生产费用的核算1.ppt

1、第三章 生产费用的核算,第一节 要素费用的核算 第二节 跨期费用的核算 第三节 辅助生产费用的核算 第四节 制造费用的核算 第五节 废品损失和停工损失的核算 第六节 完工产品成本的确认,第一节 要素费用的核算,一、材料费用的归集和分配 （一）材料费用的归集和分配 月末，应按车间、部门编制“材料费用分配明细表”，按照费用发生的地点或用途分配费用，作如下账务处理： 借：基本生产成本（基本生产车间生产产品用料） 辅助生产成本（辅助生产车间用料） 制造费用（基本生产车间一般性用料） 管理费用（厂部管理部门用料） 销售费用 （专设销售机构用料） 在建工程（工程用料） 研发支出（开发无形资产用料） 贷：原

2、材料 实际工作中，对于各种材料费用的分配，是通过编制“材料费用分配汇总表”进行的。,例： 材料费用分配汇总表,根据“材料费用分配汇总表”编制会计分录如下： 借：基本生产成本A产品 50000 B产品 22200 辅助生产成本供水 530 供电 750 制造费用一车间 130 二车间 100 管理费用 340 销售费用 120 贷：原材料 74170 当原材料采用计划成本核算时，应在月末计算材料成本差异率，将计划成本调整为实际成本。,（二）直接材料费用的归集和分配 当两种及两种以上的产品共同消耗一种材料时，则需将材料费用在每种产品之间采取合理而简便的方法进行分配。 1.按产品的重量或体积进行分配

3、 例：某生产车间生产A、B两种铸件，某月该车间生产A铸件重量20000公斤，B铸件重量15000公斤，共耗用生铁38000公斤。每公斤生铁实际价格2元，总计原材料费76000元。,2.按产品的定额消耗量比例进行分配 例：某企业生产甲、乙两种型号产品，均耗用32mm圆钢。本月投产甲产品8000套，乙产品6000套，实际耗用32mm圆钢3690公斤,实际单价2元/公斤，实际材料总费用7380元。甲种产品材料消耗定额0.25公斤/套，乙种产品材料消耗定额0.35公斤/套。,或,练习：直接材料费用的分配 某基本生产车间生产A、B两种产品，根据领料单凭证归类汇总后，编制下列原材料耗用表。 原材料耗用表,

4、本月投产A产品100 件，B产品120件。材料成本差异率为5%（节约）。计算A、B产品实际原材料费用。,二、外购动力费用的归集和分配 动力费用有的是从外部购入的，有的是从企业辅助生产车间提供的。这里主要阐述外购动力费用的分配。对于企业内部辅助生产车间提供动力费用的归集和分配方法，将在以后辅助生产成本的核算一节阐述。 （一）外购动力费用的归集和分配 月末，根据各车间、各部门的计量仪表记录的情况，编制“动力费用分配汇总表” ，按照费用发生的地点或用途分配费用，作如下账务处理： 借：基本生产成本（基本生产车间生产工艺过程直接耗用） 辅助生产成本（辅助生产车间耗用） 制造费用（基本生产车间一般性耗用）

5、 管理费用（厂部管理部门耗用） 销售费用 （专设销售机构耗用） 在建工程（工程耗用） 研发支出（开发无形资产耗用） 贷：应付账款（或银行存款）,例： 动力费用分配汇总表,实际工作中，对于动力费用的分配，是通过编制“动力费用分配汇总表”进行的。,根据“动力费用分配汇总表”作会计分录如下： 借：基本生产成本A产品 3000 B产品 1800 辅助生产成本供水 400 供电 500 制造费用一车间 200 二车间 100 管理费用 1200 贷：应付账款（或银行存款） 7200,（二）直接动力费用的归集和分配 当两种及两种以上的产品共同消耗同一动力费用时，则需将动力费用在每种产品之间采取合理而简便的

6、方法进行分配。 1.按各产品实际耗用工时比例分配 2.按各产品定额耗用工时比例分配 例：某工业企业生产甲、乙两种产品，共耗用动力费用8400元，甲、乙产品实际生产工时分别为7200小时和4800小时。,三、职工薪酬费用的归集和分配 （一）职工薪酬费用的归集和分配 月末，根据工时归集记录等凭证，编制“职工薪酬费用分配汇总表” ，按照费用发生的地点或用途分配费用，作如下账务处理： 借：基本生产成本（基本生产车间生产人员的薪酬） 辅助生产成本（辅助生产车间人员的薪酬) 制造费用（基本生产车间管理人员的薪酬） 管理费用（厂部管理部门人员的薪酬） 销售费用 （专设销售机构人员的薪酬） 在建工程（工程人员

7、的薪酬） 研发支出（开发无形资产人员的薪酬） 贷：应付职工薪酬工资 职工福利 社会保险费 住房公积金 工会经费 职工教育经费,实际工作中，对于职工薪酬费用的分配，是通过编制“职工薪酬费用分配汇总表”进行的。,例： 职工薪酬费用分配汇总表,根据“职工薪酬费用分配表”作会计分录如下： 借：基本生产成本A产品 85500 B产品 34200 辅助生产成本供水 8550 供电 7980 制造费用一车间 5700 二车间 2280 管理费用 10260 销售费用 3420 贷：应付职工薪酬工资 138500 职工福利 19390,（二）直接人工费用的归集和分配 当企业生产两种及以上产品时，在采用计件工资

