特别纳税调整简介.ppt

1、特别纳税调整简介杨林林,声 明 本课件部分内容来自互联网，部分内容属作者个人观点。欢迎交流、批评和指正！,跨国公司是经济全球化的主导力量,跨国公司商品交易额占国际商品贸易总额3/4，跨国公司技术和管理技能的跨国交易额占全球技术贸易总额4/5，跨国公司内部贸易额占世界贸易总额1/3。 长期存在的避税地、类型复杂的金融衍生工具、发达完善的税收筹划服务、滞后于经济发展的税收政策、各国税收征管的不严密、国际税收合作有效性的缺乏，为跨国公司提供了很大的避税空间。,奥巴马国际税收计划剑指跨国避税通道,上任伊始，奥巴马就计划征召一支800人的国际纵队，指望自2011年起的十年内从跨国公司手里多拿到2100亿

2、美元的税收。 美国财政部去年指出，2004年美国跨国企业海外盈利达7000亿美元，却仅缴纳160亿税款，实际税率2.3%。最大的100家美国企业中，83家在避税天堂设立子公司。,奥巴马国际税收计划剑指跨国避税通道,堵住四个主要方面避税路径： 1、税收抵扣：海外税负与实际利润不相匹配 2、延迟纳税：只有利润回到美国时才交税 3、知识产权转移： 4、个人利用海外银行和海外帐户,中国税务机关掀起反避税风暴,据商务部数据，从1979年到2008年，历年注册成立的外商投资企业累计达66万户，累计实际使用外资8800亿美元，自1992年起我国连续16年成为世界上吸收外资最多的发展中国家。 然而，有相当部分

3、的外商投资企业长期处于亏损状态，但这些企业长亏不倒，而且越做越大。,中国税务机关掀起反避税风暴,2008年我省GDP实现11%的增长，进出口总额突破200亿美元，同比增长53.3%，新批外商直接投资企业357家，实际到位外资31.2亿美元，同比增长76.2% 。 2009年，全省GDP实现1.41万亿元，比上年增长14.5%。实现进出口总额242.3亿美元，同比增长9.6%。新批外商直接投资企业286家，外商投资实际到位资金36.1亿美元，同比增长15.7%。共审批外商投资增资项目130个，实现合同净增资6.3亿美元。截至去年底，全省共有外商投资企业开业户4468户，境外500强企业已有151

4、家落户四川。全省共有境外投资企业178家。,中国税务机关掀起反避税风暴,2007年涉外企业汇算清缴数据显示，截止2007年度，全省连续亏损三年企业329家，连续亏损四年企业207家，连续亏损五年企业151家，还有企业甚至连续亏损达10年。 2008年，全省2593户外商投资企业参加汇算清缴，较上年增加370户，其中盈利企业1035户，较上年减少15户，实际应纳企业所得税30.84亿元，较上年减少1600万元，亏损企业1127户，较上年增加125户。,中国税务机关掀起反避税风暴,我国反避税立法起步较晚。 1991年外商投资企业和外国企业所得税法及实施细则、1992年税收征管法及实施细则，只有限制

5、转让定价避税的条款。 1998年，发布关联企业间业务往来税务管理规程 2004年，发布关联企业间业务往来预约定价实施细则 2008年，企业所得税法第六章“特别纳税调整”条款，是我国第一次较全面的反避税立法。 2008年，企业年度关联业务往来报告表 2009年，特别纳税调整实施办法（试行）,中国税务机关掀起反避税风暴,2008年，全国转让定价调查立案174户，结案152户，弥补亏损7.5亿元，调增应纳税所得额155.5亿元，补税入库12.4亿元。全国调整补税超过千万元案件23件。,中国税务机关掀起反避税风暴,2009年，全国转让定价调查共立案179户，结案167户，弥补亏损8.7亿元，调增应纳税

