成本会计---第一章至第四章

1、2020/11/13,1,教学提纲,一、教学内容 第一章 导论 第一节 成本及其分类 第二节 成本会计目标 第三节 成本会计内容与组织,2020/11/13,2,第二章 成本核算 第一节 生产成本核算原理 第二节 生产费用汇集及分配的程序和 方法 第三节 成本计算的基本方法 第四节 各种成本计算方法的结合应用,2020/11/13,3,第三章 成本计划与控制 第一节 成本计划与控制 第二节 标准成本,2020/11/13,4,第四章 成本报表与成本分析 第一节 成本报表 第二节 成本分析,2020/11/13,5,第一节:成本及其分类,第二节:成本会计目标,第三节:成本会计内容与组织,2020

2、/11/13,6,第一节：成本及其分类,一、成本的一般概念 成本是为了获取而付出的代价 1、获得某种东西所付出的价钱 2、为了达到一定目的而耗费的物质或精力。代价可以有不同方面： 经济的、政治的； 也可以有不同表现形式： 货币与非货币；可计量和不可计量。,2020/11/13,7,二、理论成本、财务成本、管理成本的概念 (一)理论成本。 马克思的C+V 我们把C+V这种成本称为理论成本。,2020/11/13,8,2020/11/13,9,2020/11/13,10,2020/11/13,11,2020/11/13,12,（三）按产品依附的实体 半成品成本 在产品成本 产成品成本 产品总成本

3、产品单位成本,2020/11/13,13,2020/11/13,14,2020/11/13,15,2020/11/13,16,2020/11/13,17,2020/11/13,18,第三节：成本会计的内容与工作组织 一.成本会计工作环节与运行过程,2020/11/13,19,2020/11/13,20,2020/11/13,21,2020/11/13,22,第二章 成本核算,第一节 生产成本核算原理 第二节 生产费用的汇集和分配的程序 和方法 第三节 成本计算的基本方法 第四节 各种成本计算方法的结合应用,2020/11/13,23,第一节、生产成本核算原理,一、成本计算对象和方法 1、成本计

4、算对象的构成要素 1)生产费用归集的实体 2)成本计算的主体 3)成本计算期间,2020/11/13,24,2、生产组织和管理要求的类型,1）按生产工艺过程分 单阶段 多阶段 2）按产品生产组织特点分 大量 成批 单件,2020/11/13,25,3、成本计算方法,1）品种法（单步法） 2）分步法 3）分批法,2020/11/13,26,4、三种方法的比较,2020/11/13,27,二、生产费用要素和产品成本项目,1、生产费用要素 1）外购材料 2）外购动力 3）工资和福利费 4）外购燃料 5）折旧费和摊销费 6）其他费用,2020/11/13,28,2、产品成本项目 1）原材料 2）燃料和

5、动力 3）工资和福利费 4）废品损失 5）停工损失 6）制造费用,2020/11/13,29,3、生产费用与产品成本、生产费用要素与产品成本项目的联系与区别,2020/11/13,30,三、成本核算的基本程序 成本计算程序：是指对生产经营成本进行分类核算，将发生的各项要素费用按经济用途归类的基本工作过程。 (一)选定成本计算方法 制造成本法体系: 是依据生产经营过程中生产经营成本与产品生产工艺过程的关系汇集与分配生产一定种类和数量的产品在生产过程中发生的各项成本的一种成本计算体系。 (二)设立成本核算账户,2020/11/13,31,1、生产成本账户 该账户用于核算企业进行工业性生产所发生的各

6、项生产费用及产品和劳务的成本。包括生产各种产成品、自制半成品、自制材料、自制设备和提供劳务等所发生的各项费用及其成本。 分设两个二级账户。,2020/11/13,32,2、制造费用账户 该账户用于核算企业为生产产品和提供劳务而发生的各种间接费用。除季节性生产企业按年度计划分配率分配制造费用外，此账户月末一般无余额。,2020/11/13,33,3、待摊费用账户 4、预提费用账户 （三）开设成本计算单 成本计算单是根据产品成本计算对象设立的成本明细账，是成本计算工作的底稿。 1、成本计算对象的名称(实体): 2、成本计算的时间范围:,2020/11/13,34,成本计算单 产品名称：乙产品 20

