值=100 000（1+10%3/12）=102 500（元） 3、贴现天数=7+28+15=50天 4、贴现利息：102 500950/30=1 537.50（元） 5、贴现所得额：102 500-1 537.50=10

15、0 962.50（元）,第2章-货币资金与应收款项2,根据上述计算结果，编制会计分录如下： 借：银行存款 100962.50 贷：应收票据 100000 财务费用 962.50,第2章-货币资金与应收款项2,2.2.6应收票据贴现,（二）带追索权的应收票据贴现 带追索权的商业汇票贴现后，根据实质重于形式的原则，与所贴现应收票据有关的风险和报酬并未转移，应收票据可能产生的风险仍由申请贴现的企业承担，属于以应收票据为质押取得的借款 申请贴现的企业应按照以应收票据为质押取得借款的规定进行会计处理，而不应冲减该应收票据的账面价值。 即将应收债权贴现区分为应收票据出售和应收票据质押借款两种类型的经济业务

16、，分别进行会计处理。,第2章-货币资金与应收款项2,1、贴现时（即应收票据质押借款时）： 借：银行存款（实际取得的贴现款） 贷：短期借款 （实际取得的贴现款） 2、票据到期,承兑人按期付款会计处理： 借：短期借款 贷：应收票据（应收票据面值） 应收利息（已计提的利息） 财务费用（按差额借或贷）,第2章-货币资金与应收款项2,3、到期承兑人无力支付款项时的会计处理 若到期承兑人无力支付款项,银行将支款通知随同汇票、付款人未付票款通知书送交申请贴现的企业，贴现企业有义务将有关款项按票据的到期值支付给银行。 借：应收账款（面值与票据利息之和） 贷：应收票据（应收票据面值） 应收利息（已计提的利息）

17、财务费用（未计提的利息） 借：短期借款 财务费用 贷：银行存款 （到期值）,第2章-货币资金与应收款项2,企业收到购货单位交来2010年11月30日签发的带息商业票据一张，票面利率为4，金额90万元,承兑期限5个月。2011年1月1日企业持汇票向银行申请贴现，带追索权，年贴现率5。 2010年12月31日期末计提利息 借：应收利息 3000 （90万4%1/12） 贷：财务费用 3000,第2章-货币资金与应收款项2,2011年1月1日贴现时： 到期日：2011年4月30日 到期值=900000(1+4%5/12)=915000(元) 贴现期=30+28+31+30=119天 贴现息=9150

18、005119/360=15122.92(元) 贴现净额=915000-15122.92=899877.08(元) 借：银行存款 899877.08（实际取得的贴现款） 贷：短期借款 899877.08,第2章-货币资金与应收款项2,若2011年4月30日票据到期，承兑人如期支付款项 借：短期借款 899877.08 （实际取得的贴现款） 财务费用 3122.92 贷：应收票据 900000（应收票据面值） 应收利息 3 000（已计提的利息）,第2章-货币资金与应收款项2,若2011年4月30日票据到期，承兑人无力支付款项 借：应收账款915000（面值与票据利息之和） 贷：应收票据90000

19、0（应收票据面值） 应收利息3000（已计提的利息） 财务费用15000（未计提的利息） 借：短期借款 899877.08（实际取得的贴现款） 财务费用 15 122.92 贷：银行存款915000（面值与票据利息之和）,第2章-货币资金与应收款项2,2.2.7应收票据备查簿,企业应设置应收票据备查簿，逐笔记录每一应收票据的种类、号数和出票日期、票面金额、票面利率、交易合同和付款人、承兑人、背书人姓名或单位名称、到期日、背书转让日、贴现日期、贴现率和贴现净额、退票情况等资料 。 应收票据到期结清票款或退票后，应在应收票据备查簿内逐笔注销。,第2章-货币资金与应收款项2,2.3应收账款,2.3.