6、所得额160.9亿元，补税20.9亿元，比2008年补税增加8.5亿元，增长69，是我国开展反避税工作以来查补收入最多、增长最快的一年。全年转让定价调查调整个案补税超千万元的案件40个，其中超亿元的案件4个，40户企业补税18.5亿元，占全年补税总额的89%。平均个案补税金额1252.14万元，首次突破了千万元大关。,一、基本概念,避税 反避税 转让定价 特别纳税调整 关联关系和关联方,一、基本概念,1、什么是避税？ 国际税收词汇一书中对避税的解释是：“避税一词，指以合法手段减少其纳税义务。通常含有贬义。例如该词常用以描述个人或企业，通过精心安排，利用税法的漏洞，或其他不足之处来钻空取巧，以达

7、到避税的目的。”,一、基本概念,国际财政文献局在1988年出版的经济合作与发展组织的税务委员会认为避税应具备以下几点：“（1）与避税有关联的各种安排缺乏基本的商业和经济目的；（2）必须具有保密的特征；（3）避税的形式是利用法律与漏洞和模糊之处。”,一、基本概念,联合国税收专家小组对避税的解释为：避税相对而言是一个比较不明确的概念，很难用人们所普遍接受的措辞对它作出定义。一般地说，避税可以认为是纳税人采取利用某种法律上的漏洞或含糊之处的方式来安排自己的事务，以减少他本应承担的纳税数额。虽然避税行为可能被认为是不道德的，但避税所使用的方式是合法的，而且不具有欺诈性质。,一、基本概念,国内常用的比较

8、： 偷税：违法的行为；少计收入、虚增成本费用、虚假交易等；处罚、情节严重的构成犯罪；征管法刑法 避税：不违法，但与政府立法意图、立法精神相悖；钻税法漏洞、交易无商业目的、人为安排；完善税法、堵塞漏洞、制定反避税措施；补征税款、加收利息 税收筹划：合法的行为；最优纳税方案的策划；政府鼓励、有利于纳税意识培养；积极指导和辅导,一、基本概念,2、避税是合法的，还是非法的？ 法律上没有“避税”的概念，征管法没有，新的企业所得税法也没有。 “避税”作为结果或目的，其本身是中性的。 “避税”作为一种行为，关键是看其行为方式是否符合法律规定的原则，是否采用了税法明文禁止的方式和方法。 目前的税收筹划与避税有

9、很多重叠的地方。,一、基本概念,3、什么是反避税？ 税务当局检查企业行为是否符合法律规定的原则，是否使用了税法明文禁止的行为方式和方法并对企业违法的避税行为进行调整的行为。 反避税是习惯性称呼，法律概念就是“特别纳税调整”。 重点是针对国际避税行为。 反避税的实质是国际税源的争夺。,一、基本概念,4、特别纳税调整 特别纳税调整实施办法（试行）（国税发20092号） 包含:总则、关联申报、同期资料管理、转让定价方法、转让定价调查及调整、预约定价安排管理、成本分摊协议管理、受控外国公司管理、资本弱化管理、一般反避税管理、相应调整及国际磋商、法律责任、附则等13章,一、基本概念,5、关联方和关联关系

10、的定义 关联方：指与企业有下列关系之一的企业、其他组织或个人： （1）在资金、经营、购销等方面存在直接或间接的控制关系； （2）直接或者间接地同为第三者控制； （3）在利益上具有相关联的其他关系。 特别纳税调整实施办法（试行）列举了八类关联关系：,一、基本概念,A、一方直接或间接持有另一方的股份总和达到25%或以上；或者双方直接或间接同为第三方所持有股份达到25%或以上。若一方通过中间方对另一方间接持有股份，只要一方对中间方持股比例达到25%或以上，则一方对另一方的持股比例按照中间方对另一方的持股比例计算； B一方与另一方（独立金融机构除外）之间借贷资金占一方实收资本50%或以上，或者一方借贷

