第三章股权取得日合并报表编制例题讲解

1、第三章股权取得日合并报表编制业务题讲解说明：例1-例6属于非同一控制下的合并报表编制例题（按照购买法），例7-例9属于同一控制下的合并报表编制例题（按照权益结合法），例10是一个例题分别按两种情形怎么处理。希望对大家有所帮助。例1：2007年1月1日，非同一控制下的A公司与B公司股东签定合并协议，A公司按照协议用银行存款1 310万元作为对价购买了B公司100%的股权。2007年1月1日B公司资产负债情况如下（单位：万元）。 账面价值 公允价值 固定资产 600 800 长期股权投资 500 550 长期借款 400 400 净资产 700 950 要求：编写股权取得日合并报表有关抵消分录。

2、解题思路：A公司个别报表中按照实际发生的投资成本确认长期股权投资：借：长期股权投资 1310 贷：银行存款 1310A公司股权取得日合并报表有关抵消分录：借：固定资产 200借：长期股权投资 50借：净资产 700借：商誉 360 贷：长期股权投资1310 例2：2007年7月1日，非同一控制下的A公司取得了B公司80%的股份，其对B公司长期股权投资的成本是30000元，B公司的所有者权益账面价值和公允价值相等为35000元，有关A公司和B公司个别资产负债表数据见下表。要求编制有关抵消分录。资 产 负 债 表 年 月 日 单位：元资 产A公司B公司负债和所有者权益A公司B公司流动资产61700

3、 38600 流动负债6000015600长期股权投资47000长期负债26000 9000其中：1、对B公司投资2、其他长期股权投资30000实收资本400002000017000资本公积80008000固定资产41000 21000盈余公积100001000无形资产及其他资产6300 未分配利润120006000资产总计 59600 负债和所有者权益合计59600解题思路：确认合并商誉=30000（3500080%)=2000 借： 实收资本 20000资本公积 8000盈余公积 1000未分配利润 6000商誉 2000贷：长期股权投资 30000 少数股东权益 7000例3：2007年

4、7月1日，非同一控制下的A公司取得了B公司80%的股份，其对B公司长期股权投资的成本是20000元，B公司的所有者权益账面价值和公允价值相等为35000元，有关A公司和B公司个别资产负债表数据见下表。要求编制有关抵消分录。资 产 负 债 表 年 月 日 单位：元资 产A公司B公司负债和所有者权益A公司B公司流动资产61700 38600 流动负债6000015600长期股权投资47000长期负债26000 9000其中：1、对B公司投资2、其他长期股权投资20000实收资本400002000027000资本公积80008000固定资产41000 21000盈余公积100001000无形资产及其

5、他资产6300 未分配利润120006000资产总计 59600 负债和所有者权益合计59600解题思路：将母公司A对B公司长期股权投资成本小于其在B公司所有者权益公允价值中的份额的差额确认为合并资产负债表中的留存收益，即35000*80%20000=8000，同时还要确认少数股东权益。借：实收资本 20000资本公积 8000盈余公积 1000未分配利润 6000贷：长期股权投资 20000贷：少数股东权益 7000（3500020%)贷：盈余公积 800（800010%)贷：未分配利润 7200（800090%)例4：A企业2008年1月1日以银行存款800万元收购了B企业80%的股份。A

6、企业与B企业合并前不属于同一控制方，A企业与B企业个别资产负债表资料如下表所示：A企业与B企业资产负债表2008年1月1日 单位：万元项目A企业B企业(账面价值)B企业(公允价值)货币资金600100100交易性金融资产400100100应收账款400200200存货400300320长期股权投资-B8000 0固定资产1200400480无形资产20000资产合计400011001200流动负债800300300长期负债800100150负债合计1600400450股本2000400资本公积300200盈余公积2030未分配利润8070所有者权益合计2400700 750要求：根据上述资料编

7、制A企业控股权取得日的抵消分录。解题思路：编制A企业合并报表有关的抵消分录时，有三个问题需要注意，首先计算A企业长期股权投资成本800万元大于在B企业所有者权益公允价值750万元中拥有的80%部分的差额为200万元，将其确认为商誉，同时要将B企业报表中公允价值与账面价值不一致的项目进行调整，并注意要确认少数股东权益。抵消分录如下：借：固定资产 80借：存货 20借：商誉 200 借：股本 400 借：资本公积 200 借：盈余公积 30 借：未分配利润 70 贷：长期负债 50长期股权投资 800少数股东权益 150（75020%）例5：甲公司和乙公司为不同集团的两家公司。有关企业合并资料如下