20、1 应收账款的性质与范围 2.3.2 应收账款的入账价值 2.3.3 应收账款的抵借与让售,第2章-货币资金与应收款项2,2.3.1应收账款的性质与范围,(一)应收账款的性质 应收账款是企业因对外销售商品、产品、提供劳务等经营活动而向客户收取的款项。 一般地，应收账款属于应在一年（可跨年度）内收回的短期债权。在资产负债表上，应收账款应列为流动资产项目。,第2章-货币资金与应收款项2,2.3.1应收账款的性质与范围,(二)应收账款的范围 从会计实务看，企业的应收账款不包括各种非经营活动发生的应收款项。存出的保证金和押金等均不属于会计上所谓的应收账款。,第2章-货币资金与应收款项2,2.3.2应收

21、账款的入账价值,企业为了及时回笼货款，在销售时往往实行折扣政策，这会影响应收账款的入账价值。 按折扣形式的不同，可分为商业折扣和现金折扣。,第2章-货币资金与应收款项2,2.3.2应收账款的入账价值,（一）商业折扣 商业折扣指对商品价目单所列的价格给予一定的折扣。商业折扣对会计核算不产生任何影响。,第2章-货币资金与应收款项2,2.3.2 应收账款的入账价值,（二）现金折扣 现金折扣指销货企业为了鼓励客户在一定期间内早日偿还货款，对销售价格所给予的一定比率的扣减。 现金折扣是企业为了及早收回销货款而采取的一种理财手段，具有财务费用的特征，会计上一般将实际发生的现金折扣作为财务费用处理，它对会计

22、核算产生影响。,第2章-货币资金与应收款项2,现金折扣下的可选择的入账方法 （1）总价法总价法是按未扣减现金折扣前的金额，记作应收账款的入账金额。 现金折扣只有客户在折扣期内支付货款时，才予以确认。销售方给予客户的现金折扣，从融资角度出发，属于一种理财费用，会计上作为财务费用处理。 （2）净价法净价法是按扣减现金折扣后的金额，记作应收账款的入账金额。 这种方法是把客户取得的折扣视为正常现象，认为一般客户都会提前付款，对于客户超过折扣期限放弃的现金折扣，视为提供信贷获得的收入，于收到账款时入账，作为财务费用贷项处理。 我国会计制度规则实务中必须采取总价法,第2章-货币资金与应收款项2,甲公司向乙

23、商场销售电视机200台，不含税单价2000元，增值税税率17%。为了尽快收回货款，向商场提出的现金折扣条件为410，220，N30。增值税部分不享受现金折扣。 总价法的会计处理 当销售完成时，会计处理为： 借：应收账款 468000 贷：主营业务收入 400000 应交税费应交增值税（销项税额）68000 假如买方10天内付款，享受4的折扣即16000元，会计处理为： 借：银行存款 452000 财务费用 16000 贷：应收账款 468000,第2章-货币资金与应收款项2,假如买方20天内付款，享受2的折扣即8000元，会计处理为： 借：银行存款 460000 财务费用 8000 贷：应收账

24、款 468000 假如买方20天以后付款，则不享受现金折扣，会计处理为： 借：银行存款 468000 贷：应收账款 468000,第2章-货币资金与应收款项2,净价法的会计处理（假设估计客户会在10天内还款） 当销售完成时，会计处理为： 借：应收账款 452000 贷：主营业务收入 384000 应交税费应交增值税（销项税额）68000 假如买方10天内付款，享受4的折扣即16000元，会计处理为： 借：银行存款 452000 贷：应收账款 452000,第2章-货币资金与应收款项2,假如买方20天内付款，享受2的折扣即8000元，会计处理为： 借：银行存款 460000 贷：应收账款 452

25、000 财务费用 8000 假如买方20天以后付款，则不享受现金折扣，会计处理为： 借：银行存款 468000 贷：应收账款 452000 财务费用 16000,第2章-货币资金与应收款项2,2.3.3 应收账款的抵借与让售,（一）应收账款的抵借 （二）应收账款的让售,第2章-货币资金与应收款项2,2.3.3 应收账款的抵借与让售,（一）应收账款的抵借 企业以应收账款作抵押取得借款，可只将应收账款作抵押，也可在将应收账款作抵押的同时，以开具有关票据的方式作出还款承诺。 抵借不改变应收账款的所有权，不符合金融资产终止确认的条件。 资产负债表日，需要披露抵借的应收账款。,第2章-货币资金与应收款项