11、资金总额的10%或以上是由另一方（独立金融机构除外）担保；,一、基本概念,C一方半数以上的高级管理人员（包括董事会成员和经理）或至少一名可以控制董事会的董事会高级成员是由另一方委派，或者双方半数以上的高级管理人员（包括董事会成员和经理）或至少一名可以控制董事会的董事会高级成员同为第三方委派； D一方半数以上的高级管理人员（包括董事会成员和经理）同时担任另一方的高级管理人员（包括董事会成员和经理），或者一方至少一名可以控制董事会的董事会高级成员同时担任另一方的董事会高级成员； E一方的生产经营活动必须由另一方提供的工业产权、专有技术等特许权才能正常进行；,一、基本概念,F一方的购买或销售活动主要

12、由另一方控制； G一方接受或提供劳务主要由另一方控制； H一方对另一方的生产经营、交易具有实质控制、或者双方在利益上具有相关联的其它关系，包括虽未达到A项持股比例，但一方与另一方的主要持股方享受基本相同的经济利益，以及家族、亲属关系等。,二、反避税主要规定,转让定价（包括：成本分摊协议）（税法第41条） 预约定价（税法第42条） 受控外国公司（税法第45条） 资本弱化（税法第46条） 一般反避税条款（税法第47条） 资料提供（税法第43、44条） 加计利息（税法第48条）,（一）转让定价,（税法第41条、实施细则第109、110、111条） 1、转让定价定义 转让定价是指关联方之间为共同获得更

13、多利润而在销售活动中进行的价格转让行为（即以高于或低于市场正常交易价格进行的交易）。 它是最常用的避税手段，普遍运用于母子公司、总公司与分公司及有经济利益联系的其他公司。这种价格的制定一般不决定于市场供求，而只服从于公司整体利润的要求。,（一）转让定价,2、转让定价基本原理,低税负B,高税负A,抬高价格,压低价格,（一）转让定价,3、转让定价适用的范围 有形资产交易 资金融通 无形资产交易 劳务提供,（一）转让定价,4、转让定价税务管理 （1）企业发生关联交易以及税务机关审核、评估关联交易应当遵循独立交易原则，选用合理的转让定价方法。,（一）转让定价,（2）核心是独立交易原则 定义：指没有关联

14、关系的交易各方，按照公平成交价格和营业常规进行业务往来遵循的原则。即：征管法第36条所指的“独立企业之间的业务往来 ”。 独立交易原则，亦称“公平独立原则”、“公平交易原则”、“正常交易原则”，是转让定价税务管理的核心原则。,（一）转让定价,（3）选择合理的转让定价方法应进行可比性分析： A、交易资产或劳务特征 B、交易各方功能和风险 C、合同条款 D、经济环境 E、经营策略,（一）转让定价,（4）转让定价方法 A、可比非受控价格法：适用于所有类型的关联交易； B、再销售价格法（可比非关联交易毛利率，毛利/收入）：以关联方购进商品销售给非关联方的价格减去非关联交易毛利后的金额作为关联方购进商品

15、的公平成交价格。 适用于再销售者未对商品进行改变外型、性能、结构或更换商标等实质性增值加工的简单加工或单纯购销业务。 重点考察销售、广告、售后功能，存货风险、机器设备价值及使用年限、无形资产使用及价值、批发或零售环节、商业经验、管理效率等。,（一）转让定价,C、成本加成法（可比非关联交易成本加成率，毛利/成本）：以关联交易发生的合理成本加上可比非关联交易毛利作为关联交易的公平成交价格。 重点考察关联与非关联在功能风险及合同条款差异，制造、加工、安装、测试功能，市场及汇兑风险，机器设备价值及使用年限、无形资产使用及价值，商业经验、会计处理及管理效率等。 适用于有形资产的购销、转让和使用，劳务提供

16、或资金融通的关联交易。,（一）转让定价,D、交易净利润法：以可比非关联交易的利润率指标确定关联交易的净利润。利润指标包括： 1、营业利润率（营业利润/收入），息税前利润； 2、完全成本加成率（营业利润/成本和营业费用，不含财务费用和所得税）； 3、贝里比率（毛利/营业费用）； 4、资产收益率（营业利润/总资产）； 5、已动用资本回报率（营业利润/所有者权益和长期负债）,（一）转让定价,重点考察关联与非关联之间功能风险及经济环境差异，具体包括功能、风险、使用资产、行业和市场情况，经营规模，经济周期，产品生命周期，成本、费用、所得和资产在各交易间的分摊，会计处理及管理效率等。 通常适用于有形资产的