8、：（1）2008年2月16日，甲公司和乙公司达成合并协议，由甲公司采用控股合并方式将乙公司进行合并，合并后甲公司取得乙公司80%的股份。（2）2008年6月30日，甲公司以一项固定资产和一项无形资产作为对价合并了乙公司。该固定资产原值为2000万元，已提折旧200万元，公允价值为2180万元；无形资产原值为1000万元，已摊销100万元，公允价值为800万元。（3）购买日乙公司可辨认净资产公允价值为3500万元。要求：（1）确定购买方；（2）确定购买日；（3）计算确定合并成本。（4）计算固定资产、无形资产的处置损益。（5）编制甲公司在购买日的会计分录。（6）计算购买日合并财务报表中应确认的商誉

9、金额。（7）编制合并日抵消分录。解题思路：（1）购买方为甲公司 （2）购买日为2008年6月30日（3）合并成本21808002980（万元）（4）固定资产处置净收益 2180（2000200）380（万元） 无形资产处置净损失 （1000100）800100（万元）（5）购买日会计分录 借：长期股权投资乙公司 29 800 000 累计摊销 1 000 000 营业外支出 1 000 000 累计折旧 2 000 000贷：无形资产 10 000 000 固定资产 20 000 000 营业外收入 3 800 000（6）合并商誉298035008029802800180（万元）（7）合并日

10、抵消分录借： 净资产 商誉 贷：长期股权投资 贷：少数股东权益 例6：2008年6月30日，A公司向B公司的股东定向增发1500万股普通股（每股面值为1元）对公司进行控股合并。市场价格为每股3.5元，取得了公司70%的股权。假定该项合并为非同一控制下的企业合并，参与合并企业在2008年6月30日企业合并前，有关资产、负债情况如下表所示。资产负债表（简表）2008年6月30日单位：万元项目B公司账面价值公允价值资产：货币资金应收账款存货长期股权投资固定资产无形资产商誉资产合计短期借款应付账款其他负债负债合计股本 资本公积盈余公积未分配利润所有者权益合计3001100160128018003000

11、4940120020018015801500900300660336030011002702280330090008150120020018015806570要求：（1）编制购买日的有关会计分录；（2）编制购买日在编制股权取得日合并资产负债表时的抵消分录。（本题10分）解题思路： (1) 借:长期股权投资52500 000 贷:股本 15 000 000 资本公积 37 500 000(2) 合并商誉=企业合并成本合并取得被购买方可辨认净资产公允价值份额 525065707052504599651（万元）抵销分录借：存货 1 100 000 长期股权投资 10 000 000 固定资产 15

12、000 000 无形资产 6 000 000 实收资本 15 000 000 资本公积 9 000 000 盈余公积 3 000 000 未分配利润 6 600 000 商誉 6 510 000 贷：长期股权投资 52 500 000 少数股东权益 19 710 000（65 700 00030）例7：A、B公司分别为P公司控制下的两家子公司。A公司于206年3月10日自母公司P处取得B公司100%的股权，合并后B公司仍维持其独立法人资格继续经营。为进行该项企业合并，A公司发行了600万股本公司普通股（每股面值1元）作为对价。假定A、B公司采用的会计政策相同。合并日，A公司及B公司的所有者权益

13、构成如下： A公司B公司项目金额项目金额股本36 000 000股本6 000 000资本公积10 000 000资本公积2 000 000盈余公积8000 000盈余公积4 000 000未分配利润20 000 000未分配利润8 000 000合计74 000 000合计要求：编制A公司取得长期股权投资的会计分录，以及在合并日的抵消分录。解题思路：同一控制下取得的长期股权投资按照在被投资单位净资产账面价值中的份额来确定。A公司取得长期股权投资的会计分录如下：借：长期股权投资 20 000 000贷：股本 6 000 000 资本公积股本溢价 14 000 000 对于企业合并前B公司实现的