7、08年6月 3200件,2020/11/13,35,（1）在品种法和分步法计算产品成本时, 成本计算单上的时间为年月； （2）采用分批法时，成本计算单时间为开工(投产)日期完工(入库)日期。 3、成本计算的空间范围： 4、产量及计量单位: 5、其他信息: （四）审核与汇总原始凭证 （五）登记总分类账和明细分类账 （六）计算完工产品总成本和单位成本 （七）结转完工产品成本,2020/11/13,36,2020/11/13,37,生产经营费用分配流程图,2020/11/13,38,四、成本核算的原则与要求,2020/11/13,39,2020/11/13,40,约当产量比例分配材料成本和制造成本，

8、假定甲产品 完工产品成本占70%，乙产品完工产品成本占80%(直 接材料与制造费用分配比例一致)。 要求: 划分成本费用界限。 【解析】 .本月份发生的材料费用总额为82000元中，4000元 属于资本支出，应记入在建工程账户的借方，78000 元属于收益性支出，应计入产品成本和期间成本； .在收益性支出中，2000元属于期间成本，应记入 管理费用账户的借方，76000元属于生产成本，待进,2020/11/13,41,2020/11/13,42,2020/11/13,43,2020/11/13,44,会计核算流程图,2020/11/13,45,2020/11/13,46,2020/11/13,

9、47,2020/11/13,48,第二节 生产费用汇集与分配的程序和方法,一、成本计算的理论假设 1、固定资产使用年限及残值的假设 2、原材料、半成品领用时计价的假设 3、间接费用分配时，分配标准与费用间因 果关系的假设 4、在产品估价的假设,2020/11/13,49,二、生产费用在各个成本计算对象之间 的汇集与分配 1、要素费用的汇集与分配 2、综合费的汇集与分配 1）辅助生产费用的汇集与分配 2）制造费用的汇集与分配,2020/11/13,50,一次交互分配法 顺序分配法 分配方法 按计划单位成本分配法 直接分配法 代数分配法,2020/11/13,51,.直接分配法 是指各辅助生产车间

10、相互提供劳务而发生的成本 不进行分配，而将辅助生产成本直接分配给基本受益 单位的一种方法。这种方法适用于各辅助生产车间相 互提供劳务数量不多，或相互提供劳务价值相等。,具体分配可用下图表示,2020/11/13,52,辅助生产 基本生产 发电 修理 车间 车间,2020/11/13,53,例: 某厂设有发电、修理两个辅助生产车间，本 月份发生的成本和提供的劳务数量如下表所示:,2020/11/13,54,2020/11/13,55,.交互分配法 该方法对辅助生产车间的成本进行两次分配。第 一次只在各个辅助生产车间之间分配费用，对于基本 受益单位不进行分配；第二次分配时需将各辅助生产 车间交互分

11、配前的成本，加上交互分配转入的成本， 减去分配转出的成本，再按各基本受益单位耗用数量 进行分配。,某辅助车间应分配成本=该车间耗用劳务量分配率,2020/11/13,56,2020/11/13,57,2020/11/13,58,交互分配法练习:,2020/11/13,59,2020/11/13,60,2020/11/13,61,顺序分配法练习:,2020/11/13,62,2020/11/13,63,进行分配,2020/11/13,64,.计划成本分配法 根据各辅助生产车间提供劳务的计划单位成本及 各受益单位劳务消耗实际数量，将辅助生产成本分配 记入各受益单位；对于按计划成本分配数与实际成本

12、之间差额合计数转入管理费用，超支增加管理费用， 节约冲减管理费用。 基本计算公式如下: 分配给某部门成本=计划成本该部门产品或劳务量 某辅助部门实际成本 =该部门分配前的成本从其他辅助部门分进的成本 某辅助部门成本差异=实际成本计划成本,2020/11/13,65,例: 某企业辅助生产修理车间和供电车间本月份 发生的成本与提供的劳务数量及各受益单位耗用情况 如下表所示。,2020/11/13,66,2020/11/13,67,修理车间实际成本 =分配前成本+从供电车间分配的成本 =5200+504=5704(元) 同理：发电车间实际成本=9200+300=9500(元) 结转分配会计分录 分配