17、购销、转让和使用，无形资产的转让和使用以及劳务提供等关联交易。,（一）转让定价,E、利润分割法：根据企业与其关联方对关联交易合并利润的贡献计算各自应该分配的利润额。 重点考察关联交易各方的功能、风险、使用资产，成本、费用、所得和资产在各交易方间的分摊，会计处理，确定交易各方对剩余利润贡献所使用信息和假设条件的可靠性等。 适用于参与方关联交易高度整合且难以单独评估各方交易结果的情况。一般利润分割法和剩余利润分割法。,（一）转让定价,注意：关联交易与非关联交易存在重大差异的，应就该差异进行合理调整，无法合理调整的，使用其他方法。,筛选避税嫌疑,长期微利或亏损却不断扩大经营规模的企业,与设在避税港的

18、关联企业发生业务往来的企业,法定减免税期满后、利润陡降的企业,生产、经营管理决策权受关联企业控制的企业,巧立名目，向关联企业支付各项不合理费用的企业,与集团公司内部比较、利润率低的企业,跳跃性盈利的企业,长期亏损的企业,（5）转让定价调查一般程序,税收优惠期后利润骤降的企业,（5）转让定价调查一般程序,A、案头分析：基本资料收集、关联关系和关联交易确定、财务指标分析、行业分析、可比企业查找、一般性询问 B、立案报批：纳税人基本情况 ；关联企业和关联交易情况 ；案头审计分析 （财务指标分析和可比性分析 ）；初步结论 C、现场审计：关联交易有关合同资料、企业亏损原因等 D、要求企业提供资料：税务机

19、关在进行关联业务调查时，企业及其关联方，以及与关联业务调查有关的其他企业，应当按照规定提供相关资料。,（5）转让定价调查一般程序,E、案头分析：可比企业查找、行业分析、确定合理调整方法、确定初步调整方案（转让定价事实、税收调整的法律依据、调整方法选择的理由、调整结果及有关说明） F、与企业协商： G、调查结论： H、跟踪管理：企业要提供同期资料,（5）转让定价调查一般程序,（6）转让定价调查重点和难点 工作核心：论证企业交易行为是否符合独立交易原则 工作方式：审计、税务检查、经济分析 分析内容：企业财务指标；企业功能风险；企业运营结构；行业总体状况 目的：寻找可比企业、可比交易,（5）转让定价

20、调查一般程序,需要分析的信息资料： 一是企业内部数据信息：基础登记信息、各类纳税申报表、企业所得税汇算清缴资料、关联关系申报表、关联交易申报表、利润表、资产负债表、交易合同可行性研究报告、企业会计制度、企业会计帐簿等。 二是企业外部数据信息：可比企业数据库（上市公司）、非上市可比企业数据信息、可比交易价格数据库、各大证券交易所上市公司信息、行业信息（包括行业年度分析报告、行业平均利润率等）、进出口商品价格信息、融资利率、外汇汇率、与被调查企业相关的资讯信息、关联企业数据信息等。,（5）转让定价调查一般程序,与企业沟通和谈判：独立交易原则、可比企业、调整方法 企业和税务机关都不愿意看到行政复议或

21、行政诉讼的局面 行政诉讼的重点：执法主体合法、执法程序合法,（二）同期资料管理,1、企业应按纳税年度准备、保存、并按税务机关要求提供其关联交易的同期资料。 2、内容 （1）组织结构：所属集团组织结构和股权结构、关联关系年度变化情况、关联方信息、关联方所得税税负等； （2）生产经营情况：业务概况、主营业务构成、所处行业地位及市场环境分析、内部组织结构、集团合并财务报表等；,（二）同期资料管理,（3）关联交易情况：交易类型、条件、贸易方式、业务流程、无形资产、相关合同说明、影响定价主要因素分析、收入成本费用划分等； （4）可比性分析：交易对象特征、可比信息来源及理由、可比数据差异调整； （5）转让

