第三章-应收款项课件

1、第三章-应收款项,第三章 应收款项,第一节 应收票据 第二节 应收账款 第三节 预付账款和其他应收款 第四节 应收款项减值,第三章-应收款项,第三章-应收款项,第一节 应收票据,一、应收票据的含义 企业因向客户提供商品或劳务而收到的由客户签发在短期内某一确定日期支付一定金额的书面承诺，是持票企业拥有的债权（商业汇票）。 具有较强的法律约束力（承兑方到期无条件付款）。 具有预期的经济利益（票面值、利息）。 具有更高的流动性（可以在到期前向银行贴现或背书转让）。 二、应收票据的分类和计价 （一）应收票据的分类 按承兑人分银行承兑和企业承兑 按是否带息分带息票据和不带息票据,第三章-应收款项,（二）

2、应收票据的计价 应收票据一般按其面值计价，收到应收票据时按照票据的面值入账。 票据到期时： 不带息票据： 票据到期值=应收票据面值 带息票据： 票据到期值=应收票据面值+应收票据利息 应收票据利息应收票据面值票面利率期限 上式中利率一般以年利率表示，期限则以日（一年定为360天）或12个月表示。,第三章-应收款项,三、应收票据基本业务的会计处理 （一）不带息票据的核算 收到票据时： 借：应收票据（面值） 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） 票据到期时： 借：银行存款（到期收回票面金额） 应收账款（承兑人违约拒付或无力支付票款） 贷：应收票据（面值）,第三章-应收款项,【例3-1】

3、甲公司向乙公司销售商品一批，货款为100 000元，尚未收到，已办妥托收手续，适用增值税税率为17%。 借：应收账款 117 000 贷：主营业务收入 100 000 应交税费应交增值税（销项税额） 17000 10日后，甲公司收到乙公司寄来的一份3个月的商业承兑汇票，面值为117 000元，抵付产品货款。 借：应收票据 117 000 贷：应收账款 117 000 3个月后，应收票据到期收回票面金额117 000元存入银行。 借：银行存款 117 000 贷：应收票据 117 000 若该票据到期，乙公司无力偿还票款。 借：应收账款 117 000 贷：应收票据 117 000,第三章-应收

4、款项,（二）带息票据的核算 收到票据时： 借：应收票据（面值） 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） 中期期末、年末计提利息： 票据不跨期：平时不单独计算利息，到期一次计算入账。 跨期票据：在资产负债表日计息。 借：应收票据（利息） 贷：财务费用 票据到期时： 借：银行存款（到期收回票面金额） 应收账款（承兑人违约拒付或无力支付票款） 贷：应收票据（面值+已提利息） 财务费用（未提利息）,第三章-应收款项,【例3-2】公司于20年9月30日销售产品一批。价款2 000 000元，增值税340 000元。收到一张商业汇票，期限为5个月、年利率为6%。 收到票据时的账务处理： 借：应收

5、票据 2 340 000 贷：主营业务收入 2 000 000 应交税费应交增值税（销项税额） 340 000 本年度终了计算应收票据利息： 2 340 0006%12335 100（元） 借：应收票据 35 100 贷：财务费用 35 100 票据到期（次年2月）收回款项： 2 340 000 6%12223 400（元） 借：银行存款 2 398 500 贷：应收票据 2 375 100 财务费用 23 400,第三章-应收款项,假如上述票据是商业承兑汇票。当期遭到拒付，持票人被退票，应作会计分录为： （1）无息票据 借：应收账款 贷：应收票据 （2）带息票据 借：应收账款 贷：应收票据

6、财务费用 假如上述票据是银行承兑汇票，当期购货方无力付款，承兑银行付款，持票人不做处理。,第三章-应收款项,四、应收票据贴现的会计处理 贴现，是指企业以支付贴现息为代价，在票据到期之前，将票据的收款权转让给银行或其他金融机构，提前取得现金的方式。 （1）计算到期值: 到期值=票据面值（1票面利率期限） =面值利息 对于无息票据来说，到期值=面值 （2）计算贴现息: 贴现息=到期值贴现率贴现天数 贴现天数是从贴现日到票据到期日的前一日为止的实际天数，若承兑人在异地的另加3日划款期。 （3）计算贴现净值: 贴现净值=到期值贴现息,第三章-应收款项,（4）账务处理 两种方式： 1）贴现银行无追索权