13、成本差异分录,借:辅助生产成本修理 504 供电 300 制造费用基本车间 13566 管理费用 1080 贷:辅助生产成本供电 9450 修理 6000,借:管理费用 -246 贷:辅助生产成本修理-296 运输 +50,2020/11/13,68,三、生产费用在产成品和在产品之 间的分配 1、在产品的概念 2 、分配原理 3、分配方法,2020/11/13,69,1.完工产品与在产品概念 完工产品是指已经完成全部生产过程、符合产品 质量要求并验收入库的产成品和外售的自制半成品。 在产品是指没有完成全部生产过程，不能作为商 品销售的产品。 就整个企业而言，在产品包括: 正在车间加工中的在产品

14、； 已经完成一个或几个加工步骤，仍需继续加工的半 成品； 未经装配和验收入库的产品，以及返修废品等。,2020/11/13,70,2.分配原理 根据投入产出原理，本期发生的生产成本，本期 完工产品成本与期末期初在产品成本之间存在下述基 本关系： 期初在产品成本+本期发生生产成本 =生产成本合计 =本期完工产品成本+期末在产品成本 在期末在产品成本核算中，必须取得本期完工产 品和期末在产品的数量资料，根据企业生产特点和成 本管理要求选定分配方法。,2020/11/13,71,3、分配方法 1）不计算在产品成本 2）在产品按完工产品成本计算 3）在产品按年初数固定计算 4）在产品仅按原材料估价扣除

15、 5）实际消耗数量比例法 6）定额比例法 7）在产品按定额成本估价扣除法 8）在产品还原成原材料估价扣除法 9）产量比例法 实际产量比例法 约当产量法 按半数折合 按完工率折合,2020/11/13,72,约当产量比例法 约当产量: 是指根据期末在产品的投料和加工程度 将在产品按一定标准折合为相当于完工产品的数量。 约当产量比例法: 就是将期初在产品成本和本期发 生的生产成本的总和，按完工产品数量和期末在产品 约当量的比例进行分配，以计算本期完工产品成本和 期末在产品成本的一种方法。 在产品生产过程中，随着工艺加工过程和产品的 逐渐形成，耗费于产品生产中的各项费用也随之逐步 累积。在产品耗用各

16、项成本的程度，分别与各种不同,2020/11/13,73,的因素成比例关系，因此在具体运用过程中需分成本 项目分别计算在产品约当产量。 在产品完工程度的确定 .原材料投入程度的确定(原材料投料率指标) .如果原材料在生产开始时一次性投入的，则在产 品投料率可视为100%，期末在产品材料的约当产量就 是它的实际结存数量； .如果原材料在生产过程中均匀发生，各生产工序 的在产品结存量也较均匀，在产品可按照50%约当。 .如果原材料在生产过程中分阶段一次投入的，如 各工序所耗都是分别在其生产开始时一次投入的，按,2020/11/13,74,该阶段在产品累计原材料费用定额除以完工产品原材 料成本定额计

17、算原材料投料率。,2020/11/13,75,例：甲产品经两道工序完工，采用约当产量比例 法分配各项生产成本。4月份甲完工产品500件；月末 在产品数量: 第一道工序350件，第二道工序200件。 原材料分两道工序在每道工序开始时一次投入，第一道工序的消耗定额为30千克，第二道工序的消耗 定额为20千克。甲产品月初在产品和本月发生的原材 料费用共计182000元。 要求：按原材料定额计算甲产品各工序在产品投料率 指标、约当产量和完工及月末在产品原材料费用；,2020/11/13,76,2020/11/13,77,2020/11/13,78,.在产品加工程度的确定 用于分配燃料、动力、工资费用和

18、制造费用等各 项加工费用，完工程度按加工时间计算确定。基本计 算公式为：,2020/11/13,79,某工序在产品约当产量 该工序在产品数量该工序在产品完工率 甲完工产品工时定额为50小时，其中第一道工序40小时；第二道工序10小时。每道工序在产品工时定额(本工序部分)按本工序工时定额的50%计。甲产品月初在产品和本月发 生的工资及福利费共16400元，制造费用共24600元。 要求：按完工率计算甲产品在产品约当产量；分别计算工资及福利费、制造费用分配率指标；根据分配率，计算完工产品成本及月末在产品成本。,2020/11/13,80,2020/11/13,81,2020/11/13,82,20