22、定价方法选择和使用：,（二）同期资料管理,3、免于准备同期资料条件： 关联购销2亿元以下且其他关联交易金额4千万 元以下；或者 执行APA期间；或者 外资股份低于50%，且仅有境内关联交易。,（三）成本分摊协议,（税法第41条、实施细则第112条） 1、定义：企业之间缔结的一种契约性协议，是指在产品、服务、权利（技术）的开发、生产和获得的过程中缔约各方需共摊成本、共担风险，合理界定各参与方对上述产品、服务、权利（技术）的利益份额。 2、适用对象：主要针对无形资产和劳务（一般适用于集团采购和集团营销）。,（三）成本分摊协议,3、主要内容：企业与其关联方共同开发、受让无形资产，或者共同提供、接受劳

23、务发生的成本，在计算应纳税所得额时应当按照独立交易原则进行分摊。 4、理解重点： 限于企业与其关联方之间 共担风险、共享利益：参与方必须有商业意义；对未来收益有合理预期，并拥有经济所有权；分摊的成本与收益要匹配。,（三）成本分摊协议,适用独立交易原则：关联各方的投入价值按独立交易原则计价；加入、退出和终止协议时，与独立方在同等条件下作出的补偿相同或类似。 企业执行成本分摊协议期间，应当准备和保存同期资料，并于次年6月20日前向税务机关报送同期资料。,（四）预约定价,（税法第42条、实施细则第113条） 1、主要内容：企业就其未来年度关联交易的定价原则和计算方法，向税务机关提出申请，与税务机关按

24、照独立交易原则协商、确认后达成的协议。 2、主要作用：避免国际双重征税、事前防范、增加跨国公司对商业活动的合理预期。 3、分类：单边、双边、多边,（四）预约定价,4、有关法律条文 税收征管法实施细则第53条 企业所得税法第42条 企业所得税法实施细则第113条 国税发20092号文件第六章,（四）预约定价,5、理解重点 需要企业主动申请 预约定价不是简单的包税或核定征收 预约定价所做工作与转让定价调查类似 一般会涉及到两国或多国税务当局的磋商 适用条件：年度关联交易金额4000万以上、依法履行关联申报义务、按规定准备保存和提供同期资料； 适用自企业提交正式书面申请年度次年起3至5个连续年度的关

25、联交易。,（四）预约定价,2005年4月19日，国家税务总局与日本国税厅在北京共同签署了我国第一个双边预约定价安排中日关于东芝复印机（深圳）有限公司与其日本关联公司关联交易的预约定价安排。9月9日，深圳市地方税务局受国家税务总局委托，与东芝复印机（深圳）有限公司签约。,（五）受控外国公司,（税法第45条、实施细则第116、117、118条） 1、避税港 （1）定义：根据国际财政文献局所编国际税收辞汇的解释，凡符合以下条件的国家或地区，就可以认定为避税港： 一、不征税或税率很低，特别是所得税和资本利得税； 二、实行僵硬的银行或商务保密法，为当事人保密，不得通融；,（五）受控外国公司,三、外汇开放

26、，毫无限制，资金来去自由； 四、拒绝与外国税务当局进行任何合作； 五、一般不定税收协定或只有很少的税收协定； 六、是非常便利的金融、交通和信息中心。,（五）受控外国公司,（2）三种类型： 无税避税港。不征个人所得税、公司所得税、资本利得税和财产税，如百慕大群岛、巴哈马、瓦努阿图、开曼群岛等。 低税避税港。以低于一般国际水平的税率征收个人所得税、公司所得税、资本利得税财产税等税种,如列支敦士登、英属维尔京群岛、荷属安的列斯群岛、香港、澳门等。,（五）受控外国公司,特惠避税港。在国内税法的基础上采取特别的税收优惠措施，如爱尔兰的香农、菲律宾的巴丹、新加坡的裕廊等地区。 （3）避税方式 受控外国公司

