《基建审计财政》PPT课件.ppt

1、财政性建设项目资金审计,审计署驻成都特派员办事处 李功 2010年8月11日,主 要 内 容,一、建设项目审计的必要性 二、什么是财政性建设项目 三、审计的基本思路 四、基本建设程序审计 五、资金来源审计 六、资金使用审计 七、基建收入、结余资金和工程尾款审计 八、资金使用效益审计,一、建设项目审计的必要性（1）,投资、消费、出口是拉动国家宏观经济的“三驾马车”。其中投资有着举足轻重的作用。当宏观经济遭遇“寒流”时，适当加大投资规模可以使其迅速“回暖” ，否则，经济增长速度就会受到限制；当宏观经济过渡“发热”时，适当控制投资规模可以使其回到正常“温度”，否则，通货膨胀就会成其必然。,一、建设项

2、目审计的必要性（2）,上述两种结果对一个经济并不发达，经济基础并不十分牢固的国家来讲将是灾难性的，是完全不能接受的。所以，固定资产投资规模必须保持适度。而规模适度的前提之一就是投资活动规范。因此，建设项目审计就是要通过监督，保证这个固有的法则得到有效执行，从而保证国家经济基础不断得到加强。 结论：基本建设审计的一个重要任务就是保证投资活动在规范的框架内进行。,二、什么是财政性建设项目（1）,通俗地讲，财政性建设项目是指，由各级政府审批并投入财政性资金的建设项目。这种投入，可以是货币投入，也可以是权益投入，甚至可以是信誉投入。,二、什么是财政性建设项目（2）,BOT项目与财政性建设项目的关系 B

3、OT是英文Build Operate Transfer(建设经营移交)的缩写。指政府(通过契约)授予企业(包括外资企业)以一定期限的特许专营权，许可其融资建设和经营特定的公用基础设施，并准许其向用户收取费用或出售商品以清偿贷款、回收投资并赚取利润，特许权期限届满时，该基础设施无偿移交给政府。,二、什么是财政性建设项目（3）,在中国由于交通项目属于公共基础设施，理应由政府投入，所以交通项目的资金主要来源于各级财政或以政府信誉做担保的银行贷款。从这个意义上讲，交通建设项目是典型的财政性建设项目。而BOT模式只是政府投入的方式之一，即，政府以权益投入。基于此， BOT模式下的交通建设项目，仍属于财政

4、性建设项目。,二、什么是财政性建设项目（4）,由于交通建设项目是典型的财政性建设项目，因此，属于国家审计监督范围。,二、什么是财政性建设项目（5）,讲基本建设项目审计实际上也是在讲基本建设项目管理，因为二者有共同的目标提高财政基建资金使用效益。因此，在这个目标下，审计者也是管理者，管理者也是审计者。,三、审计的基本思路（1）,以概算为龙头、资金为主线、建设为重点、效益为落脚点”。其目的是，保证固定资产投资活动固有法则能够得到有效执行，从而保证国家经济基础不断得到加强。我们认为，这是审计的基本思路，也应该是建设项目管理的基本思路。,二、审计的基本思路（2）,由于财政基本建设项目资金主要来源于中央

5、财政，所以，今天的讨论主要以财政建设项目为基础。 通俗地讲，基本建设项目资金审计是指：在保证建设项目执行规定程序的情况下，检查其资金来源是否合规、资金使用是否合法、结余资金形成是否合理，进而评价建设资金是否发挥效益。,四、基本建设程序审计,（一）基本建设一般程序 （二）审计的主要内容 （三）基建程序执行中存在的主要问题 （四）审计的主要依据 （五）审计案例及解析 （六）审计的主要方法,（一）基本建设一般程序（1）,项目建议书 批复 可行性研究报告 批复 土地征用 批复 初步设计 批复 环境评估 批复 下达年度投资计划 拨付资金 建设准备 政府采购或招投标（确定施工队伍） 领取施工许可证或开工报

6、告 批复 开工建设 竣工验收 交付使用,（一）基本建设一般程序（2）,基本建设程序中的特别规定： 国家计委在关于简化基本建设项目审批手续的通知计资（19841684号）中规定：“设计任务书（或可行性研究报告）是项目决策的依据，应按规定的深度做到一定的准确性，投资估算和初步设计概算的出入不得大于10%，否则将对项目重新进行决策”。,（二）审计的主要内容,对财政基本建设项目程序的审计，主要是对截止“拨付资金”以前各个环节的检查，重点是可行性研究报告、初步设计概算是否经过有权部门批准；是否按规定下达了年度基建计划和拨付建设资金。目的是检查建设资金拨付的合规性。,（三）基建程序执行中存在的主要问题,问

7、题很简单，就是不执行规定的程序，导致资金来源、拨付和管理不合规。,（四）审计的主要依据（1）,国家计委关于重申严格执行基本建设程序和审批规定的通知（计投资1999693号）第一条规定：“严格执行基本建设程序。尤其是在建设项目前期工作阶段，必须严格按照现行建设程序执行。现行基本建设前期工作程序包括：项目建议书、可行性研究报告、初步设计、开工报告等工作环节。只有在完成上一环节工作后方可转入下一环节”。,（三）审计的主要依据（2）,国务院关于投资体制改革的决定（国发200420号）规定：“对于政府投资项目，采用直接投资和资本金注入方式的，从投资决策角度只审批项目建议书和可行性研究报告，除特殊情况外不