19、20/11/13,83,2020/11/13,84,习题： 某企业A产品加工需经过三道工序制成，原材料在第一道工序时一次投入，月初在产品中材料成本为2000元，本月发生直接材料费用61000元。三道工序的工时定额分别为8、8和4小时，月末完工产品2300台，在产品850台，其中第一工序200台，第二工序300台，第三工序350台。月初在产品和本月发生的人工费用合计为10773元，制造费用合计为7371元，要求计算在产品和完工产品的成本。,2020/11/13,85,四、产品成本在一类产品各种规格间的分配 1、选择标准产品 2、计算约当的标准产量,2020/11/13,86,某企业将E、F、G三

20、种产品归为一类来汇集生产费用。这三种产品的单位定额成本分别为54元、60元和72元。本月E产品完工100件，在产品80件，完工率50%；F产品完工160件，在产品120件，完工率60%；G产品完工120件，在产品150件，完工率70%。该类产品本月发生的费用加上月初在产品的成本，生产成本合计为41468元，其中材料成本24512元，人工7536元，制造费用9420元。 要求：1、选定一种产品作为标准产品，计算各产品的 成本系数。 2、用成本系数将生产成本分配到E、F、G三种 产品上去，并计算各产品的实际单位成本。,2020/11/13,87,标准产量计算表,2020/11/13,88,标准产量

21、计算表,2020/11/13,89,成本计算单,2020/11/13,90,成本计算单,2020/11/13,91,第三章 成本控制,第一节 成本控制概述,第二节 标准成本概述,第三节 标准成本差异计算与分析,2020/11/13,92,第一节: 成本控制概述 一、成本控制及发展,成本控制及发展,成本计算观念产生,分批法、分步法的产生,标准成本会计产生,作业成本法产生与发展,2020/11/13,93,作业成本法(简称ABC法)产生于20世纪7080年代末期 在美国、西欧等国的企业尤其是竞争激烈和人工成本 很低的高新技术企业，得到了广泛的应用。典型代表 人物有科勒、斯拖布斯和卡普兰。 基本观点

22、是：成本分配的对象应该是作业，分配的依 据应该是作业的耗用数量，即对每种作业都单独计算 其分配率从而把该作业的成本分配到每一种产品。 作业成本三因素为：,作业(activity),作业链 (activity chain),价值链 (value chain),2020/11/13,94,二.成本控制及其分类 所谓控制，是按照既定的条件和目标，对于一项 过程或一系列事件，施加影响，使其达到既定目标一 种行动。 .成本控制 是对实现成本目标而预计或实际发生的各种耗费 进行限制和监督，并及时揭示偏差，采取纠正措施， 使发生的各项耗费被控制在原定的成本目标之内，并 以此为基础确定新的成本目标，促使成本不

23、断降低。,2020/11/13,95,.成本控制分类 1.按照成本控制主体 成本控制可分为一级成本控制、二级成本控制以及三级成本控制等。 2.按照成本控制对象分类 成本控制对象是指成本控制主体实施成本控制内容。一般可以分为新产品设计试制成本控制、材料采购成本控制、产品生产成本控制、各项期间费用控制等。,2020/11/13,96,3.按照成本控制时间分类 一般可以分为事前成本控制和事中成本控制。 4.按照成本控制要求分类 一般可以分为绝对成本控制和相对成本控制。,2020/11/13,97,三、成本控制的原则 .可控性原则 可控成本应同时具备以下三个条件。 1.成本控制主体能够通过一定的途径和

24、方法，在事先了解将要发生哪些耗费； 2.成本控制主体能够对发生的耗费进行计量； 3.成本控制主体能对发生的耗费有权加以限制调整。,2020/11/13,98,.全面性原则 成本控制的全面性原则，包括下列三方面内容： 1.全过程成本控制 2.全方位成本控制 3.全员成本控制,2020/11/13,99,.例外管理原则 数额较大的差异，超过了规定的上下限，或虽末超过规定的上下限，但经常在上下限附近波动。 对企业长期获利能力有重要影响的成本项目。即使其差异数额不大，也应严密控制。 持续时间很长的差异和性质较严重的成本差异(如罚款、罚息等)。,2020/11/13,100,.责权利相结合原则 .开源与