7、借：银行存款 （实际贴现金额） 贷：财务费用 应收票据 （账面余额） 2）贴现银行有追索权 借：银行存款 （实际贴现金额） 财务费用 贷：短期借款,第三章-应收款项,【例3-3】6月1日通达公司将4月1日开出的面值10 000元、利率8%、7月1日到期的商业承兑附息汇票去银行贴现，贴现率为10%，则贴现息和贴现所得计算如下： 票据面值 10 000 票据附息（10 0008%90/360） 200 票据到期值 10 200 减：贴现息（10 20010%30/360） 85 贴现所得 10 115 1） 借：银行存款 10 115 贷：财务费用 115 应收票据 /短期借款 10 000,第三

8、章-应收款项,2） 如果到期时，付款人支付了货款，作如下会计处理： 借：短期借款 10000 贷：应收票据 10000 3）如果到期时，付款人未支付货款，贴现银行向贴现企业追偿款项，作如下会计处理： 借：短期借款 10000 应收账款 200 贷：银行存款 10200 借：应收账款 10000 贷：应收票据 10000,第三章-应收款项,第二节 应收账款,一、应收账款的定义及范围 应收账款，是指企业因销售商品和提供劳务（企业的主营业务）而应向购货（或接受劳务）单位收取的款项。内容包括： 商品劳务的售价 增值税的销项税额 代垫的运杂费 二、应收账款的计量 在通常情况下，应根据实际发生的交易价格确

9、认应收账款的入账价值，它包括发票金额和代购货单位垫付的运杂费两个部分。,第三章-应收款项,（一）商业折扣 商业折扣，就是在销售商品或提供劳务时，从价目表的报价中扣减的一定数额。企业以扣减后的金额作为销售发票价格。 商业折扣通常以百分比来表示，如5、10等。在提供商业折扣的情况下，企业应收账款应按扣除商业折扣以后的实际售价金额计价入账，对折扣额不作单独反映。 （二）现金折扣 现金折扣，就是销货企业为了鼓励顾客在一定期限内及早偿还货款而从发票价格中让渡给顾客的一定数额的款项。 现金折扣通常用一定的 “术语” 来表示，如 “2/10，n/30”（付款期30天，如果在10天内付款可享受2%的折扣）。,

10、第三章-应收款项,总价法： 总价法是将未减去现金折扣前的金额作为应收账款的入账价值 。 总价法将销售方把给予客户的现金折扣视为融资的理财费用，会计上作为财务费用处理。 净价法： 净价法是将扣减最大现金折扣后的金额作为应收账款的入账价值。 净价法将客户取得折扣视为正常现象，将由于客户超过折扣期限而多收入的金额，视为提供信贷获得的收入，于收到账款时入账，冲减财务费用。,第三章-应收款项,三、应收账款的会计处理 （一）不存在现金折扣条件下 【例3-4】华联实业股份有限公司赊销商品一批，按价目表的价格计算，货款金额总计10 000元，给买方的商业折扣为 10，适用增值税税率为17。代垫运杂费500元。

11、 借：应收账款 11 030 贷：主营业务收入 9 000 应交税费应交增值税（销） 1 530 银行存款 500 借：银行存款 11 030 贷：应收账款 11 030,第三章-应收款项,（二）存在现金折扣条件下 【例3-5】 9月4日，赊销商品，价款为100万，增值税销项税额17万，合同约定的现金折扣条件为：5/10、2/20、n/30。对方付款日期为：9月8日支付50%的货款，15日支付30%的货款，余额在9月26日全部付清。 （1）9月4日赊销商品 借：应收账款 1 170 000 贷：主营业务收入 1 000 000 应交税费应交增值税（销） 170 000,第三章-应收款项,（2）

12、9月8日（假定只对售价提折扣，对增值税金不提折扣，下同） 借：银行存款 560 000 财务费用 25 000 贷：应收账款 585 000 （3）9月15日 借：银行存款 345 000 财务费用 6 000 贷：应收账款 351 000 （4）9月26日 借：银行存款 234 000 贷：应收账款 234 000,第三章-应收款项,第三节 预付账款和其他应收款,一、预付账款 预付账款，是企业在购买材料物资或接受劳务的过程中，按照规定预先支付给供货企业的货款。 【例3-6】企业按合同规定预付给供应单位部分货款22 000元，实际收到供货单位发来商品的价款为52 000元，增值税额为8 840

13、元，并补付其余欠款。会计处理如下： a.预付账款时： 借：预付账款 22 000 贷：银行存款 22 000,第三章-应收款项,b.收到商品并验收入库时： 借：库存商品 52 000 应交税费应交增值税 （进项税额） 8 840 贷：预付账款 60 840 c.补付商品款时： 借：预付账款 38 840 贷：银行存款 38 840,第三章-应收款项,二、其他应收款 其他应收款，有别于应收票据、应收账款和预付账款项目，是企业应收或暂付给其他单位和个人的各种债权。其主要内容包括： 应向企业内部职能部门、车间和职工个人收取的各种暂付款项； 应收的各种赔款、罚款； 出租包装物的租金； 存出保证金（租入