8、形式下，可根据工资结算凭证直接计入，在采用计时工资形式下，应采用适当的分配方法在各种产品之间进行分配。 1.按各种产品实际工时的比例分配 2.按各种产品定额工时的比例分配,（三）应付工资总额的计算,1.计时工资的计算 月薪制（扣算法） 月薪制是指按职工固定的月标准工资扣除缺勤工资计算其工资的一种方法，也称扣算法。采用月薪制时，只要职工出满勤，不论该月份是多少天数，都可以得到固定的月标准工资。如有缺勤，则从月标准工资中将缺勤工资予以扣除。其计算公式如下： 应付计时工资=月标准工资-缺勤工资 =月标准工资-事假天数日工资（率） -病假天数日工资（率）病假扣发工资比例,日工资（率）的两种计算方法,A

9、.按全年平均每月日历天数计算 B.按全年平均每月工作天数计算,日薪制（顺算法） 日薪制是指根据职工实际出勤天数（包括除病假外视同出勤的各种休假日，如工伤假、婚假、产假、计划生育假、探亲假、定期轮休假）和日工资（率）计算其工资的一种方法，又称顺算法。其计算公式如下： 应付计时工资=出勤天数日工资（率）病假工资 =出勤天数日工资（率）病假天数 日工资（率）病假应发工资比例 在上述公式中，日工资（率）的计算方法与前述相同。,2.计件工资的计算 计件工资，是根据企业产量记录中所反映的每一职工或班组完成的产品产量，乘以规定的计件单价计算的。这里所指的产品产量应包括合格品的数量和因材料质量不合格造成的废品

10、（料废品）数量，而因工人过失造成的废品（工废品）不包括在内。 个人计件工资的计算 应付计件工资=（某种产品合格品数量该种产品料废品数量）该种产品计件单价 上式中，计件单价=加工单位产品所需工时定额每小时工资率,集体计件工资的计算 当职工集体从事某项工作且不易分清每个职工的经济责任时，可采用集体计件工资的方式。采用该种方式时，应将班组集体计件工资在班组内按每人贡献大小进行分配。通常是按照每人的标准工资和实际的工作时间（日数或工时数）的综合比例进行分配，因为工资标准和工作时间可体现职工的劳动质量、技术水平和劳动数量。,练习： 1.企业的工资总额、职工薪酬总额各包括哪些项目？ 2.计时工资的计算。

11、某制造企业某生产工人的月标准工资为570元，5月份日历天数为31日，其中病假2日，事假1日，法定节假日3日，星期休假8日，出勤17日。根据该生产工人的工龄，其病假工资按标准工资的90%计算。该生产工人的病假和事假期间没有节假日。现计算该生产工人5月份的标准工资。,3.计件工资的计算 A、B两种产品均由某级工人加工。A产品的工时定额为30分钟，B产品的工时定额为45分钟。该级工的小时工资率为2元，5月份该工人加工A产品800件，B产品600件，其中合格品580件，工废12件，料废8件。料废8件中，完工以后发现2件，其余6件是在加工过程中发现的，完成定额工时180分钟。计算该级工人5月份的计件工资

12、。,四、折旧费用的归集和分配 月末，将归集的固定资产折旧费用，按照固定资产的使用部门进行分配，并作如下账务处理。 借：制造费用（基本生产车间固定资产折旧） 辅助生产成本（辅助生产车间固定资产折旧） 管理费用（厂部管理部门固定资产折旧） 销售费用（专设销售机构固定资产折旧） 在建工程（工程用固定资产折旧） 研发支出（开发无形资产用固定资产折旧） 贷：累计折旧,例： 折旧费用分配表,根据“折旧费用分配表”作会计分录如下： 借：制造费用一车间 10000 二车间 5000 辅助生产成本供水 7000 供电 5000 管理费用 4000 销售费用 2300 贷：累计折旧 33300,五、固定资产修理费

13、用的分配 例：企业某月发生的固定资产日常修理费用如下：基本生产车间一车间3000元，二车间2000元，辅助生产车间供水车间640元，行政管理部门1300元，专设销售机构300元，共计7240元，均用银行存款支付。 借：管理费用 6940 销售费用 300 贷：银行存款 7240,六、税金 要素费用中的税金包括：印花税、房产税、车船使用税、土地使用税等应计入管理费用中的税金。 1. 支付印花税时， 借：管理费用 贷：银行存款 2. 发生房产税、车船使用税和土地使用税时， 借：管理费用 贷：应交税费 印花税不通过“应交税费”科目核算。,七、利息费用 1.月末，计提短期借款利息时， 借：财务费用 贷

14、：应付利息 2. 月末，计提长期借款利息时， 借：财务费用 在建工程等 贷：应付利息 例：企业以银行存款支付当期借款利息： 借：财务费用 120 贷：银行存款 120,八、其他费用 其他费用是指上述各项费用以外的其他费用，包括差旅费、邮电费、运输费、业务招待费等。这些费用发生时，按照发生的地点和用途，分别计入有关的成本、费用中。 例：根据本月付款凭证将其他费用汇总（实际工作中，将付款业务在发生时逐笔登记）。假定以银行存款支付其他费用的会计分录如下： 借：制造费用一车间 4140 二车间 2200 辅助生产成本供水 1090 供电 180 管理费用 2530 销售费用 230 贷：银行存款 10