8、再审批开工报告，同时应严格政府投资项目的初步设计、概算审批工作；采用投资补助、转贷和贷款贴息方式的，只审批资金申请报告。”,（四）案例及解析,案例： 2000年-2002年，某主管部门分别给所属单位“综合楼”项目下达投资计划并拨付建设资金1000万元、1000万元和2000万元，到2002年底，资金全部到位。 2002年，该主管部门向所属单位下达关于综合楼项目可行性研究报告的批复。,（五）案例及解析,解析： 问题：未批复可研报告就下达投资计划，安排建设资金。 依据：1.国家计委、国家建委、财政部关于试行加强基本建设管理几个规定的通知（1978计计第234号）规定：“凡是没有批准初步设计和总概算

9、的建设项目，不能列入年度基本建设计划”。 2.国家计委关于重申严格执行基本建设程序和审批规定的通知（计投资1999693号）第一条规定：“严格执行行基本建设程序。尤其是在建设项目前期工作阶段，必须严格按照现行建设程序执行。现行基本建设前期工作程序包括：项目建议书、可行性研究报告、初步设计、开工报告等工作环节。只有在完成上一环节工作后方可转入下一环节”。,（六）审计的主要方法（1）,审计建设项目执行基本建设程序的基本方法是“时间排列法”。即，将各环节批复文件按时间顺序排列，将其与国家规定的基本建设程序的顺序对比，找出二者的差异。以此来检查基本建设项目执行基本建设程序的有效性。,（六）审计的主要方

10、法（2）,具体方法：一是向项目设计单位了解可研报告确定的总投资低于概算总投资的原因，以确定是否存在项目前期工作不深的问题；二是向项目业主了解增加投资部分的资金筹集情况。,五、资金来源审计,（一）财政性基建资金种类 （二）审计的主要依据 （三）财政性基建资金拨付规定 （四）财政性基建资金核算规定 （五）资金来源中的主要问题 （六）审计案例及解析 （七）审计的主要方法,（一）财政性基建资金种类,财政性基建资金是指用于项目建设的财政预算内和其他财政资金，主要包括： 1.财政预算内基本建设资金和国债资金； 2.财政预算内其他各项支出中用于基本建设项目投资的资金； 3.纳入财政预算管理的专项建设基金中用

11、于基本建设项目投资的资金（含政府外债）； 4. 其他财政性基本建设资金。,（二）审计的主要依据（1）,国务院关于投资体制改革的决定（国发200420号）规定：“政府投资主要用于关系国家安全和市场不能有效配置资源的经济和社会领域，包括加强公益性和公共基础设施建设，保护和改善生态环境，促进欠发达地区的经济和社会发展，推进科技进步和高新技术产业化。能够由社会投资建设的项目，尽可能利用社会资金建设。合理划分中央政府与地方政府的投资事权。中央政府投资除本级政权等建设外，主要安排跨地区、跨流域以及对经济和社会发展全局有重大影响的项目。”,（二）审计的主要依据（2）,上述文件同时规定：“政府投资资金按项目安

12、排，根据资金来源、项目性质和调控需要，可分别采取直接投资、资本金注入、投资补助、转贷和贷款贴息等方式。以资本金注入方式投入的，要确定出资人代表。要针对不同的资金类型和资金运用方式，确定相应的管理办法，逐步实现政府投资的决策程序和资金管理的科学化、制度化和规范化。”,（三）财政性基建资金拨付规定（1）,财政部在关于加强基础设施建设资金管理与监督的通知（1999财基字第50号）中规定：“对已确定的建设项目，各有关部门要按照财政基本建设支出预算、项目建设程序和工程建设进度拨付资金，建设项目中配套资金到位的比例不能低于财政资金的到位比例”，同时明确：“凡有国债资金投入或其它财政性资金投入的建设项目，都

13、要认真搞好工程概算审查，并将审定的工程概算，作为安排财政预算资金的依据”。,（三）财政性基建资金拨付规定（2）,财政部在基本建设财务管理规定（财建2002394号）中规定：“使用财政性资金的建设单位，在初步设计和工程概算获得批准后，其主管部门要及时向同级财政部门提交初步设计的批准文件和项目概算，并按照预算管理的要求，及时向同级财政部门报送项目年度预算，待财政部门审核确认后，作为安排项目年度预算的依据”。,（四）财政性基建资金核算规定,如果一个建设单位同时承建多个建设项目，根据基本建设有关规定，每个基本建设项目都必须单独建账、单独核算；同一个建设项目，不论其建设资金来源性质，原则上必须在同一账户

14、核算和管理。,（五）资金来源中的主要问题,资金来源中常见的主要问题有： 1不按批复的来源渠道安排资金。即：在年度计划中改变资金来源性质； 2不按规定的基建程序拨付资金。即：提前拨付资金，造成资金闲置； 3不按工程建设进度拨付资金。即：资金到位不及时，导致项目不能按期建成。,（六）案例及解析（1）,案例： 1997年，某主管部门在批复所属单位新建项目可研报告后，开始为该项目下达年度投资计划。1997年2003年，共下达5000万元，其中，1997年500万元、1998年500万元、2000年2003年各1000万元。资金全部按计划到位。 截止2004年12月底，该项目完成设备投资100万元、其他