14、包装物支付的押金）等。,第三章-应收款项,【例3-7】应收华东公司罚款4 000元，应收出租给大意公司包装箱租金12 000元，其会计处理如下： 借：其他应收款罚款收入 4 000 贷：营业外收入罚没收入 4 000 借：其他应收款包装箱租金 12 000 贷：其他业务收入租金收入 12 000 当企业收到上述款项时，再作如下会计处理： 借：银行存款 16 000 贷：其他应收款罚款收入 4 000 租金收入 12 000,第三章-应收款项,第四节 应收款项减值,一、坏账损失的确认 企业无法收回或收回的可能性极小的应收款项称为坏账，由于发生坏账而产生的损失称为坏账损失。 坏账损失的确认标准是：

15、有证据表明债务单位的偿债能力已经发生困难或有迹象表明应收款项的可收回数小于其账面余额。包括： 因债务人死亡、破产、资不抵债、现金流量不足等原因导致不能收回的应收账款； 债务人逾期未履行偿债义务，有确凿证据表明应收款项不能收回或收回的可能性不大或逾期但无确凿证据表明不能收回。,第三章-应收款项,二、坏账损失的核算方法 坏账在会计处理上有两种方法，直接转销法和备抵法。我国坏账损失的核算只能采取备抵法，而不得采取直接转销法。 直接转销法： 直接转销法是指在实际发生坏账时确认为坏账损失，记入当期损益。 备抵法： 备抵法是采用一定的方法按期估计坏账损失，计入当期费用，同时建立坏账准备，待坏账实际发生时，

16、冲销已提的坏账准备和相应的应收款项。 应收账款余额百分比法 账龄分析法 销货百分比法,第三章-应收款项,应提取坏账准备金提取基数计提比例 本期实际提取数应提取坏账准备金-“坏账准备”账户贷方余额（或+“坏账准备”账户借方余额） 计提坏账准备时： 借：资产减值损失 贷：坏账准备 核销坏账时： 借：坏账准备 贷：应收账款 已转销的坏账又收回时： 借：应收账款 贷：坏账准备 同时： 借：银行存款 贷：应收账款,第三章-应收款项,应收账款余额百分比法： 这是根据会计期末应收款项（应收账款和其他应收款）的余额和估计的坏账准备提取比例，估计坏账损失，计提坏账准备的方法。坏账准备的提取比例由企业自行确定。

17、【例3-8】新世纪股份公司2006年年末时“坏账准备”账户为贷方余额20 000元，计算出来应提取坏账准备金为30 000元。补提坏账准备金10 000元。 借：资产减值损失 10 000 贷：坏账准备 10 000 2007年5月，该公司发生坏账损失8 000元,用提取的坏账准备金予以抵补。 借：坏账准备 8 000 贷：应收账款 8 000,第三章-应收款项,【例3-9】某企业按年末应收账款余额百分比计提坏账准备，计提比例为3。该企业第一年末的应收账款余额为2 500 000元；第二年客户X公司所欠9000元账款已超过3年，确认为坏账；第二年末，该企业的应收账款余额为3000 000元；第

18、三年客户A公司破产，所欠20 000元账款有8500元无法收回，确认为坏账，第三年末，企业应收账款余额为2 600 000元；第四年，X公司所欠9000元账款又收回，年末应收账款余额为3 200 000元。 第一年末，提取坏账准备： 借：资产减值损失 7500 贷：坏账准备 7500 第二年，冲销坏账： 借：坏账准备 9000 贷：应收账款X公司 9000 第二年末，计提坏账准备： 借：资产减值损失 10500 贷：坏账准备 10500,第三章-应收款项,第三年，冲减坏账： 借：坏账准备 8500 贷：应收账款A公司 8500 第三年末，计提坏账准备： 借：资产减值损失 7300 贷：坏账准备 7300 第四年，已确认为坏账冲销的应收X公司账款9000元又收回： 借：应收账款X公司 9000 贷：坏账准备 9000 借：银行存款 9000 贷：应收账款X公司 9000 第四年末，计提坏账准备： 借：坏账准备 7200 贷：资产减值损失 7200,第三章-应收款项,账龄分析法： 这是根据应收款项入账时间的长短来估计坏账损失的方法。应收款项的入账时间越长，发生坏账的可能性越大，坏账准备率就应越高，反之，则越小。