27、：由本国居民企业控制的设立在避税港的企业。主要形式包括，受控保险公司、受控投资公司、受控信托公司等。,（五）受控外国公司,离岸公司：就是注册地和经营地相分离的公司，离岸公司的股东、董事和管理人员一般也不是注册地的居民。世界上著名的离岸公司的注册地有香港、英属维京群岛、开曼群岛、百慕大群岛、巴哈马等，它们几乎都有共同的特点：注册手续简便、对资本流动几乎没有限制、对不是在注册地进行的经营活动几乎不征收任何税、保密性好。内地企业在上述离岸地设立离岸公司，其目的主要有以下几个：在美国、香港或新加坡等地上市；设立控股公司，进行资本运做；进行税收筹划、全球贸易、合资公司等。,（五）受控外国公司,将利润转移

28、到避税港，享受低税或免税待遇。 在避税港多持留税后所得，可享受税收递延的好处。 我国吸引外资居前的地区：香港、维尔京群岛,（五）受控外国公司,英国税收专家理查德墨菲今年向比利时议会全球化特别委员会宣读了一项研究报告。据其估算，全球现有至少72个避税港，全球贸易额约有一半经由避税港完成；避税港账户上已有数万亿美元属于资本“外逃”，每年还有6000亿美元的新增，大多来自发展中国家。 内地知名企业如新浪、金蝶、网易、联通、华晨、神州数码、TCL国际、华润置地、光大国际等也已在离岸金融中心注册。,（五）受控外国公司,2、受控外国公司税务规定（CFC） （1）主要内容：由居民企业，或者居民企业和中国居民

29、控制的设立在实际税负明显低于（实际税负低于12.5% ）本法第四条第一款规定税率水平的国家（地区）的企业，并非由于合理的经营需要而对利润不作分配或者减少分配的，上述利润中应归属于该居民企业的部分，应当计入该居民企业的当期收入。,（五）受控外国公司,（2）理解重点 控制：在股份、资金、经营、购销等方面构成实质控制。 股份控制是指中国居民股东在纳税年度任何一天单层直接或多层间接单一持有外国企业10%以上有表决权股份，且共同持有该外国企业50%以上股份（中间层持有股份超过50%的，按100%计算） 对外投资情况表,（五）受控外国公司,“并非由于合理的经营需要”是指，该不从事实质性经营活动，而以减少或

30、规避中国税收为主要目的。 关于简化判定中国居民股东控制外国企业所在国实际税负的通知（国税函200937号）白名单：美国、英国、法国、德国、日本、意大利、加拿大、澳大利亚、印度、南非、新西兰、挪威等12个国家,（五）受控外国公司,免除条款： 设立在非低税率国家（地区） 主要取得积极经营活动所得 年度利润总额低于500万元人民币,（六）资本弱化,（税法第46条、实施细则第119条） 1、定义 资本弱化，又称资本隐藏、股份隐藏或收益抽取，即企业所有者在投资于企业的资本中降低股本的比重，提高贷款比重，以贷款方式替代募股方式进行投资或融资的活动。公司特别是跨国公司通过减少股份资本、扩大贷款份额使资本弱化

31、，从而以增加利息支出来转移应税所得，实现税收负担最小目的。,（六）资本弱化,税前取利 高比例的借贷资本导致公司设立时就出资不到位甚至虚假出资，设立后因支付贷款本金及利息被抽走出资，资本金实质减少，增加了公司经营风险、银行风险和社会金融风险，高额的境外利息扣除损害了东道国应有的税收权益。,（六）资本弱化,2、资本弱化税务规定 （1）主要内容：企业从其关联方接受的债权性投资与权益性投资的比例超过规定标准而发生的利息支出，不得在计算应纳税所得额时扣除。 利息：包括直接或间接关联债权投资实际支付的利息、担保费、抵押费和其他具有利息性质的费用。,（六）资本弱化,（2）理解重点 OECD提倡采用两种方法应