15、投资300万元，共计400万元。主要工作内容是规划设计。结转2005年的资金 4600万元。,（六）案例及解析（1）,解析： 问题：未批复初步设计就下达投资计划，安排建设资金。 依据：1.财政部在关于加强基础设施建设资金管理与监督的通知（1999财基字第50号） “凡有国债资金投入或其它财政性资金投入的建设项目，都要认真搞好工程概算审查，并将审定的工程概算，作为安排财政预算资金的依据”。 2.国家计委关于重申严格执行基本建设程序和审批规定的通知（计投资1999693号）第一条规定：“严格执行行基本建设程序。尤其是在建设项目前期工作阶段，必须严格按照现行建设程序执行。现行基本建设前期工作程序包括

16、：项目建议书、可行性研究报告、初步设计、开工报告等工作环节。只有在完成上一环节工作后方可转入下一环节”。,（六）案例及解析（2）,案例： 2003年，某主管部门给所属单位“试验基地” 安排建设资金7500万元。规定工程建设期：20032004年。 截止2004年12月30日，工程正在进行施工图设计，实际支付前期费用300万元。,（六）案例及解析（2）,解析： 问题：建设项目未按规定的建设期完成，造成财政建设资金闲置，不能发挥效益。 依据：财政部关于加强基础设施建设资金管理与监督的通知（财基字199950号）第一条规定：“以提高投资效益为中心，切实加强对基础设施建设资金的管理与监督工作”和“对已

17、确定的建设项目，各有关部门要按照财政基本建设支出预算、项目建设程序和工程建设进度拨付资金”。,（七）审计的主要方法,对建设资金来源审计的基本方法是“对比法”。即： 1将年度计划中安排的建设资金来源渠道与可行性研究报告批复的建设资金来源渠道比较。目的是检查年度计划安排资金的合规性，特别是有多种资金来源的“拼盘”项目更需如此； 2将建设资金拨付时间与规定的基建程序比。目的是检查建设资金拨付程序的合规性； 3将建设资金拨付时间与工程形象进度比。目的是检查建设资金拨付的合理性、科学性。,（七）审计的主要方法,审计的具体方法：一是将实际到位资金与项目实际完成工程进度和批准的可研报告确定的各项资金来源比较

18、，以确定各项资金应到位数与实际到位数之间的差异；二是分解概算，以确定截至审计之日应完成工作量，再与同期实际完成工作量进行比较，以分析资金不到位对工程建设的影响。,六、资金使用的审计,（一）基本建设项目支出的内容 （二）支出与交付使用资产的关系 （三）资金支付规定 （四）可行性研究费用使用和核算规定 （五）资金使用中的主要问题及其存在形式 （六）案例及解析 （七）审计的主要方法 （八）审计的主要依据,（一）基本建设项目支出的内容,基本建设支出就是建设项目在建设过程中按批复的概算内容发生的全部支出。包括：建筑安装投资支出、设备投资支出、待摊投资支出、其他投资支出、转出投资支出 和待核销基建支出。,

19、1建筑安装投资支出,建筑安装投资支出是指建设单位按批复的项目概算内容发生的建筑工程和安装工程的实际成本，其中不包括被安装设备本身的价值以及按照合同规定支付给施工企业的预付备料款和预付工程款。,2设备投资支出,设备投资支出是指建设单位按批复的项目概算内容发生的各种设备实际成本。包括需要安装设备、不需要安装设备和为生产准备的不构成固定资产标准的工具器具的实际成本。,3待摊投资支出（1）,待摊投资支出是指建设单位按批复的项目概算内容发生的，按照规定应当分摊计入交付使用资产价值的各项费用支出。包括：建设单位管理费、土地征用及迁移补偿费、土地复垦及补偿费、勘察设计费、研究实验费、可行性研究费、设备检验费

20、、合同公证及工程质量监理费、社会中介机构审计费、招投标费、经济合同仲裁费、诉讼费、律师代理费、土地使用税、耕地占用税、车船使用税、报废工程损失、固定资产损失、坏账损失、借款利息、器材处理亏损、其他待摊投资等。,3待摊投资支出（2）,在待摊投资支出中有一项重要的支出项目建设单位管理费。 建设单位管理费是指建设单位为进行建设项目筹建、建设、联合试运转、验收总结等工作所发生的管理性质的开支。,3待摊投资支出（3）,建设单位管理费开支范围包括：不在原单位发工资的工作人员工资、基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险金费、办公费、差旅交通费、劳动保护费、工具用具使用费、固定资产使用费、零星购置费、技术图

21、书资料费、印花税、业务招待费、施工现场津贴、竣工验收费和其他管理性质的开支。,3待摊投资支出（4）,特别条款一： 建设单位应严格按照规定的内容和标准控制支出，不得将非法的收费和摊派计入待摊投资支出； 业务招待费不得超过建设单位管理费总额的10； 建设单位管理费开支的起止时间和计算基数从筹建之日起至办理竣工财务决算之日止发生的管理性质开支，建设单位管理费以项目投资总概算为计算基数。,3待摊投资支出（5）,特别条款二： 建设单位管理费以批准的概算为基数实行总额控制，分年度据实列支。特殊情况确需超过上述开支标准的，须事前报同级财政部门审核批准。 建设单位发生单项工程报废，按按项目财务隶属关系由同级财