26、2,2.3.3 应收账款的抵借与让售,（二）应收账款的抵借分录 取得借款时 借：银行存款 贷：短期借款（应付票据） 收到应收账款 借：银行存款 贷：应收账款 借：短期借款 财务费用 贷：银行存款,第2章-货币资金与应收款项2,【例】甲企业2011年1月1日以应收账款1万元向乙银行借得7000元，借款月利率为8%。2011年4月1日，甲企业收到抵借账款中一客户账款4000元，甲企业于当日将账款4000元连同利息一起归还银行。借款合同规定：已抵借应收账款仍由甲企业进行收账工作。,第2章-货币资金与应收款项2,（1）2011年1月1日甲公司取得借款时： 借：银行存款 7000 贷：短期借款乙银行 7

27、000 （2）2011年4月1日甲公司收到客户的账款时： 借：银行存款4000 贷：应收账款4000 （3）甲企业归还银行借款4000元和利息168元（700083）。 借：短期借款乙银行4000 财务费用 168 贷：银行存款 4168,第2章-货币资金与应收款项2,2.3.3 应收账款的抵借与让售,（二）应收账款的让售 企业采用让售应收账款方式取得资金时，应与金融机构签订应收账款让售合同，规定手续费、利息和信贷公司扣留款等。 手续费主要用于金融机构支付收取应收账款的费用，并用以应对无法收回账款的风险。一般按扣除最大现金折扣后的净额的1%5%收取。,第2章-货币资金与应收款项2,扣留款是金融

28、机构为了应对销售退回、折让以及其他减少应收账款的事项而从总额中扣留的一部分，具有保证金性质。一般不超过总额的20%，收到应收账款后，扣留额退还企业。 筹款总额一般为应收账款总额扣除最大现金折扣额、手续费以及预留款后的金额，包括本金和利息两部分。,第2章-货币资金与应收款项2,筹措资金利息一般根据筹措资金额、规定的利息率以及资金筹措日至收回账款前一日的实际天数计算。 估计账款收回日一般指最后现金折扣日以后的第十天 2.让售后，应收账款的所有权转移到金融机构，企业应终止确认应收账款。,第2章-货币资金与应收款项2,应收账款让售的会计处理,1）签订让售合同时： 借：财务费用现金折扣 手续费 其他应收

29、款扣留款 其他应收款筹款 贷：应收账款 （总额）,（按扣除最大现金折扣后的应收账款净额手续费率）,（应收账款总额扣留款比例）,（可筹款限额应收账款净额手续费扣留款）,第2章-货币资金与应收款项2,2）筹款时： 借：银行存款 （可筹款限额筹款利息） 财务费用 （筹款利息） 贷：其他应收款筹款 （可筹款限额） 3）信贷公司将把扣除相关项目后的剩余扣留款退还企业时： 借：银行存款等 贷：其他应收款扣留款,第2章-货币资金与应收款项2,某企业2011年5月20日赊销产品，发票总额10000元（售价8547元，增值税额1453元），付款条件为：2/10,1/20,n/30。 2011年5月25日与农业银

30、行签订让售此笔应收账款的合同，手续费为应收账款净额的2%，扣留款比例为应收账款总额的10%。 2011年6月13日筹措现款，现金折扣的最后期限为6月9日，估计筹款到期日为6月19日，筹款年利息率为10.8% 2011年6月19日，农业银行将扣减销售折让700元（其中价款598.29元，增值税101.71元）的余款300退还该企业。,第2章-货币资金与应收款项2,1） 2011年5月20日销售时 借：应收账款 10000 贷：主营业务收入 8547 应交税费 1453 2） 2011年5月25日签订让售合同时： 扣除最大现金折扣的应收账款净额=10000 （1-2%）=9800元 让售手续费=9