15、370,第二节 跨期费用的核算,一、预付费用的核算 预付费用是指本期已经发生或支付，但应由本期和以后各期共同负担的摊销期在一年以内的各项费用。 1. 预付费用发生时， 借：预付账款 贷：银行存款 2. 月末，按受益对象摊销时，应编制“预付费用分配表”进行分配，并作出如下会计处理。 借：制造费用 管理费用 贷：预付账款,例：四海公司某年1月份预付房租费用15000元，待摊期限12个月，每月一车间负担1000元，二车间负担100元，行政管理部门负担150元。 1月份支付房租费时： 借：预付账款 15000 贷：银行存款 15000 112月份，每月摊销时： 借：制造费用一车间 1000 二车间 1

16、00 管理费用 150 贷：预付账款 1250,二、预提费用的核算 预提费用是指尚未支付、但应预先分月计入各月成本、费用的各项费用，包括预提的借款利息、预提的租金等。 1. 月末预提费用时， 借：财务费用（制造费用、管理费用等） 贷：应付利息（应付账款等） 2. 实际支付时， 借：应付利息（应付账款等） 贷：银行存款,第三节 辅助生产费用的核算,一、辅助生产的定义及类型 辅助生产是指为本企业基本生产车间和行政管理部门服务而进行的生产。 二、辅助生产费用的归集 1.辅助生产车间所发生的费用，应通过“辅助生产成本”账户进行总分类核算，并按车间及劳务的种类设置明细帐，进行明细核算。,2. 辅助生产车

17、间所发生的制造费用，有两种核算方法。 （1）将辅助生产车间所发生的制造费用，先在“制造费用”账户的借方进行归集，然后再从“制造费用”账户的贷方转入“辅助生产成本”账户的借方。 （2）为了简化核算，将辅助生产车间所发生的制造费用，直接计入“辅助生产成本”账户的借方，而不通过“制造费用”账户核算。 本教材采用第二种核算办法。 例：辅助生产成本明细帐的格式如下。（以前述供水车间和供电车间为例）,辅助生产成本明细帐,车间：供水,辅助生产成本明细帐,车间：供电,三、辅助生产费用的分配 （一）如果辅助生产车间提供的是产品，应于产品完工入库时， 借：原材料（或低值易耗品） 贷：辅助生产成本 （二）如果辅助生

18、产车间提供的是劳务，且只提供一种劳务，或虽然提供多种劳务，但各辅助生产车间之间并不相互提供劳务时， 借：基本生产成本 制造费用 管理费用 贷：辅助生产成本某劳务,(三)如果辅助生产车间提供的是多种劳务，且各辅助生产车间之间相互提供劳务，则可以采用下列方法分配。 1. 直接分配法 2. 交互分配法 3. 计划成本分配法 4. 代数分配法 5. 顺序分配法,1. 直接分配法 是指各辅助生产车间发生的费用，直接分配给除辅助生产车间以外的各受益产品、单位，而不考虑各辅助生产车间之间相互提供产品或劳务的情况。 例：某企业有供水、供电两个辅助生产车间，供水车间本月份的生产费用为17570元，供电车间本月份

19、的生产费用为14410元，两个车间提供的劳务数量如下表所示。,水的单位成本=17570（52200-2000）=0.35（吨/元） 电的单位成本=14410（33775-1025）=0.44（度/元）,辅助生产费用分配表（直接分配法）,根据以上辅助生产费用分配表编制的会计分录如下： 借：基本生产成本A产品 13600 B产品 10260 制造费用一车间 3600 二车间 3070 管理费用 1450 贷： 辅助生产成本供水 17570 供电 14410,2.交互分配法 所谓交互分配法，是指首先应根据各辅助生产车间相互提供的产品或劳务的数量和交互分配前的单位成本进行一次交互分配，然后将各辅助生产

20、车间交互分配后的实际费用，即交互分配前的辅助生产费用加上交互分配转入的费用，减去交互分配转出的费用再按提供产品或劳务的数量，在辅助生产车间以外的各受益车间部门进行分配。交互分配的计算如下： (1)交互分配。第一次只在各辅助生产车间之间交互分配费用，对基本生产车间和企业管理部门不进行分配。 (2)直接分配。第二次将各辅助生产车间交互分配的实际生产费用，按耗用的劳务数量，采用直接分配法分配给基本生产车间和企业管理部门。 (3)各辅助生产车间交互分配后的实际费用=交互分配前的费用+交互分配转入的生产费用-交互分配转出的辅助生产费用,例： 辅助生产费用分配表（交互分配法）,交互分配前的单位成本： 供水

21、单位成本(分配率)=1757052200=0.3366(元) 供电单位成本(分配率)=1441033775=0.4266(元) 交互分配： 供水应分配电费=10250.4266=437.265(元) 供电应分配水费=20000.3366=673.2(元) 交互分配后的实际费用： 供水车间交互分配后实际费用： 17570+437.265673.2=17334.065(元) 供电车间交互分配后实际费用： 14410+673.2437.265=14645.935(元),交互分配后的单位成本(单位分配率)： 供水车间交互分配后的单位费用： 17334.065(522002000)=0.3453(元)