22、政部门批准后，计入待摊投资。,4其他投资支出,其他投资支出是指建设单位按批复的概算内容发生的构成基本建设实际支出的房屋和基本畜禽、林木等购置、饲养、培育支出以及取得各种无形资产和递延资产发生的支出。,5转出投资支出,转出投资支出是指建设单位按批复的项目概算内容发生的产权不属本单位的与项目配套的专用设施投资支出。包括专用道路、专用通讯设施、送变电站、地下管道等 。,6待核销基建支出,待核销基建支出是指：固定资产建造过程中发生的不形成固定资产价值的支出。如江河清障、航道清淤、飞播造林、补助群众造林、退耕还林（草）、封山（沙）育林（草）、水土保持、城市绿化、取消项目可行性研究费、项目报废及其他经财政

23、部门认可的不能形成资产部分的投资，作待核销处理。在财政部门批复竣工决算后，冲销相应的资金。形成资产部分的投资，计入交付使用资产价值。,（二）项目支出与交付使用资产的关系,从支出内容看，在项目支出中，只有构成投资完成额的支出和待核销基建支出中形成资产的部分才最终形成交付使用资产。因此，在数字关系上，基本建设项目支出大于或等于交付使用资产。,（三）资金支付规定（1）,凡使用财政投资的建设项目，应当执行财政部有关基本建设资金支付的程序，财政资金按批准的年度基本建设支出预算到位。 实行政府采购和国库集中支付的基本建设项目，应当根据政府采购和国库集中支付的有关规定办理资金支付。,（三）资金支付规定（2）

24、,实行支付采购的项目单位，应将年度政府采购的项目及资金预算列入部门预算，严格按照批准的预算执行。 纳入中央财政直接支付范围的，采购资金由财政部国库管理部门直接支付给供应商。但采购单位应按要求填报资金支付申请书，报财政部国库管理部门审批。 未纳入中央财政直接支付范围的，由采购单位按现行资金管理渠道和合同规定自行付款。,（四）可行性研究费用管理规定（1）,中国建设银行在关于基建投资中可行性研究费用的财务拨款问题的规定（1983建总综字第118号 ）明确：“建设项目进行可行性研究，要列入国家、部门或地方的建设前期工作计划。按规定从基建投资中开支的可行性研究费用，按照隶属关系分别由主管部或省、市、自治

25、区在基建投资计划内安排下达；应由其他资金解决的该项费用，不得从基建投资中列支”。,（四）可行性研究费用管理规定（2）,基建投资中可行性研究费用的帐务处理：经征得财政部会计事务管理司同意，在“其他基建投资”科目下增设“可行性研究费用”明细科目进行核算，其中属于添置固定资产的支出，转入交付使用财产成本，作为建设单位固定资产进行管理，但一般可不计提折旧。此类固定资产，如果项目经批准进行建设，可由基建继续使用；如果项目取消，按有关规定进行处理。属于费用性质的支出（如办公费、差旅费等），如果项目经批准进行建设，即摊入交付使用财产成本；如果项目取消，即转入“应核销投资支出”，并增设“取消项目的可行性研究费

26、用”明细科目。,（五）资金使用中的主要问题及形式,1主要问题 2主要存在形式,1主要问题,对上述各项投资和支出审计的主要内容就是检查其真实性，从而保证形成资产的完整性，根本目的是提高建设资金使用的有效性。 多年的审计实践反映，建设项目资金使用中存在的主要问题是转移、占用、挪用建设资金。2004年11月30日，国务院颁布的财政违法行为处罚处分条例（国务院令第427号）把它归结为“截留、挪用国家建设资金”；“以虚报、冒领、关联交易等手段骗取国家建设资金”；“违反规定超概算投资”；“虚列投资完成额”；“其他违反国家投资建设项目有关规定的行为”。,2主要存在形式（1）,截留、挪用国家建设资金表现形式：

27、 建设单位将国家拨付的专项基建资金未转拨给施工等单位，而截留在本单位，用于弥补行政、事业等日常经费不足； 将中央政府下拨的用于国家重点项目资金用于地方政府的投资建设项目或非国家建设项目； 将国家建设项目资金擅自挪用，用于国家限制或禁止投资的产业，破坏国家宏观产业政策； 将国家建设项目资金挪用，搞储蓄存款，为本单位谋取利益。,2主要存在形式（2）,以虚报、冒领、关联交易等手段骗取国家建设资金表现形式： 谎报建设项目，编造立项申请报告，骗取国家建设资金； 以国家建设项目的名义故意多报工程概算，将多得的资金化为单位所有或是用于本单位其他开支； 将属于自筹资金的建设项目违规改变为国家重点建设项目以骗取

28、国家建设资金。,2主要存在形式（3）,违反规定超概算的表现形式： 擅自提高各项费用定额，超概算投资。擅自提高建设安装费用，设备、工器具购置费或高估冒算、高套定额，或用多计或重计费用形式形成超概算投资，造成资金浪费； 擅自扩大建设项目规模，超概算投资，使国家投资数额增大，造成项目资金缺口，影响建设的效率和效果； 擅自提高建设项目质量标准，超概算投资。,2主要存在形式（4）,虚列投资完成额表现形式： 虚列材料采购成本。采购地点无原因的舍近求远，增加运输成本；利用采购和订货权力虚抬价格拿回扣；采购人员、验收人员、供货单位等内外勾结，接受贿赂、监守自盗、贪污；从而以次充好、以低价充高价或将贪污的材料价