31、800 2%=196元 扣留款=10000 10%=1000元 可筹款限额=9800-196-1000=8604元,第2章-货币资金与应收款项2,借：财务费用现金折扣 200 手续费 196 其他应收款扣留款 1000 其他应收款筹款 8604 贷：应收账款 10000,第2章-货币资金与应收款项2,3） 2011年6月13日筹款时： 筹款天数=6天 筹款金额=8604110.86360=8588.54元 筹款利息=8604-8588.54=15.46元 借：银行存款 8588.54 财务费用 15.46 贷：其他应收款筹款 8604,第2章-货币资金与应收款项2,4）2011年6月19日信贷

32、公司将把扣除相关项目后的剩余扣留款退还企业时： 借：银行存款 300 主营业务收入 598.29 应交税费 101.71 贷：其他应收款扣留款 1000,第2章-货币资金与应收款项2,2.4其他应收款及预付账款,2.4.1其他应收款 2.4.2预付账款,第2章-货币资金与应收款项2,2.4.1 其他应收款,其他应收款是指企业除应收票据、应收账款、预付账款、应收股利、应收利息、长期应收款、存出保证金等以外的非购销活动形成的各种应收及暂付款项 。 包括： 应收的各种赔款、罚款； 应收的出租包装物租金； 应向职工收取的各种垫付款项； 存出保证金； 其他各种应收暂付款项,第2章-货币资金与应收款项2,

33、2.4.1 其他应收款,企业应设置“其他应收款”科目对其他应收款的收付业务进行核算，并应按其他应收款的项目以及债务人进行明细核算。 会计处理： （1）企业发生其他各种应收款项时 借：其他应收款 贷：库存现金等 （2）收回各种款项时 借：库存现金等 管理费用 贷：其他应收款,第2章-货币资金与应收款项2,例：甲公司在采购过程中发生材料毁损，按保险合同规定，应由保险公司赔偿损失30000元，赔款尚未收到。 借：其他应收款-保险公司 30000 贷：材料采购 30000 上述保险公司赔款如数收到： 借：银行存款 30000 贷：其他应收款-保险公司 30000,第2章-货币资金与应收款项2,例：甲公

34、司租入包装物一批，以银行存款向出租方支付押金10000元。 借：其他应收款-存出保证金 10000 贷：银行存款 10000 租入包装物按期如数退回，甲公司收到出租方退还的押金10000，已存入银行： 借：银行存款 10000 贷：其他应收款-存出保证金 10000,第2章-货币资金与应收款项2,例：甲公司以银行存款替副总经理垫付应由其个人负担的医疗费5000元，拟从其工资中扣回。 （1）垫支时： 借：其他应收款 5000 贷：银行存款 5000 （2）扣款时： 借：应付职工薪酬 5000 贷：其他应收款 5000,第2章-货币资金与应收款项2,备用金的核算,备用金是指企业预付给职工和内部有关

35、单位用作差旅费、零星采购和零星开支，事后需要报销的款项。 备用金的总分类核算，应通过“其他应收款备用金”核算。 备用金制度有两种：定额备用金制度和非定额备用金制度。,第2章-货币资金与应收款项2,非定额备用金的核算： 1.拨付款项时： 借：其他应收款备用金 贷：库存现金 2.报账核销时： 借：管理费用等 库存现金 贷：其他应收款备用金,第2章-货币资金与应收款项2,定额备用金的核算,1.拨付备用金时： 借：其他应收款备用金 贷：库存现金 2.办理报销和补足备用金定额时： 借：管理费用等 贷：库存现金 3.取消备用金时： 借：库存现金 贷：其他应收款备用金,第2章-货币资金与应收款项2,业务流程

36、,会计分录,借：其他应收款王五 1000 贷：库存现金 1000,第2章-货币资金与应收款项2,会计分录,借：管理费用 200 库存现金 800 贷：其他应收款王五 1000,业务流程,【例】 1月5日，某企业职员王五预借备用金1000元，出纳人员以现金支付。 王五报销费用800元，同时交回 现金200元。,业务举例,第2章-货币资金与应收款项2,定额备用金的核算,例：巨龙公司为方便销售部日常零星开支的需要，设立定额备用金金额为1500元，每半月报销一次。半月后，销售部凭有关发票报销700元，计入销售费用。一年后，该帐户因有关原因取消。,第2章-货币资金与应收款项2,1.设立备用金时： 借：其