22、供电车间交互分配后的单位费用： 14645.935(337751025)=0.4472(元),对外分配费用： 基本生产A产品(水费)= 0.345320000=6906(元) 基本生产A产品(电费)= 0.447215000=6708(元) 基本生产B产品(水费)= 0.345318000=6215.4(元) 基本生产B产品(电费)= 0.44729000=4024.8(元) 基本生产车间一车间(水费)= 0.34534000=1381.2(元) 基本生产车间一车间(电费)= 0.44725000=2236(元) 基本生产车间二车间(水费)= 0.34535000=1726.5(元) 基本生产

23、车间二车间(电费)= 0.44723000=1341.6(元) 厂部管理部门(水费)= 0.34533200=1104.96(元) 厂部管理部门(电费)= 0.4472750=335.4(元),根据以上生产费用分配表编制的会计分录如下： 交互分配的会计分录如下： 借：辅助生产成本供水 437.265 供电 673.2 贷：辅助生产成本供电 437.265 供水 673.2 对外分配的会计分录如下： 借：基本生产成本A产品 13614 B产品 10240 制造费用 一车间 3617.2 二车间 3068.1 管理费用 1440.5 贷：辅助生产成本供水 17334.065 供电 14645.93

24、5,3.计划成本分配法 计划成本分配也叫内部核算价格分配法，是按辅助生产的产品或劳务的计价单位成本计算分配辅助生产费用的一种方法。采用这种分配方法的具体做法是：各辅助生产车间提供的劳务数量，不论其受益对象是基本生产车间还是辅助生产车间，一律按劳务的计划单位成本计价分配，而辅助生产车间实际发生的费用与计划单位成本分配转出的费用之间的差额，为了简化，将其计入“管理费用”。 计划成本分配法的计算过程如下： （1）某辅助生产车间的实际费用=该辅助生产车间直接发生的费用+按计划成本由其他辅助生产车间转入的费用 （2）某辅助生产车间费用分配额的差额=该辅助生产车间实际费用-该车间按计划成本分配的数额 （3

25、）将上述差额转入“管理费用”。,仍以前例资料。供水车间每吨计划成本0.34元，供电车间每度电计划成本0.50元，按计划成本分配法编制辅助生产费用分配表。,辅助生产费用分配表（计划成本分配法）,供水车间实际成本=17570+512.5=18082.5(元) 供电车间实际成本=14410+680=15090(元) 供水车间的差额=18082.5-17748=334.5 (元) 供电车间的差额=15090-16887.5=-1797.5 (元) 会计分录如下： （1）借：辅助生产成本供电 680 供水 512.5 基本生产成本A产品 14300 B产品 10620 制造费用一车间 3860 二车间

26、3200 管理费用 1463 贷：辅助生产成本供水 17748 供电 16887.5 （2）借：辅助生产成本供电 1797.5 贷：辅助生产成本供水 334.5 管理费用 1463,练习 （一）辅助生产费用分配的交互分配法 资料某企业设置修理和运输两个辅助生产车间、部门。修理车间本月发生的费用19 000元，提供修理劳务20 000小时，其中，为运输部门修理1 000小时，为基本生产车间修理16 000小时，为行政管理部门修理3 000小时。运输部门本月发生的费用20 000元，提供运输40 000公里，其中，为修理车间提供的运输劳务1 500公里，为基本生产车间提供运输劳务30 000公里，

27、为行政管理部门提供运输劳务8 500公里。 要求采用交互分配法计算分配修理、运输费用，编制会计分录（“生产成本”、“制造费用”科目列示明细科目，辅助车间不设“制造费用”科目）。,（二）辅助生产费用分配的计划成本分配法 资料某企业修理车间和运输部门本月有关经济业务汇总如下：修理车间发生费用35 000元，提供修理劳务20 000小时，其中，为运输部门提供3 000小时，为基本生产车间提供16 000小时，为管理部门提供1 000小时。运输部门发生费用46 000元，提供运输40 000公里，其中，为修理车间提供3 500公里，为基本生产车间提供30 000公里，为管理部门提供6 500公里。计划

28、单位成本：修理每小时2元，运输每公里1.20元。 要求采用计划成本分配法分配。 1.计算按计划成本分配合计数额。 2.计算辅助生产（修理、运输）实际成本数额。 3.计算辅助生产成本差异。 4.编制按计划成本分配和辅助生产成本差异的会计分录（“生产成本”、“制造费用”科目列示明细科目）。,第四节 制造费用的核算,制造费用是指工业企业为生产产品（或提供劳务）而发生的应计入产品成本、但没有专设成本项目的各项生产费用。其中，大部分费用属于间接费用，也有直接用于产品生产，但没有专设成本项目的费用，如生产设备的折旧费。 一、制造费用的归集 1.企业为了归集核算所发生的制造费用，应设置“制造费用”帐户，并按