29、值计入采购成本虚列投资额； 虚列建筑工程和安装工程成本。将计划外工程、超标准工程的费用挤入成本中；将预付备料款和预付工程款计入工程成本；将应由承包单位负担的材料价差计入工程成本；擅自扩大开支范围，挤占工程成本；将各地方或有关单位的非法摊派费用列入建筑安装投资；自营工程发生的剩余材料未办理退库并冲减工程成本； 虚列设备安装成本。在订货过程中虚抬价格，从中捞取回扣；以保管不当名义增加设备丢失损坏的数量，增加盘亏和报废损失金额； 隐匿建设项目资金结余，将应上缴国库结余资金全部或部分据为单位或个人所有。,（六）案例及解析（1）,转移建设资金案例： 某火力发电厂项目设计从日本进口一套日本制造的脱硫设备，

30、概算3 500万美元。建设单位与进口代理商谈判并达成协议后，财务将此款付给了代理商，并列作项目支出。现场查看结果是，设备系法国制造。审计人员立即检查了代理商进口该设备的全部业务资料和会计记录，结果发现设备虽然来自日本，但却是法国制造，代理商在支付货款和收取代理费后，将多余的 1300万美元，划转到了建设单位的一家下属公司，该公司又以采购材料和设备的名义将资金分别转到了七家公司，建设单位再从七家公司提取现金，其中有1200万元人民币被4人私分。,（六）案例及解析（1）,解析： 转移建设资金的形式有很多，上述案例是比较典型的，不仅数额大，而且环节多，性质相当严重。除此之外，有的建设单位以开会的名义

31、将建设资金支付到酒店，之后，他们或提取现金私分，或个人到酒店消费。按照有关财经制度和刑法规定，这些行为既严重违反了财经纪律，又触犯了法律。实际是贪污行为的一种。,（六）案例及解析（2）,侵占建设资金案例： 1999年至2003年，某主管部门批复所属单位“综合楼”项目一、二期工程概算总投资10 000万元。2000年至2003年，主管部门共为该项目安排投资计划10 000万元。截止2004年底，该项目已完成投资15 733万元，并全部列作项目支出。,（六）案例及解析（2）,解析： 在实际工作中，占用建设资金的问题经常发生，而且形式也是多种多样。上述案例反映的是“超概算完成投资占用建设资金”。这是

32、项目建设资金使用过程中最常见的问题。判定此类问题的依据是：国家计委、中国建设银行关于改进工程建设概预算工作的若干规定（计标1983第1038号）第十一条规定：“各有关部门和有关单位都应认真执行批准的总概算，不得任意突破”。,（六）案例及解析（3）,挪用建设资金案例： 2001年1月，某建设单位与一家材料供应商签定了一份钢材采购合同，价值7500万元。合同签定后的第三天建设单位将此款支付给了供应商，同时记“应收账款”。同年11月27日，供应商将购货款本金退还给建设单位，理由是无法供货。经延伸审计发现，供应商在收到货款的第二天就按与建设单位的约定，将此款划转到了一家证券公司用于炒股；再到证券公司调

33、查发现，炒股所得850万元红利已分别支付给建设单位和供应商；最后回到建设单位和供应商审计发现，红利均被转作“小金库”。,（六）案例及解析（3）,解析： 挪用建设资金仍然是项目建设资金使用过程中的多发问题，仍然是多种形式。上述案例比较典型。除此之外，还有出借资金等形式。按照刑法规定，挪用资金在三个月以上构成“挪用资金罪”。因此，我们不能错误的认为只要资金收回了，没有造成损失，就没有问题了。,（七）审计的主要方法,1转移建设资金的审计 2侵占建设资金的审计 3挪用建设资金的审计,1转移建设资金的审计,第一步：现场查看。主要检查实际建设内容是什么；将查看结果与账薄中的成本支出记录进行对比；检查成本支

34、出记录中的项目是否与现场查看结果一致。如果支出记录中有，而现场查看结果没有，则表明存在虚列建设项目的可能； 第二步：对照概算。将成本支出记录与批准的概算进行对照。检查支出内容是否与概算规定的建设内容一致。如果支出记录中有，而概算没有，则表明建设资金存在被转移的可能； 第三步：追踪资金。在“货币资金”或实物资产账薄支出记录中检查差异部分的资金去向。如果资金或存货被划转到建设项目以外，则转移资金 问题成立。,2占用建设资金的审计,第一步：对照概算。如果现场查看结果与成本支出记录内容一致，则将成本支出记录与批准的概算进行对照。如果支出记录中有，而概算没有，表明存在概算外项目； 第二步：检查资金来源。

35、即，对建设项目的资金来源进行清理。如果资金来源中没有批复资金以外的资金来源，则存在占用建设资金的可能； 第三步：追踪资金。在“货币资金”或实物资产账薄支出记录中检查差异部分的资金去向。如果资金或存货减少，则占用资金问题成立。,3挪用建设资金的审计,检查“应收账款”记录。重点是将发生的大额应收账款的依据与批准的概算进行对照，如果发生的经济业务内容与建设项目无关，则挪用建设资金问题成立。,（八）审计的主要依据（1）,批准的项目概算或调整概算。重点是检查建设资金是否用于了概算规定的各单项工程的建设，以保证建设资金使用的有效性。,（八）审计的主要依据（2）,财政部基本建设财务管理规定（财建200239

36、4号）和财政部关于解释基本建设财务管理规定执行中有关问题的通知（财建2003724号）。重点是检查建设单位是否按规定计列了投资完成额并形成交付使用资产，以保证建设资金使用的合规性。,（八）审计的主要依据（3）,国有建设单位会计制度(财会字199545号）、财政部国有建设单位会计制度补充规定和企业基建业务有关会计处理方法的通知（财会字199817号）。重点检查建设单位对所使用的建设资金是否按规定进行了账务处理，以保证建设资金的安全性和形成资产的完整性。,七、基建收入、结余资金和工程尾款的审计,（一）基建收入审计 （二）工程结余资金审计 （三）工程尾款审计 （四）工程结余、工程尾款和尾工中的主要问