14、留存收益中归属于合并方的部分（1 200万元）应自资本公积转入留存收益。在合并工作底稿中，应编制以下调整分录：借：资本公积 12 000 000 贷：盈余公积 4 000 000 未分配利润 8 000 000 股权取得日抵消分录：借：股本 6 000 000资本公积 2 000 000盈余公积 4 000 000未分配利润 8 000 000贷：长期股权投资20 000 000例8：A公司以一项账面价值为280万元的固定资产（原价400万元，累计折旧120万元）和一项账面价值为320万元的无形资产为对价取得同一集团内另一家企业B公司100%的股权。合并日，A公司和B公司所有者权益构成如下表：

15、A公司B公司项目金额项目金额股本股本资本公积资本公积盈余公积 盈余公积未分配利润未分配利润合计合计 要求：编制A公司取得长期股权投资的会计分录，以及在合并日的抵消分录。解题思路：同一控制下取得的长期股权投资按照在被投资单位净资产账面价值中的份额来确定。A公司取得长期股权投资的会计分录如下：借：长期股权投资 累计折旧 贷：固定资产 无形资产 资本公积 进行上述处理后，A公司资本公积账面余额为500万元（100万元+400万元），假定全部属于资本溢价或股本溢价，小于B公司在合并前实现的留存收益中归属于A公司的部分，A公司编制合并财务报表时，应以账面资本公积（资本溢价或股本溢价）的余额为限，将B公司

16、在合并前实现的留存收益中归属于A公司的部分相应转入留存收益。合并工作底稿中的调整分录为：借：资本公积 5 000 000贷：盈余公积 2 500 000 未分配利润 2 500 000抵消分录借：股本 2 000 000资本公积 2 000 000盈余公积 3 000 000未分配利润 3 000 000贷：长期股权投资10 000 000例9：A企业2008年11月1日发行普通股股，每股面值1元，市价为6.5元，以交换B企业90的股权。A企业、B企业合并前属于同一控制下，合并前的资料如下表：A企业与B企业资产负债表 2008年10月31日 单位：元项目A企业B企业(账面价值)B企业(公允价值

17、)货币资金交易性金融资产应收账款其他流动资产长期股权投资固定资产无形资产600004000030000资产合计流动负债长期负债负债合计股本资本公积40000盈余公积90000未分配利润50000所有者权益合计要求：编制A企业股权取得日的合并会计报表工作底稿。解题思路：同一控制下取得的长期股权投资按照在被投资单位净资产账面价值中的份额来确定。A企业对B企业的投资价值、应增加的股本、资本公积、盈余公积、未分配利润分别为：对B企业的投资价值90（元）应增加的股本1（元）应增加的资本公积（40000）90（元）应增加的盈余公积9099000（元）应增加的未分配利润500009045000（元）A企业的

18、投资分录：借：长期股权投资 贷：股 本 资本公积 借：资本公积 贷：盈余公积 99000未分配利润 45000合并会计报表的抵消分录： 借：股本 资本公积 40000 盈余公积 未分配利润 50000 贷：长期股权投资 少数股东权益 (1-90%)60000A企业合并会计报表工作底稿 单位：元项目A企业B企业合计数抵消分录合并数借方贷方货币资金交易性金融资产应收账款其他流动资产长期股权投资固定资产无形资产6000040000资产合计流动负债长期负债负债合计少数股东权益6000060000股本资本公积4000040000盈余公积未分配利润5000050000所有者权益合计负债与所有者权益合计抵消

19、分录合计A企业长期股权投资、股本、资本公积、盈余公积、未分配利润按投资后的数据填列：A企业长期股权投资=+=股本=+=资本公积=+=盈余公积=90000+99000=未分配利润=+45000=例10：20*6年6月30日，P公司向S公司的股东定向增发1 000万股普通股(每股面值为1元，市价4.5元)对S公司进行合并，并于当日取得对S公司100%的股权。参与合并企业在20X6年6月30 日企业合并前，有关资产、负债情况如下表所示。资产负债表(简表)206年6月30日单位:元P公司S公司账面价值账面价值公允价值资产：货币资金17 250 0001 800 0001 800 000应收账款12 0