25、节流相结合原则,2020/11/13,101,第二节：标准成本概述 一、标准成本制度 标准成本制度是指预先确定标准成本, 在实际成 本发生后，以实际成本与标准成本相比，用来揭示成 本差异，并对成本差异进行因素分析，据以加强成本 控制的一种成本核算制度。由包括制定标准成本，计算和分析成本差异，以及处理成本差异三个环节所组成的完整系统。本质上是一种成本管理方法。,2020/11/13,102,二、标准成本控制的内容及其作用 .标准成本控制的基本内容 标准成本的制定； 成本差异的计算与分析； 实际成本的计算； 成本差异的账务处理。 .标准成本的作用 有助于加强成本控制； 有助于进行经营决策； 简化了

26、成本核算工作。,2020/11/13,103,三、标准成本及其分类 .标准成本的含义 标准成本是按照已经达到的生产技术水平, 在有效经营条件下应当发生的合理成本, 是一种预定的目标成本。 .标准成本分类,2020/11/13,104,标准成本,现实标准成本,是根据适用期预计的耗费量, 价格和经营能力利用程度等条件制定，切合适用期实际情况的一种标准成本。,基础标准成本,是根据正常的工作效率正常的经营能力利用程度和正常价格等条件制定的标准成本，用过去但并不适用现时条件的成本标准来衡量各期成本，难以评估现时的成本管理业绩和成本控制的有效性。,理想标准成本,是在最优的生产条件下，利用现有的规模和设备所

27、能达到的最低成本。,2020/11/13,105,四、标准成本的制定 .标准成本制定的基本程序 分项目制定单位产品标准成本 单位产品标准成本 =单位材料成本+单位人工成本+单位制造费用 计算产品的标准成本 产品标准成本=实际产量单位产品标准成本 汇总计算产品实际成本 计算成本差异额 成本差异额=实际成本-标准成本,2020/11/13,106,分析成本差异 提出分析报告，确定可控制成本与不可控制成本，为降低成本指明方向和目标。 成本差异处理 成本差异额较小时，可作为当期销售成本的调整项目； 成本差异额较大时，可在期末在产品、产成品和本期销售产品成本之间按比例分配，以反映产品实际成本水平。 拟定

28、改进措施，提交成本报告,2020/11/13,107,2020/11/13,108,.标准成本制定 标准成本=(用量标准价格标准) .直接材料的成本标准 单位产品用量标准的确定 在企业正常的生产条件下，以形成产品实体的材 料数量与在正常范围内允许发生的损耗，及不可避免 的废品所消耗的材料数量为依据。 直接材料价格标准 是指取得某种材料所应支付的单位材料价格，包 括买价和采购费用。 例: 某企业有关甲产品资料如下表所示。,2020/11/13,109,要求：确定甲产品标准成本,2020/11/13,110,.直接工资的成本标准 单位产品工时标准 是指企业已经达到的生产条件下生产某单位产品 所需的

29、标准工作时间，包括：工艺过程的时间和必要 的间歇或停工时间，及不可避免的废品损失时间。 小时工资分配率标准 是指按现行工资标准确定的每一单位工作时间的 工资率。确定每项工作的工资率，应指出该项工作的 具体内容和所需工人的等级。,2020/11/13,111,.制造费用的成本标准 变动制造费用成本标准,2020/11/13,112,变动制造费用分配率标准 =变动制造费用预算额生产能量 生产能量是指企业充分利用现有生产能力所能达 到的最高产量，通常用工时表示。 变动制造费用成本标准 =单位产品工时标准变动制造费用分配率标准 固定制造费用成本标准(完全成本法) 固定制造费用分配率标准 =固定制造费用

30、预算生产能量 固定制造费用成本标准 =单位产品工时标准固定制造费用分配率标准,2020/11/13,113,2020/11/13,114,2020/11/13,115,第三节：标准成本差异计算与分析 一、成本差异及其分类 .成本差异的基本含义 成本差异是指在一定时期生产一定数量产品所发 生的实际成本与标准成本之间的差额，标准成本是一 种目标成本。成本差异是反映实际成本脱离预定目标 程度的信息，为了消除这种差异，要对产生的成本差 异进行分析，指出原因和明确对策。 完整的差异分析包括三个步骤： .计算差异的数额并分析其种类； .进行差异调查，指出产生差异的具体原因； .判明责任，采取措施，改进成本