37、题 （五） 投资包干责任制的规定,（一）基建收入审计,1基建收入的定义 2基建收入的种类 3基建收入的会计处理 4基建收入中的主要问题及审计方法,1基建收入的定义,基建收入是指：在基本建设过程中形成的各项工程建设副产品变价净收入、负荷试车和试运行收入以及其他收入。,2基建收入的种类,基建收入包括：工程建设副产品变价收入、负荷试车和试运行收入、其他收入。其中，与财政建设项目相关的是其他收入。 其他收入包括：（1）各类建设项目总体建设尚未完成和移交生产，但其中部分工程简易投产而发生的营业性收入等；（2）工程建设期间各项索赔以及违约金等其他收入。,3基建收入的会计处理,基建收入应当依法缴纳企业所得税

38、，税后收入按规定处理： 经营性项目基建收入的税后收入，相应转为生产经营企业的盈余公积； 非经营性项目基建收入的税后收入，相应转入行政事业单位的其他收入； 各种索赔、违约金等收入，首先用于弥补工程损失，结余部分按上述办法处理。,4基建收入中的主要问题及审计方法,审计实践表明，基建收入中最常见的问题就是将其转移至账外设置“小金库”。 审计基建收入比较复杂，其中对各种索赔和违约金等收入的主要审计方法，一是查阅与工程建设相关的业务资料和会议记录：二是延伸调查设计、施工、设备和大宗建筑材料供应商等与工程建设有关的单位。,（二）工程结余资金审计,1工程结余资金的定义 2工程结余资金的会计处理方式,1工程结

39、余资金的定义,工程结余资金是指：工程项目建设过程中，建设单位采取合法、科学、有效的管理措施，并完成批准概算规定的全部建设内容后尚未使用的建设资金、按规定变价处理工程材料和设备，以及自用固定资产所取得的收入。,2工程结余资金的会计处理方式,财政部基本建设财务管理规定（财建2002394号 ），建设项目在编制竣工财务决算前要认真清理结余资金。应变价处理的设备、材料以及应处理的自用固定资产要公开变价处理，应收、应付款项要及时清理，清理出来的结余资金有两种财务处理方式： 经营性项目的结余资金，相应转入生产经营企业的有关资产； 非经营性项目的结余资金，首先用于归还银行贷款。如有结余，30作为建设单位留成

40、收入，主要用于项目配套设施建设、职工奖励和工程质量奖，70按投资来源比例归还投资方。,（三）工程尾款和尾工工程审计,1工程尾款的定义 2工程尾款的的特殊规定 3. 尾工工程定义及规定,1工程尾款的定义,工程尾款是指：工程建设项目在按照批准概算规定的建设内容完成全部主要单项工程并能投入运行和使用的情况下，按国家有关规定或合同（协议）确定的比例，由建设单位预留的工程质量保证金。,2工程尾款的特殊规定,基建财务制度规定建设单位必须按工程价款结算总额的5预留工程质量保证金，但没有明确财政性资金是留在建设单位账上还是留在财政国库中。因此，各地的实际情况不同；同时5是最低比例，资金的具体预留比例和时间，有

41、关各方可根据规定或合同（协议）确定。,3尾工工程定义及规定,尾工工程是指：工程建设项目按照批准概算规定的建设内容完成全部主要单项工程并能投入运行和使用后的未完工部分。 财政部在关于解释基本建设财务管理规定执行中有关问题的通知(财建2003724号)中明确：建设项目收尾工程“可根据项目投资总概算5%掌握。尾工工程超过项目投资总概算5%，不能编制项目竣工财务决算”。,（四）工程结余、工程尾款和尾工中的问题,工程结余资金的问题主要发生在非经营项目，特别是财政建设项目中。主要是： 1以“虚列成本”、“概算外项目挤占成本”和“超概算投资”的方式将工程结余资金全部据为己有； 2以“将工程结余资金列为工程尾

42、款或尾工工程”的方式将工程结余资金全部据为己有。 对上述问题的审计方式在“资金使用审计”已经讲述。,（五）投资包干责任制的规定,财政部在关于解释基本建设财务管理规定执行中有关问题的通知(财建2003724号)中规定：“建设项目实行招投标法和政府采购法后，财政部门取消了投资包干责任制的做法，各部门自行实施投资包干责任制的，财政部门不予认可” 。,八、建设资金使用效益审计,（一）说明 （二）竣工财务决算编制要求 （三）竣工财务决算审批 （四）评价基建资金使用效益的主要指标 （五）已交付资产管理中的问题 （六）审计的基本方法,（一）说 明（1）,建设项目投资效益审计是一项非常复杂的工作，尤其是对经营

43、性项目的效益审计更是自成体系。从时间上看，涉及项目建设的全过程；从内容上看，不仅包括对可行性研究报告、工程概算、预算和结算的分析，而且包括对建设资金运行状况、建设成本构成、新增固定资产价值，以及投资回收期和投资效果系数等的计算和分析；从技术要求上看，要求审计人员既要有相关的自然科学知识，又要有专业的概算、预算和工程技术知识。,（一）说 明（2）,基本建设竣工决算是正确核定新增国定资产价值，反映竣工项目建设成果的文件，是办理固定资产交付使用手续的依据。由于评价财政基建资金使用效益的主要指标就是固定资产交付使用率。所以，在一定意义上讲，财政基建资金使用效益具体形式体现为竣工决算编制。,（二）竣工财