29、车间、部门开设“制造费用明细帐” 。 2.辅助生产车间发生的制造费用，如果规模较大，应开设“制造费用”帐户进行核算，如果规模较小，费用数额较少，也可直接计入“辅助生产成本”帐户。 3.通常，制造费用的归集是通过编制“制造费用明细帐”的形式进行的。,制造费用明细账 车间：第一基本生产车间,制造费用明细账 车间：第二基本生产车间,二、制造费用的分配 1.在只生产一种产品的车间，制造费用可直接计入该种产品的生产成本。 2.在生产多种产品的车间，制造费用应该采用合理而简便的方法，分配计入各种产品的生产成本。 3.单设“制造费用”的辅助生产车间，其分配方法同基本生产车间相同。 4.常用的分配方法有： （

30、1）生产工时比例法 （2）生产工人工资比例法 （3）机器工时比例法 （4）按年度计划分配法,例：假设第一基本生产车间当月共发生制造费用23770元，第二基本生产车间当月共发生制造费用12750元。所生产的A、B两种产品共耗用生产工时为40000工时，其中A产品实际工时为30000小时，B产品为10000小时，现按实际工时比例法分配如下： 第一车间制造费用分配率=23770/(30000+10000)=0.59425 A产品应分配制造费用=0.5942530000=17827.5(元) B产品应分配制造费用=0.5942510000=5942.5(元) 第二车间制造费用分配率=12750/(30

31、000+10000)=0.31875 A产品应分配制造费用=0.3187530000=9562.5(元) B产品应分配制造费用=0.3187510000=3187.5(元) 按生产工时比例法编制制造费用分配表如下：,制造费用分配表 车间：第一基本生产车间,制造费用分配表 车间：第二基本生产车间,借：基本生产成本A产品 27390 B产品 9130 贷：制造费用一车间 23770 二车间 12750,例：某基本生产车间全年制造费用计划81000元，全年各种产品的计划产量为A产品2000件，B产品3000件，单件产品工时定额为：A产品6小时，B产品5小时。本月实际产量为：A产品220件，B产品16

32、0件；本月实际发生制造费用为：32692.73元。 A产品年度计划产量的定额工时=20006=12000(小时) B产品年度计划产量的定额工时=30005=15000(小时) 制造费用年度计划分配率=81000/(12000+15000)=3 （元/小时） A产品本月实际产量的定额工时=2206=1320(小时) B产品本月实际产量的定额工时=1605=800(小时) 该月A产品制造费用=13203=3960(元) 该月B产品制造费用=8003=2400(元),会计分录如下：,借：基本生产成本A产品 3960 B产品 2400 贷：制造费用 6360,练习（一）制造费用的核算 资料 某基本生产

33、车间生产甲、乙、丙三种产品，共计生产工时22 000小时，其中，甲产品7 500小时，乙产品8 500小时，丙产品6 000小时。本月发生各种间接费用如下： 1.以银行存款支付劳动保护费1 300元。 2.车间管理人员工资4 000元。 3.按车间管理人员工资的14%提取应付福利费。 4.车间消耗材料1 700元。 5.车间固定资产折旧费1 600元。 6.预提修理费500元。 7.本月摊销保险费400元。 8.辅助生产成本（修理、运输费）转入1 200元。 9.以银行存款支付办公费、水电费、邮电费及其他支出等 共计1 940元。 10.采用生产工时比例法在各种产品之间分配制造费用。 要求根据

34、上列资料编制制造费用发生及分配的会计分录。,（二）按年度计划分配率分配制造费用 资料 某企业基本车间全年制造费用计划为234 000元，全年各种产品的计划产量：甲产品19 000件，乙产品6 000件，丙产品8 000件。单件产品工时定额：甲产品5小时，乙产品7小时，丙产品7.25小时。本月份实际产量：甲产品1 800件，乙产品700件，丙产品500件。本月份实际发生的制造费用为20 600元。 要求按年度计划分配率分配制造费用。 1.计算各种产品年度计划产量的定额工时。 2.计算年度计划分配率。 3.计算各种产品本月实际产量的定额工时。 4.各种产品本月应分配制造费用。 5.编制制造费用分配

35、的会计分录（“生产成本”科目列 示明细科目），并登记“制造费用”、“生产成本”等总帐。,第五节 废品损失和停工损失的核算,一、废品损失的核算 1.废品是指不符合规定的质量标准，不能按原定用途使用，或者需要在加工修复后才能使用的在产品、半成品和产成品。根据是否可以修复分为可修复废品和不可修复废品。 2.废品损失是指生产过程中和入库后发现的各种废品的报废损失和修复费用。废品的报废损失是指不可修复废品的生产成本扣除回收的材料和废品价值后的损失。废品的修复费用是指可修复废品在返修过程中所发生的修理费用。 3.特殊情况 （1）应由造成废品的过失单位或个人负担的赔款，应从废品损失中扣除。 （2）经质量检验

36、部门鉴定，不需要返修，可降价出售的不合格品的成本，与合格品的成本相同，其降低损失，应在计算销售损益时体现，不作为废品损失处理。,（3）产品入库后，由于保管不善等原因而损坏变质的损失，属于管理问题，应作为管理费用处理，不作废品损失。 （4）实行三包的企业，在产品出售后发现的废品造成的损失，应计入管理费用，不包括在废品损失内。 4.废品损失的核算：为了加强废品损失的控制，通常设置 “废品损失” 帐户进行核算。为了简化核算，辅助生产车间一般不单独核算废品损失。,（一）不可修复废品的核算 不可修复废品的成本是同合格品的成本混在一起的，所以应采用适当的方法予以确定。 （1）将废品损失从“基本生产成本”帐