32、对资本弱化：一是固定比率法（又称安全港规则 ），二是正常交易法（独立交易原则） 。 财政部国家税务总局关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知（财税2008121号） 一般企业2：1 金融企业5：1,（六）资本弱化,经合组织(OECD组织)规定企业权益资本和债务资本的比例应为1：1； 韩国、法国、美国、德国、印度等国家实行的是1.5:1； 日本、俄罗斯、澳大利亚、加拿大等国家为3：1,（六）资本弱化,注意： 1、不得扣除的利息性质支出，不得结转到以后纳税年度；应按照实际支付给各关联方利息占关联方利息总额的比例，在各关联方之间进行分配，其中，分配给实际税负高于企业的境内关联方的利

33、息准予扣除；直接或间接支付给境外关联方的利息应视同分配股息，按照股息和利息分别适用的所得税税率差补征所得税，如已扣缴的利息所得税多于按股息计算应征税款，多出部分不退税。,（六）资本弱化,2、企业关联债资比例超过标准比例的利息支出，如要税前扣除，应当按照规定准备同期资料，证明关联债权投资金额、利率、期限、融资条件以及债资比例等均符合独立交易原则。 3、支付关联方利息存在转让定价问题的，适用转让定价税务管理规定。,（七）一般反避税条款,（税法第47条、实施细则第120条） 1、主要内容：企业实施其他不具有合理商业目的的安排，而减少其应纳税收入或者所得额的，税务机关有权按照合理方法调整。 “不具有合

34、理商业目的”是指以减少、免除或者推迟缴纳税款为主要目的。,（七）一般反避税条款,2、理解重点 体系的完整性 防范新的避税手段： 滥用税收优惠 滥用税收协定 滥用公司组织形式 利用避税港避税 其他不具有合理商业目的的安排。,（七）一般反避税条款,国税函200981号 ：国家税务总局关于执行税收协定股息条款有关问题的通知 以获取优惠的税收地位为主要目的的交易或安排不应构成适用税收协定股息条款优惠规定的理由，纳税人因该交易或安排而不当享受税收协定待遇的，主管税务机关有权进行调整。 纳税人需要按照税收协定股息条款规定纳税的，相关纳税人或扣缴义务人应该取得并保有支持其执行税收协定股息条款规定的信息资料，

35、并按有关规定及时根据税务机关的要求报告或提供。,（七）一般反避税条款,有关的信息资料包括： （一） 由协定缔约对方税务主管当局或其授权代表签发的税收居民身份证明以及支持该证明的税收协定缔约对方国内法律依据和相关事实证据； （二） 纳税人在税收协定缔约对方的纳税情况，特别是与取得由中国居民公司支付股息有关的纳税情况； （三） 纳税人是否构成任一第三方（国家或地区）税收居民； （四） 纳税人是否构成中国税收居民； （五） 纳税人据以取得中国居民公司所支付股息的相关投资（转让）合同、产权凭证、利润分配决议、支付凭证等权属证明； （六） 纳税人在中国居民公司的持股情况； （七） 其他与执行税收协定股息

36、条款规定有关的信息资料。,（七）一般反避税条款,国税函2009601号： “受益所有人”（指对所得或所得据以产生的权利或财产具有所有权和支配权的人，一般从事实质性的经营活动） “导管公司”（以逃避或减少税收、转移或累积利润等为目的而设立的公司；仅在所在国登记注册，以满足法律所要求的组织形式，而不从事制造、经销、管理等实质性经营活动）,（七）一般反避税条款,一般来说，下列因素不利于对申请人“受益所有人”身份的认定： （一）申请人有义务在规定时间（比如在收到所得的12个月）内将所得的全部或绝大部分（比如60%以上）支付或派发给第三国（地区）居民。 （二）除持有所得据以产生的财产或权利外，申请人没有或几乎没有其他经营活动。 （三）在申请人是公司等实体的情况下，申请人的资产、规模和人员配置较小（或少），与所得数额难以匹配。 （四）对于所