44、务决算编制要求（1）,基本建设财务管理规定 （财建2002394号）规定： 1.建设单位应在项目竣工后三个月内完成竣工财务决算编制工作; 2.编制竣工财务决算的依据主要包括，可行性研究报告、初步设计、概算调整及其批准文件；招投标文件；历年投资计划；经财政部门审核批准的项目预算；承包合同、工程结算等有关资料；有关的财务核算制度、办法；其他有关资料； 3.编制竣工财务决算前应做好各项清理工作。,（二）竣工财务决算编制要求（2）,特别规定： 建设周期长、建设内容多的项目，单项工程竣工，具备交付使用条件的，可编制单项工程竣工财务决算。建设项目全部竣工后应编制竣工财务总结算。 在竣工财务决算未经批复之前

45、，原机构不得撤销，项目负责人及财务人员不得调离。,（二）竣工财务决算编制要求（3）,基本建设项目竣工财务决算主要包括竣工财务决算报表和竣工财务决算说明书两个部分。 竣工财务决算报表主要由“封面、项目概况表、项目财务决算表、项目交付使用资产总表、项目交付使用资产明细表”组成。 竣工财务决算说明书主要包括“项目概况；会计帐务的处理；财产物资清理及债权债务的清偿情况；结余资金等分配情况；主要技术经济指标的分析、计算情况；项目管理及决算中存在的问题、建议；决算与概算的差异和原因分析；需要说明的其他事项。,（二）竣工财务决算编制要求（4）,财政部基本建设财务管理规定 （财建2002394号）规定：已具备

46、竣工验收条件的项目，3个月内不办理竣工验收和固定资产移交手续的，视同正式投产，其费用不得从基本建设投资中支付，所实现的收入作为经营收入，不在作为基本建设收入管理。,（三）竣工财务决算审批（1）,1.小型项目。属国家确定的重点项目，其竣工财务决算经主管部门审核后报财政部审批，或由财政部授权主管部门审批；其他项目竣工财务决算报主管部门审批。 2.大、中型项目。中央级大、中型项目竣工财务决算经主管部门审核后报财政部审批。 3.财政部对中央级大中型项目、国家确定的重点小型项目竣工财务决算的审批实行“先审核、后审批”。审核中审减的概算内投资，经财政部确认后，按投资来源比例归还投资方。,（三）竣工财务决算

47、审批（2）,大中小型项目划分： 经营性项目总投资额在5000万元（含5000万元）以上、非经营性项目投资额在3000万元（含3000万元）以上的为大中型项目，其他为小型项目。,（四）评价基建资金使用效益的主要指标,1项目是否按期建成； 2是否擅自改变建设项目部分或全部功能； 3项目是否完成批准概算规定的全部建设内容； 4项目建成后是否及时办理交付使用； 5. 已交付资产是否按规定管理。,（五）已交付资产管理中的问题,1.未经有关部门批准，擅自将非经营性资产转作经营性资产；2.将非经营性资产以开办集体或私营企业等方式，改变其国家所有性质；3.将非经营性资产转作经营性资产未按有偿使用的原则征收国有

48、资产占用费，或征收的占用费未按规定用途使用（主要用于单位固定资产更新改造）；4.非经营性资产转作经营性资产时不按规定进行评估，故意低估国有资产价值，从而损害国家利益；5.非经营性资产转作经营性资产所得收益未按规定进行会计处理。,（六）审计的基本方法,1总体要求 2基本方法,1总体要求,从上述主要问题的表现形式看，财政建设项目资金使用效益存在的主要问题是，建设项目没有按既定的建设期限和建设内容完成或没有在既定的时间投入使用。但是这些表现形式反映的只是结果。因此，对财政建设项目资金使用效益审计的总体要求是通过结果分析原因、提出建议、促进改进。 在“资金来源审计”中我们讲到了“不执行基本建设程序，提

49、前拨付资金造成资金闲置”和“不按工程进度拨付资金，致使项目不能按期建成”等问题，更准确地说，这是在分析建设资金没有 发挥效益的原因。,2基本方法（1）,对财政建设项目资金使用效益审计最基本的方法是“对比分析法”。即，用实地查看结果与相关技术资料和规定对比，分析没有实现既定目标的原因。,2基本方法（2）,对在建项目与立项批复确定的完成时间对比，分析项目没有按期建成的原因； 对已建成项目与可行性研究报告对比，分析建设项目部分或全部改变功能的原因； 对已建成项目与国家规定对比，分析不及时办理交付使用手续的原因； 对已办理交付使用资产手续项目，与批准概算规定的建设内容比，分析未完成批准概算规定内容的原

50、因。,总 结,纵观上述各种审计方法，将业务资料与财务核算资料和项目建设实际观察结果进行对照分析是财政基本建设项目资金审计最基础的方法，其他任何技术方法都是建立在这个基本方法之上的。因此，不论是对在建项目实施审计还是对已完工程实施审计，不论是审计财务收支还是审计资金使用效益，都必须利用的众多业务资料和进行大量的审计分析，否则审计工作就无法实施。,谢谢大家！,政府外债项目效益审计,一、审计的必要性 二、审计的主要内容 三、审计的主要方法,一、审计的必要性,（一）建立科学有效的外债管理体制的需要 （二）总结成败经验的需要 （三）加强项目监督、防范债务风险的需要 （四）提高项目的管理水平和效率的需要