37、户中转出，记入“废品损失”帐户； （2）计算废品的净损失； （3）再将废品的净损失从“废品损失” 帐户转入“基本生产成本”帐户。,1.按实际费用计算废品损失 废品的材料费用按合格品和废品数量进行分配，其他费用按工时比例进行分配。 例：假设某企业第一基本生产车间生产A产品400件，其中废品为20件，是在生产过程中发现的，合格品为380件，全部产品生产工时为4000小时，其中，废品的工时为150小时。A产品全部产品投入的原材料费用为48000元，职工薪酬费用为80000元，制造费用为7000元，回收残料200元。假设材料是在生产开始时一次投入的。现编制“废品损失计算表”。,废品损失计算表 产品名称

38、：A产品 20年月份,根据上表编制会计分录如下： （1）转出废品成本 借：废品损失A产品 5662.50 贷：基本生产成本A产品 5662.50 （2）回收残料价值 借：原材料 200 贷：废品损失A产品 200 （3）结转废品净损失 借：基本生产成本A产品 5462.50 贷：废品损失 A产品 5462.50,2.按定额费用计算废品损失 该种方法是按废品的数量乘以各项费用定额计算出废品的定额成本，定额成本再扣除废品的残料价值，即可计算出废品损失。这种方法不考虑废品实际发生的费用有多少。 例：假设某企业生产B产品，验收入库时发现10件废品，废品残料回收价值为250元，按定额费用计算废品的成本和

39、废品的净损失。,废品损失计算表 产品名称：B产品 20年月份,根据以上废品损失计算表编制的会计分录如下： （1）转出废品定额成本： 借：废品损失B产品 6000 贷：基本生产成本B产品 6000 （2）回收废品残料价值： 借：原材料 250 贷：废品损失B产品 250 （3）将废品损失转入合格品成本： 借：基本生产成本B产品 5750 贷：废品损失B产品 5750,（二）可修复废品损失的核算 可修复废品返修以前发生的费用应该保留在“基本生产成本”账户及其有关的成本计算单中，不必转出。 （1）发生可修复废品的修复费用： 借：废品损失 贷：原材料 应付职工薪酬等 （2）取得应收赔款和残料价值： 借

40、：其他应收款 原材料 贷：废品损失 （3）结转废品净损失： 借：基本生产成本产品 贷：废品损失,二、停工损失的核算 停工损失是指生产车间或车间内某个班组在停工期内发生的各项费用，包括停工期内支付的生产工人薪酬、所耗用的燃料和动力费以及应负担的制造费用。过失人、过失单位以及保险公司负担的赔款，应从停工损失中扣除。 由于自然灾害引起的停工损失，应按规定转作“营业外支出”。除此之外，由于原材料供应不足，机器设备出现故障，以及计划减产等原因发生其他停工损失，应计入产品的成本。 为了核算企业发生的停工损失，应设置“停工损失” 账户，辅助生产车间的停工损失，可直接在“辅助生产成本”账户内进行核算。,（1）

41、停工损失发生时： 借：停工损失 贷：原材料 应付职工薪酬等 （2）应由产品成本负担的部分： 借：基本生产成本产品 贷：停工损失 （3） 属于自然灾害造成的停工损失，经批准后： 借：营业外支出 贷：停工损失,练习 （一）不可修复废品损失的核算（实际成本） 资料某生产车间生产乙产品，本月完工300件，验收入库时发现废品8件，合格品生产工时8 760小时，废品工时240小时。乙产品成本明细帐所记合格品和废品的全部生产费用为：原材料12 000元，燃料和动力10 800元，工资和福利费12 600元，制造费用7 200元。原材料是生产开始时一次投入。废品残料入库作价50元。 要求根据以上资料，编制不可

42、修复废品损失计算表，并编制有关废品损失的会计分录（“生产成本”、“废品损失”科目列示明细科目）。,（二）不可修复废品损失的核算（定额成本） 资料 生产车间本月在B产品生产过程中发现不可修复废品10件，按所耗定额费用计算不可修复废品的生产成本。单件原材料费用定额为50元，已完成的定额工时共计150小时，每小时的费用定额为：燃料和动力1.50元，薪酬1.80元，制造费用1.20元。不可修复废品的残料作价80元以辅助材料入库，应由过失人员赔款20元。废品净损失由当月同种产品成本负担。 要求 1.计算B产品不可修复废品成本及净损失。 2.编制结转不可修复废品成本、废品残值、 应收赔款废品净损失的会计分

43、录。,第六节 完工产品成本的确认,企业每月所发生的各项生产费用通过上述归集分配后，为生产产品所发生的生产费用都已记入“基本生产成本”帐户和各产品成本计算单内。 1.当月末没有在产品时，本月所归集的生产费用形成本月完工产品的成本； 2.当月末没有完工产品时，本月所归集的生产费用形成本月在产品的成本； 3.当月末既有完工，又有未完工产品，则本月归集的生产费用加上月初在产品成本，应按一定标准在完工产品和月末在产品之间进行分配，才能计算出完工产品成本和月末在产品成本。,月初在产品成本、本月发生的生产费用同本月完工产品成本和月末在产品成本之间的关系，可用公式表示如下： 月初在产品成本 +本月归集生产费用

