384、道路货物运输——公路货物运输行业纳税评估指南

384、道路货物运输公路货物运输行业纳税评估指南目录前言3第一篇行业介绍411行业概况412经营形式413行业特点514行业税收风险6第二篇纳税评估方法6221税负分析法6一、原理描述6二、评估指标7（一）行业税负指标7（二）单户税负指标7（三）开票额变动率与入库税额变动率比率指标822营运能力分析法9一、原理描述9二、评估模型9三、疑点判断11四、数据来源12五、注意事项1233油耗分析法12一、原理描述12二、评估模型13三、数据获取途径15四、疑点判断15五、注意事项15第三篇实证评估案例16一、企业基本情况16二、评估过程16（一）数据采集16（二）案头分析17（三）评估约谈18（四）实地核查19三、评估处理19四、评估效果20第一篇行业介绍11行业概况某市共有货物运输企业6831户，其中公路货物运输自开票纳税人1,298户,无中介代开票纳税人。2007年度全市自开票纳税人开票额12503亿元，入库税款434亿元，占全市地方税收收入3的197。从规模上看，全年营业收入1000万元以上的自开票纳税人287户，占货运业自开票纳税人的22，共入库税额312亿元，占行业入库税额的72。12经营形式从某市货运业的营运情况看，其经营形式主要有以下四种一是自运业务。是指纳税人利用自备车辆为客户提供运输业务，从而取得营业收入，这也是最简明的运输经营形式。二是联运业务。是指纳税人向货主统缆一项运输业务，利用自备车辆承运一段路程，然后转给其它公司（个人），纳税人向货主统一收取运费，联运合作方将发票开给纳税人，纳税人再将运费支付给合作方。三是货运代理业。是指纳税人自身不参与货物运输，而是向货主统缆一项运输业务，然后直接发包给有运输能力的公司（个人），从中赚取差价。四是物流企业。是指在提供运输劳务的同时，还提供货物仓储、挑选整理等劳务。13行业特点通过深入货运业调研总结，某市货运企业主要有以下特点一是混合经营形式普遍存在。同一纳税人的应税劳务既有自运、联运、也有代理，在物流企业极其普遍。4二是车辆挂靠方式复杂。一种是车辆不过户，仅收取管理费，为车主代办保险、代交各项规费的挂靠；二种是车主将车辆过户到公司，公司收取管理费，代办保险、代交各种税费，但收支均不纳入财务核算的挂靠；还有就是车主将车辆过户到公司，将公司承揽的运输业务取得的收入入账，车主自己承揽的业务就不入账等等。三是行业亏损严重。全市货运业纳税人，盈利150户，仅占13。四是主管部门较多，因规费收取利益驱动导致跨区域办理车辆登记。五是驾驶员工资主要采取包干制。纳税人与驾驶员约定，一项运输业务完成后，公司向驾驶员支付定额费用，节约归己。费用支付方式由驾驶员提供油费、过路费等发票到公司报销。六是公路货物运输车辆超载现象普遍存在。14行业税收风险受以上行业特征影响，货运企业在税收管理中容易产生下列税收风险一是利用混合经营方式，故意混淆计税依据，将代理、仓储等服务业混为运输业申报，或随意进行营业税抵扣，导致营业税流失。二是利用驾驶员工资包干方式，虚列费用，造成账面亏损，偷逃企业所得税。5三是利用复杂的挂靠方式，代开或虚开货运业发票，用于抵扣增值税，同时浸蚀所得税税基。四是受地方利益驱使，易跨区域开具货运发票“引税”。第二篇纳税评估方法根据我市货运业实际情况，结合我市2008年开展货运业评估的实际经验，本指南仅就公路货物运输介绍税负分析法、营运能力分析法、油耗分析法三种纳税评估方法。实际工作中，将三种方法配合使用，能更准确的找出纳税人的涉税问题。21税负分析法一、原理描述税负分析法，就是首先根据全市货运行业宏观税收分析结果，找出行业税收风险较高、涉税问题较多的区县，然后对该区县该行业的所有纳税人，进行微观税收分析，选出风险高，偏离值大的纳税人，从而确定纳税评估对象。这种方法对各行业普遍适用，也是开展行业纳税评估初期最常用的方法。二、评估指标（一）行业税负指标1指标公式某区县货运业实际税负货运业宏观税负6（1）行业实际税负行业申报入库税额/行业营业收入总额行业申报入库税额单户纳税人入库税额行业营运收入总额单户纳税人营业收入（2）行业宏观税负行业申报入库税额/统计部门货运业GDP2数据来源统计部门公开发布的行业统计数据，市局计统处收集的行业征管数据。3疑点判断将该指标的计算值分区县进行排序，指标值越大，初步表明该区县见险较高。以此确定重点评估的区县。