51、（五）提高项目经济效益的需要,（一）建立科学有效的外债管理体制的需要,政府外债是引进外资的重要渠道之一，也是政府对外开放的重要组成部分。但是，由于科学有效的政府外债管理体制尚未建立，我国各级政府外债中还存在利用外资的管理约束不健全，外债使用效益不理想，政府外债管理中法律体系不健全，政府外债未全部纳入财政预算管理，外债政策与财政政策脱节，外债风隐险管理体制尚未建立，债权债务分散、管理无序等问题。政府外债是国家的主权债务，其风险的承担者最终是政府。因此现阶段开展政府外债绩效审计是客观要求。,（二）总结成败经验的需要,不可以否认，由于多种因素的影响，政府外债在“借、用、管、还”等方面存在不少问题，只

52、管上项目，不管效益的问题未能得到有效解决。一是项目可行性报告失真，预期经济效益难实现；二是虚报项目报帐工作量，骗取及挪用贷款资金，有的项目本身就是“钓鱼工程；三是配套资金不足，延误项目实施；四是部分项目亏损严重，偿还外债困难。这些问题影响到项目的正常执行，既直接影响到各地政府收支平衡和经济发展战略实施，又影响到本地举措外债的声誉和对外开放的步伐。因此，开展政府外债项目效益审计具有很大的现实意义。,（三）加强项目监督、防范债务风险的需要,我国现阶段的政府外债60%以上政府外债都要靠贷款项目取得的经济效益偿还，政府外债的偿还与贷款项目的效益直接相关，所以我们必须加强对贷款项目的绩效审计。尤其是在当

53、前我国已进入外债还款高峰期，地方政府和项目单位已大量拖欠贷款本息，财政垫付债本息已成为各级财政一大包袱的情况下，更应侧重于对贷款项目经济效益、社会效益、项目目标实现情况、长期和短期偿债能力等的分析和评价，为政府决策提供依据并对那些效益差、设备利用率低下、损失浪费严重的项目进行重点分析，提出可行性建议。,（四）提高项目管理水平和效率的需要,审计机关查处问题的根本目的，是可通过绩效审计报告，向各级人民政府，以及项目执行单位和行业主管部门提出改进管理的宏观建议和微观意见，促使我国政府外债管理体制不断完善和管理水平的不断提高，进而促进项目建设效益的不断提高。,（五）提高项目经济效益的需要,通过审计，发

54、现影响实现项目经济效益的障碍，分析评价障碍的途径，向政府主管部门及时反映阻碍项目建设和运营的外部条件问题，提出减少损失浪费、挖掘提高经济效益内在潜力和增强外债偿还能力的审计建议。对政府外债运用领域具有的普遍性和倾向性问题，向各级政府、主管部门提出外债使用效益等方面的建议，为各级政府积极、合理、有效利用政府外债，促进实现政府外资项目的整体经济效益，防范外债风险，加强对政府外债运用的宏观调控，发挥积极作用。,二、审计的主要内容,（一）管理环节的审计 （二）立项环节审计 （三）工程建设业务审计 （四）资金收支业务审计 （五）竣工决算审计 （六）后续环节审计,（一）管理环节的审计,科学有效的外债管理体

55、制对项目产生积极的作用和影响。应重点了解政府利用外债的管理约束机制是否科学健全有效，外债管理机制是否有利于项目实施，效率效果性如何，政府外债管理中法律体系是否健全完善，政府外债是否实行了统一管理、分级负责原则，计划、财政、项目执行单位、银行等单位关系是否协调等方面的问题，这应是审计首先了解的问题。,（二）立项环节审计,一是项目立项程序是否合规，手续齐全；二是项目投资决策方法是否科学、透明、合理，决策前是否征求各有关部门、社会各界及专家学者的意见；三是是否编制设计任务书，设计任务书的编制是否在项目建议书和可行性研究报告批准后进行，是否报经国家有权部门批准；四是初步设计是否按设计任务书和总体规划的

56、原则进行编制，是否形成了比较详细准确的设计总概算；五是概算的调整是否依照国家规定的编制方法、定额、标准，由有资质单位进行编制。,（三）工程建设业务审计,一是项目法人履行职责。是否按照国家规定建立项目法人，机构是否建立，是否制定了相应的管理制度；项目业主立项时，是否严格执行国家有关利用世行贷款基本建设程序；工程质量、安全监督手续是否办理；是否按财务通则、会计准则和有关的财务制度进行财务管理和会计核算。二是工程设计审计。设计单位是否符合规定的资质，是否不定期到了国家规定的设计深度，设计是否按国家规定的程序进行，设计收费是否符合国家的收费标准。三是建设主体工程设计、建筑安装、监理，主要设备、材料供应、工程总承包等是否按规定程序经过国内国际招标。,（四）资金收支业务审计,一是收入部分：是否建立对收入记录的控制程序，包括供货币资金、实务、劳务折资；世行贷款资金提款报帐收入的提取、审核、批准、记帐有分工是否适当；项目贷款金是否足额到帐；国内配套资金是否及时足额到位；劳务折资的内容、数量、价格的真实可信性。二是支出部分：项目待摊费用支出和在建工程等支出是否真实有效，手续是否符合规定；费用支