44、 =本月完工产品成本 +月末在产品成本 在以上公式前两项已知的情况下，在完工产品和月末在产品之间分配费用的方法有两种： （1）先确定月末在产品成本，再计算完工产品成本。 （2）将前两项成本之和在后两项成本之间按照一定的分配标准进行分配，同时计算出完工产品成本和月末在产品成本。,一、在产品数量的核算 1.盘盈 (1)发现时，按盘盈在产品的定额成本或计划成本 借：基本生产成本某产品 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 (2)按规定报经批准后，冲减“制造费用” 借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 贷：制造费用 2. 盘亏或毁损 (1)发现时，按在产品的定额成本、计划成本或实际成本 借：待处理财产

45、损溢待处理流动资产损溢 贷：基本生产成本某产品,(2)回收毁损的在产品残料价值 借：原材料 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 (3)按规定批准核销时，应根据不同情况进行不同处理 借：制造费用 （批准计入产品成本的损失） 其他应收款（由过失人员或部门赔偿的或应由保险 公司赔偿的） 营业外支出（非常损失） 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢,二、生产费用在完工产品和在产品之间的分配 （一）不计算在产品成本 （二）按年初数固定计算在产品成本 （三）在产品按耗用的原材料费用计算 例：某企业生产A产品，A产品原材料费用在产品成本中所占比重较大，在产品只计算原材料费用。A产品月初原材料在产品成本为3

46、 000元，本月发生原材料费用52 000元，完工产品340台，月末在产品60台。直接人工45 000元，制造费用2 000元。要求在产品成本只计算耗用的原材料成本。 原材料费用分配率=(3000+52000)/(340+60)=137.50 月末在产品成本= 137.5060=8250（元） 完工产品原材料成本=137.50340=46750（元） 完工产品成本=46750+45000+2000=93750（元）,（四）在产品按定额成本计算 例：某公司生产A产品，月初和本月共发生原材料费用150 000元，直接人工6 5000元，制造费用6 2000元，该产品耗用原材料为投产时一次投入。现根

47、据A产品在各道工序的在产品数量、单位在产品的材料、工时消耗定额和每一定额工时的薪酬、费用分配率，按定额成本法计算月末在产品成本。如图表所示。,月末在产品定额成本计算表 产品名称：A产品 年 月份,完工产品、在产品成本计算表 A产品 年 月份,（五）约当产量比例法 所谓约当产量是指将在产品按一定的标准折算为相当于完工产品的数量。 采用这种方法，首先将在产品数量按其完工程度折算为约当产量，然后按照完工产品产量和在产品约当产量的比例分配费用，这种分配方法一般叫做约当产量（比例）法。,采用约当产量法的关键问题，是怎样确定月末在产品的完工程度，进而计算其约当产量，而在产品完工程度的确定，取决于在产品工时

48、完工程度和投料完工程度两个方面的测定。 1工时完工程度的测定 常用的在产品工时完工程度测定方法有两种： （1）平均测算法，即当企业生产进度比较均衡，各道工序在产品加工数量相差不大时，对在产品的工时完工程度一律按50%计算； （2）分工序测定法，即根据该工序的累计工时定额占完工产品工时定额的比率进行测算。其计算公式如下： 某道工序上在产品的工时完工程度（完工率） =(前面各道工序累计工时定额+本道工序工时定额50%) 单位产品工时定额 在产品约当产量=某工序在产品数量本道工序工时完工程度,例：某企业生产甲产品，其单件工时定额为60小时，经三道工序制成。其中，第一道工序的工时定额为18小时，第二道

49、工序的工时定额为30小时，第三道工序的工时定额为12小时。各道工序的在产品数量分别为：第一道工序160件，第二道工序200件，第三道工序120件。甲产品本月完工800件，月初在产品和本月发生的薪酬等加工费用共计62520件。求甲产品加工费用在完工产品和在产品之间的分配。 （1）求月末各道工序上的在产品工时完工程度 第一道工序上在产品的工时完工程度 =1850%60=15% 第二道工序上在产品的工时完工程度 =(18+3050%)60=55% 第三道工序上在产品的工时完工程度 =(18+30+1250%)60=90%,（2）求月末在产品的约当产量 第一道工序上在产品的约当产量=16015%=24

50、（件） 第二道工序上在产品的约当产量=20055%=110（件） 第三道工序上在产品的约当产量=12090%=108（件） 在产品约当产量合计=24+110+108=242（件） （3）求完工产品和在产品各自应承担的加工费用 加工费用分配率=62520/(800+242)=60（元/件） 完工产品应负担的加工费用=80060=48000（元） 月末在产品应负担的加工费用=24260=14520（元）,2投料完工程度的测定 （1）一次投料，即在第一道工序一开始就将生产该产品所需耗用的材料全部投入。此时月末在产品的投料完工程度为100%。 （2）分工序陆续投入，即原材料在生产过程中随工艺流程陆续、