37、他应收款备用金 1500 贷：库存现金 1500 2.办理报销和补足备用金定额时： 借：销售费用 700 贷：库存现金 700 3.取消备用金时： 借：库存现金 1500 贷：其他应收款备用金 1500,第2章-货币资金与应收款项2,2.4.2预付账款,预付账款的含义 预付账款是指企业按照购货合同规定，预先以货币资金或以货币等价物支付供应单位的款项 与应收账款的异同点： （1） 相同点都代表的是企业的债权。 （2） 不同点 预付账款产生于购货活动，代表的是收货的权利； 应收账款产生于销货活动；代表的是收款的权利。 企业一般设置“预付账款”科目进行核算 预付款项不多的企业，也可直接计入“应付账款

38、”的借方，而不设“预付账款”。,第2章-货币资金与应收款项2,2.4.2预付账款,会计处理： 企业因购货而预付款项时 借：预付账款 贷：银行存款 收到所购货物 借：材料采购（原材料） 应交税费 贷：预付账款,第2章-货币资金与应收款项2,2.4.2预付账款,补付款项时 借：预付账款 贷：银行存款 收到退回款项时 借：银行存款 贷：预付账款,第2章-货币资金与应收款项2,【例】 企业根据购销合同规定，2011年9月10日预付甲企业购材料货款5 000元。9月25日，收到供应单位提供的材料和开来的发票，发票上注明价款为5 000元，增值税850元，材料已验收入库。10月23日，企业将余款支付给甲企

39、业。,第2章-货币资金与应收款项2,9月10日，预付购货款时： 借：预付账款 5 000 贷：银行存款 5 000 9月25日，收到所购材料时： 借：原材料 5 000 应交税费应交增值税（进）850 贷：预付账款 5 850 10月23日，补付购货款时： 借：预付账款 850 贷：银行存款 850 若退回多付的款项作相反分录。,第2章-货币资金与应收款项2,2.5 坏账,2.5.1 坏账及其确认条件 2.5.2 坏账核算方法,第2章-货币资金与应收款项2,2.5.1坏账及其确认条件,坏账与坏账损失的涵义 坏账是指企业无法收回或收回的可能性极小的应收款项。 由于发生坏账而产生的损失，称为坏账损

40、失。,第2章-货币资金与应收款项2,2.5.1坏账及其确认条件,坏账的确认条件： 债务人被依法宣告破产、撤销、其剩余财产确实不足清偿的应收款项 债务人死亡或依法被宣告死亡、失踪、其财产或遗产确实不足清偿的应收款项 债务人遭受重大自然灾害或意外事故，损失巨大，以其财产（包括保险赔款）确实无法清偿的应收账款,第2章-货币资金与应收款项2,2.5.1坏账及其确认条件,债务人逾期未履行偿债义务，经法院裁决，确实无法清偿的应收账款 逾法定年限以上（一般为三年）仍未收回的应收款项 法定机构批准可核销的应收账款,第2章-货币资金与应收款项2,2.5.2坏账核算方法,坏账损失的核算方法 （一）直接转销法 （二

41、）备抵法,第2章-货币资金与应收款项2,（一）直接转销法,操作要点：在实际发生坏账时，把坏账损失一次计入资产减值损失，同时冲销应收账款。 借：资产减值损失 贷：应收账款,第2章-货币资金与应收款项2,（一）直接转销法,直接转销法下，若已经确认的坏账因债务人经济状况转好或其他原因，又全部或部分收回时 为了通过应收账款等账簿记录反映债务人的偿债信誉，应首先按收回的金额冲销原确认坏账的会计分录， 然后再反映应收账款的收回。,第2章-货币资金与应收款项2,（一）直接转销法,借：应收账款 贷：资产减值损失 借：银行存款 贷：应收账款,第2章-货币资金与应收款项2,（一）直接转销法,优缺点： 采用直接转销