20、00 0008 000 0008 000 000存货24 800 0001 020 0001 800 000长期股权投资20 000 0008 600 00015 200 000固定资产28 000 00012 000 00022 000 000无形资产18 000 0002 000 0006 000 000商誉000资产总计120 050 00033 420 00054 800 000短期借款10 000 0009 000 0009 000 000应付账款15 000 0001 200 0001 200 000其他负债1 500 0001 200 0001 200 000负债合计26 500

21、 00011 400 00011 400 000实收资本30 000 00010 000 000资本公积20 000 0006 000 000盈余公积20 000 0002 000 000未分配利润23 550 0004 020 000所有者权益合计93 550 00022 020 00043 400 000负债和所有者权益总计12 005 00033 420 000P公司及S公司20*6年1月1日至6月30日的利润表如下:利润表(简表)20年1月1曰至6月30日单位:元P公司S公司一、营业收入42 500 00012 000 000减：营业成本33 800 0009 550 000 营业税金

22、及附加200 00050 000 销售费用600 000200 000 管理费用1 500 000500 000 财务费用400 000350 000加：投资收益300 000100 000二、营业利润6 300 0001 450 000加：营业外收入500 000450 000减：营业外支出450 000550 000三、利润总额6 350 0001 350 000减：所得税费用2 100 000400 000四、净利润4 250 000950 000要求：分别同一控制下和非同一控制下两种情形进行股权取得日合并报表编制。解题思路：同一控制下(1)P公司对该项投资进行账务处理时:借:长期股权投

23、资 22 020 000贷:股本 10 000 000资本公积 12 020 000 (2)假定P公司与S公司在合并前未发生任何交易，则P公司在编制合并日的合并财务报表时:抵销分录:借:实收资本 10 000 000 资本公积 6 000 000盈余公积 2 000 000未分配利润 4 020 000贷:长期股权投资 22 020 000将被合并方在企业合并前实现的留存收益中归属于合并方的部分，自资本公积(假定资本公积中“资本溢价或股本溢价”的金额为3000万元)转入留存收益，合并调整分录:借:资本公积 6 020 000 贷:盈余公积 2 000 000 未分配利润 4 020 000合并

24、资产负债表(简表)206年6月30日单位：元P公司S公司抵消分录合并金额借方贷方资产：货币资金17 250 0001 800 00019 050 000应收账款12 000 0008 000 00020 000 000存货24 800 0001 020 00025 820 000长期股权投资42 020 0008 600 00022 020 00028 600 000固定资产28 000 00012 000 00040 000 000无形资产18 000 0002 000 00020 000 000商誉00资产总计142 070 00033 420 00022 020 000153 470 0

25、00负债和所有者权益：短期借款10 000 0009 000 00019 000 000应付账款15 000 0001 200 00016 200 000其他负债1 500 0001 200 0002 700 000负债合计26 500 00011 400 00037 900 000实收资本（股本）40 000 00010 000 00010 000 00040 000 000资本公积32 020 0006 000 00012 020 00026 000 000盈余公积20 000 0002 000 000022 000 000未分配利润23 550 0004 020 000027 570 0

26、00所有者权益合计115 570 00022 020 00022 020 000115 570 000负债和所有者权益总计142 070 00033 420 000153 470 000（）合并利润表(简表)206年1月1日至6月30日单位:元P公司S公司抵消分录合并金额借贷一、营业收入42 500 00012 000 00054 500 000减：营业成本33 800 0009 550 00043 350 000营业税金及附加200 00050 000250 000 销售费用600 000200 000800 000 管理费用1 500 000500 0002 000 000 财务费用400

27、 000350 000750 000加：投资收益300 000100 000400 000二、营业利润6 300 0001 450 0007 750 000加：营业外收入500 000450 000950 000减：营业外支出450 000550 0001 000 000三、利润总额6 350 0001 350 0007 700 000减：所得税费用2 100 000400 0002 500 000四、净利润4 250 000950 0005 200 000其中：被合并方在合并前实现利润950 000合并现金流量表略。非同一控制下(1)P公司对该项投资进行账务处理时:借:长期股权投资 4 5000 000贷:股本 10 000 000 资本公积 35 000 000(2)计算确定商誉假定S公司除已确认资产外，不存在其他需要确认的资产及负债，P公司首先计算合并中应确认的合并商誉:合并商誉=企业合并成本一合并中取得被购买方可辨认净资产公允价值份额=4 5004340=16