51、均衡地投入到产品中去。在这种情况下，在产品投料完工程度与工时完工程度同步，即在产品投料完工程度等于在产品工时完工程度。 （3）分工序一次投料，即在每道工序都要投入材料，而且是在各道工序一开始时全部投入，然后经连续加工后成为产成品。其计算公式为： 某道工序上的在产品投料完工程度 = 到本工序为止累计投入的材料定额单位产品材料 定额成本 在产品约当产量 =某工序在产品数量本道工序投料完工程度,例：某企业生产乙产品，其原材料A为分工序一次投入，原材料A的投入定额为400公斤，分三道工序投入。其中，第一道工序的投入定额为160公斤，第二道工序的投入定额为144公斤，第三道工序的投入定额为96公斤，各道

52、工序的在产品数量分别为：第一道工序230件，第二道工序150件，第三道工序200件。 乙产品本月完工840件，月初在产品和本月发生的直接材料费用共计130830元（假设乙产品只使用A一种原材料）。求月末乙产品直接材料费用在完工产品和在产品之间的分配。 （1）求月末各道工序上的在产品的投料完工程度 第一道工序上在产品的投料完工程度= 160400=40% 第二道工序上在产品的投料完工程度=(160+144)400=76% 第三道工序上在产品的投料完工程度=(160+144+96)400 =100%,（2）求月末在产品的约当产量 第一道工序上在产品的约当产量=23040%=92（件） 第二道工序上

53、在产品的约当产量=15076%=114（件） 第三道工序上在产品的约当产量=200100%=200（件） （3）求月末在产品和完工产品所应负担的直接材料费用 直接材料费用分配率=130830/(840+406)=105（元/件） 完工产品应负担的直接材料费用=840105=88200（元） 月末在产品应负担的直接材料费用=406105=42630（元）,例：某企业生产丙产品，其单件工时定额为50小时，经三道工序制成。其中，第一道工序的工时定额为16小时，第二道工序的工时定额为20小时，第三道工序的工时定额为14小时。 丙产品在生产过程中，需投入多种原材料。其中：材料A的消耗定额为4050公斤，

54、是在丙产品生产开始时一次投入的；材料B的消耗定额为4304公斤，是在丙产品生产过程中被陆续、均衡地投入的；其他直接材料的消耗定额费用为93600元，是在丙产品生产的三道工序中，在工序开始时一次投入的，其中，第一道工序的投入定额为37440元，第二道工序的投入定额为22464元，第三道工序的投入定额为33696元。 丙产品本月共完工750件，月末在产品600件，各道工序的在产品数量分别为：第一道工序150件，第二道工序250件，第三道工序200件。,丙产品月初在产品和本月发生的人工费用、制造费用等加工费用共计80700元，直接材料费用共计128914元，其中，A材料20250元，B材料15064

55、元，其他直接材料93600元。求丙产品月末完工产品和在产品各自所应负担的生产成本。 （1）计算月末各道工序上的在产品工时完工程度 第一道工序上在产品的工时完工程度 =1650%50=16% 第二道工序上在产品的工时完工程度 =(16+2050%)50=52% 第三道工序上在产品的工时完工程度 =(16+20+1450% )50=86%,（2）计算月末各道工序上在产品的材料投料完工程度 在产品材料A的投料完工程度为100%。 在产品材料B的投料完工程度同于工时完工程度计算。 在产品其他直接材料的投料完工程度的计算如下： 第一道工序上在产品的投料完工程度 =3744093600=40% 第二道工序

56、上在产品的投料完工程度 =(37400+22464)93600=64% 第三道工序上在产品的投料完工程度 =(37400+22464+33696)93600=100%,（3）月末丙产品加工费用的分配 第一道工序上在产品的约当产量 =15016%=24（件） 第二道工序上在产品的约当产量 =25052%=130（件） 第三道工序上在产品的约当产量 =20086%=172（件） 在产品约当产量合计=24+130+172=326（件） 加工费用分配率= 80700(750+326)=75（元/件） 完工产品应负担的加工费用=75075=56250（元） 月末产品应负担的加工费用=32675=2445

57、0（元）,（4）月末丙产品直接材料费用的分配 材料A的分配 在产品的约当产量合计=(150+250+200)100%=600（件） 直接材料费用分配率=20250(750+600)=15（元） 完工产品应负担的直接材料费用=75015=11250（元） 月末在产品应负担的直接材料费用=60015=9000（元） 材料B的分配 在产品约当产量合计=24+130+172=326（件） 直接材料费用分配率=15064(750+326)=14（元/件） 完工产品应负担的直接材料费用=75014=10500（元） 月末在产品应负担的直接材料费用=32614=4564（元）,其他直接材料的分配 第一道工序上在产品的约当产量=15040%=60（件） 第二道工序上在产品的约当产量=25064%=160（件） 第三道工序上在产品的约当产量=200100%=200（件） 在产品约当产量合计=60+160+200=420（件） 直接材料费用分配率= 93600(750+420)=80（元/件） 完工产品应负担的其他直接材料费用=75080=60000（元） 月末在产品应负担的其他直接材料费用=42080=33600（元）,（5）丙产品完工产品成本和月末在产品成本的计算 完