42、法核算坏账，只有在实际发生坏账时才作为损失计入当期损益，并冲减应收账款，核算手续简单。 但由于在实际发生坏账时才确认损失，导致日常核算的应收账款价值虚增、损益虚列，不符合权责发生制和收入费用配比原则，不符合谨慎原则,第2章-货币资金与应收款项2,（一）直接转销法,在资产负债表上，只能提供应收账款的账面余额，无法提供关于应收账款可收回净额的会计信息，歪曲了企业的期末财务状况。 我国会计准则不允许采用这种方法。,第2章-货币资金与应收款项2,（二）备抵法,备抵法是根据应收账款可收回金额按期估计坏账损失并形成坏账准备，在实际发生坏账时再冲销坏账准备的方法。,第2章-货币资金与应收款项2,（二）备抵法

43、,采用备抵法核算坏账，每期估计的坏账损失直接计入当期损益，体现了稳健原则的要求。 资产负债表能如实反映应收账款净额 利润表也避免了因应收账款价值虚增而造成的利润虚增，避免了企业明盈实亏。 我国企业会计准则规定企业应采用备抵法核算各应收账款的坏账,第2章-货币资金与应收款项2,坏账准备的计提政策 计提范围： A、 应收账款 B、其他应收款 C、预付账款 D、应收利息 E、长期应收款,第2章-货币资金与应收款项2,坏账准备计提额 取决于“坏账损失金额的估计方法”,坏账估算方法,销货百分比法,应收账款余额百分比法,账龄分析法,坏账与赊销有关,坏账与期末未收回的赊销款有关,坏账与客户拖欠货款的时间有关

44、,“应收账款”余额,“应收账款”挂账的时间,账龄,个别认定法,第2章-货币资金与应收款项2,A、销货百分比法 估计坏账损失=当期赊销收入坏账率 B、应收账款余额百分比法 估计坏账损失=“应收账款”年末余额坏账率 C、账龄分析法 估计坏账损失= D、个别认定法,各时间段“应收账款”余额该段坏账率,第2章-货币资金与应收款项2,坏账损失的确认： 计入“资产减值损失”和“坏账准备” 备抵法下按期估计坏账损失时： 借：资产减值损失 贷：坏账准备 资产负债表上，各应收账款以净额列式。,第2章-货币资金与应收款项2,（二）备抵法,采用备抵法估计坏账的主要方法 应收账款余额百分比法 账龄分析法,第2章-货币

45、资金与应收款项2,1.应收账款余额百分比法,应收账款余额百分比法是按照应收账款余额的一定比例估计该应收账款坏账损失的方法。 每期估计的坏账损失，应根据坏账损失占应收账款余额的经验比例和该应收账款的余额确定。,第2章-货币资金与应收款项2,会计处理时需要注意： 企业首次计提坏账准备时，应按应收款项余额和坏账比例计提坏账准备 借：资产减值损失 贷：坏账准备 发生坏账时： 借：坏账准备 贷：应收账款,第2章-货币资金与应收款项2,已经确认的坏账又收回时： 借：应收账款 贷：坏账准备 借：银行存款 贷：应收账款,第2章-货币资金与应收款项2,企业在以后期间计提坏账准备,期末应计提坏账准备的计算公式：,

46、当期应补提的坏账准备金额,=,当期按应收账款余额计算应计提坏账准备金额,“坏账准备”科目的贷方（或+借方）余额,-,第2章-货币资金与应收款项2,具体操作方法： （1）调整前的“坏账准备”科目为借方余额 按本期估计的坏账加上调整前“坏账准备”的借方余额之和作为计提坏账准备的数额。,第2章-货币资金与应收款项2,（2）若调整前的“坏账准备”科目为贷方余额，且该贷方余额小于本期估计的坏账准备额。 应按“坏账准备”科目贷方余额小于本期估计坏账准备余额的差额作为计提坏账准备的数额。,第2章-货币资金与应收款项2,（3）若调整前的“坏账准备”科目为贷方余额，且该贷方余额大于本期估计的坏账准备额。 应按“坏账准备”科目贷方余额大于本期估计坏账数额的差额冲减坏账准备。,第2章-货币资金与应收款项2,例：甲企业2007年初次采用备抵法处理坏账损失。2007年末应收款项的余额为500 000元，2008年年末应收款项的余额为600000元，2009年4月应收乙企业的货款确认为坏账损失20000元，2009年年末应收款项的余额为550