31、控制。,2020/11/13,116,.成本差异的种类 有利差异与不利差异 用量差异与价格差异,有利差异是指因实际成本低于标准成本而形成的节约差，通常反映在账户的贷方；不利差异则指实际成本高于标准成本而形成的超支差，通常反映在账户的借方。有利与不利差异是相对的，并不是有利差异越大越好，有时为盲目追求成本的有利差异，有的企业不惜以牺牲质量为代价。,用量差异是反映由于料、工、费实际用量消耗与标准用量消耗不一致而产生的成本差异，价格差异反映实际价格水平与标准价格间的差异。,2020/11/13,117,.价格差异 =(实际价格-标准价格)实际产量耗用量 .成本差异分析模型 标准成本差异=实际成本-标

32、准成本 =价格差异+用量差异,.用量差异 =(实际产量耗用量-实际产量标准用量)标准价格,2020/11/13,118,标准成本差异 =实际成本标准成本 =实际数量X实际价格标准数量X标准价格 =实际数量X实际价格+实际数量X标准价格 实际数量X标准价格 标准数量X标准价格 =实际数量X（实际价格标准价格）+（实际 数量标准数量）X标准价格 =价格差异+数量差异,2020/11/13,119,2020/11/13,120,二、直接材料成本差异计算,例：某企业生产某种产品，会计上采用标准成本 制度，本月实际生产产品7200件，有关数据如下：,2020/11/13,121,要求：计算本月份该产品的

33、有关成本差异，并验算。,直接材料实际成本=实际产量实际成本 =产品材料实际用量实际单价,2020/11/13,122,=72003.42=24624元 直接材料标准成本=实际产量标准成本 =72001.52=21600元 直接材料成本差异 =24624-21600=3024元(不利差异U) .直接材料价格差异 =产品实际产量实际单耗(实际单价-标准单价) =72001.8(1.9-2.0)=-1296元(有利差异F) 直接材料数量差异 =标准单价实际产量(实际单耗-标准单耗) =27200(1.8-1.5)=4320元(不利差异U),2020/11/13,123,三、直接人工成本差异计算 1.

34、实际工资率脱离标准工资率而形成的工资率差异； 2.实际人工工时脱离标准工时而形成的工时差异。,2020/11/13,124,直接人工差异 =直接人工实际成本-直接人工标准成本 =直接人工工资率差异+直接人工工时差异 直接人工成本差异的计算与分析 直接人工实际成本=实际产量单位实际成本 =实际产量单位实际工时实际单价 =72000.85.5=31680元 直接人工标准成本=实际产量标准成本 =实际产量单位标准用量标准单价 =720015=36000元,2020/11/13,125,直接人工成本差 =直接人工实际成本-直接人工标准成本 =31680-36000=-4320元(F) 其中：.直接人工

35、工资率差异 =72000.8(5.5-5.0)=2880元(U) .直接人工工时差异 =5(72000.8-72001.0)=-7200元(F) 四、制造费用差异计算与分析 1、变动制造费用差异 2、固定制造费用差异,2020/11/13,126,2020/11/13,127,.标准成本与成本差异分别设账户进行核算 原材料、生产成本和产成品账户登记标准成本。 实际发生成本与标准成本相比，产生的差异按其性 质分设不同的差异账户进行核算。如材料价格差异材 料数量差异、直接工资工资率差异、直接工资效率差 异、变动制造费用耗费差异、变动制造费用效率差异、固定制造费用耗费差异，固定制造费用能量差异、固定制造费用效率差异账户。各差异账户借方余额均为不利差异，贷方余额为有利差异。 .期末成本差异账务处理 结转本期损益法； 调整销售成本与存货法,2020/11/13,128,例: 某企业生产某产品，标准成本资料如下： 直接材料费用，单位产品标准消耗量为2千克，标准 单价1元；直接工资费用，单位产品标准工时为1.5小 时，标准工资率为2元；变动制造费用预算为1500元， 固定制造费用预算为1200元。企业生产能量1000件。