（二）单户税负指标1指标公式税负标杆值单户纳税人实际税负实际税负入库税额/营业收入2税负标杆值获取税种税负取值综合税负435555其中营业税及附加33企业所得税105225所得税税负范围的确定根据国家税务总局关于调整核定征收应税得率的通知（国税发2007104号）规定的交通运输业应税所得率715，取最低值7，乘以15所得税税率（西部大开发），低限为105；同理，取最高值15，高限为225。7异常值设定35实际税负435预警值设定实际税负353数据获取地税综合征管系统4疑点判断将该指标计算值分户排序，指标值越大，该户纳税人涉税问题可能较多，从而将该户列为评估对象。（三）开票额变动率与入库税额变动率比率指标1指标公式开票额变动率/入库税额变动率开票额变动率当期开票额上期开票额/上期开票额入库税额变动率当期入库税额上期入库税额/上期入库税额2数据获取货运发票开票系统，地税综合征管系统3疑点判断该指标判断发票开具额与应纳税额是否同向增长，如果指标计算值越高，表明该户风险越高，通过计算值排序，确定出评估对象。22营运能力分析法一、原理描述营运能力分析法，就是根据某一纳税人全部车辆核定载质量，8考虑实际经营中的影响因素，经过充分调研，测算出该公司所有车辆满负荷营运、正常营运、较差营运情况下的营业收入，然后与公司发票开票额和营业收入比对，从而找出涉税疑点的方法。二、评估模型（一）公司营业收入测算1营业收入四种车型（总载质量每吨每天营运收入营运天数）2指标项值的确定（1）核定总载质量的确定（按车辆类型）根据我国新的汽车分类国家标准GB941789，依据公路运行时厂定最大总质量（），将载货汽车分为四类（见下表）车辆类型最大总质量（GA）核定总载质量微型GA吨轻型吨吨中型吨吨重型吨纳税人车辆核定总载质量单个车辆载质量（分车辆类型）（2）每吨每天营运收入和评估期天数的确定（分车辆类型、经营状况）将车辆营运状况分为满负荷、正常、较差三类，再将营运线路9分为长途运输和短途运输两种，测算出每吨每天营运收入和评估期营运天数，微型车。从调查情况看，该车型主要从事零星短途运输，因此长途运输不考虑，且有时空闲时间较多，收费相对较高。营运天数（全年）每吨每天营运收入（元）经营状况市内（短途）市外（长途）市内（短途）市外（长途）满负荷300160正常240140较差180120轻型车。该车型与微型车相似，只是营运时间相对多一些。营运天数（全年）每吨每天营运收入（元）经营状况市内（短途）市外（长途）市内（短途）市外（长途）满负荷310150正常260130较差200110中型车。该车型既有短途也有长途，企业不一样，业务也不同。营运天数（全年）每吨每天营运收入（元）经营状况市内（短途）市外（长途）市内（短途）市外（长途）满负荷300330130140正常25030012013010较差180240100110重型车。该车与中型车类似，既有短途也有长途，但营运时间相对较长。营运天数（全年）每吨每天营运收入（元）经营状况市内（短途）市外（长途）市内（短途）市外（长途）满负荷330350130140正常300330120130较差200250100110（二）偏离值测算偏离值实际营业收入测算营业收入偏离系数偏离值/测算营业收入异常值设定30偏离系数10预警值设定偏离系数30（三）税收差异测算税收差异偏离值适用税率三、疑点判断该方法能较为正确测算出纳税人是否存在虚开、代开货运发票的行为，特别是对账面营运收入额（开票额）远远超过满负荷运营状态下测算出的营业收入额时，这类纳税人税收风险很高，应作为重点评估对象，对营运业务的真实性作重点核实。11四、数据来源车管部门车辆登记情况，纳税人财务报表数据，固定资产车辆明细账，综合征管系统。五、注意事项（一）计算全部车辆载质量时，应根据机动车登记证区分车辆类型，同时分自备车、挂靠车分别汇总，摸清纳税人车辆权属情况和车辆载重情况。（二）确定每吨每天营运收入时，要充分考虑实际运输过程中普遍存在的超载现象，了解纳税人经营状况，同时区分长途、短途计算平均值。（三）对不符合三个条件的挂靠车辆，应特别关注是否存在以公司名义开具发票的情况。（四）每一公司的运输业务类型大多比较固定，评估时应深入调查纳税人的业务类型和盈利模式。33油耗分析法一、原理描述油耗测算法根据纳税人评估期内所耗用的燃油数，利用耗油量、里程（公里数）、营运收入之间的关系，测算出与用油数相对应的营运收入，与纳税人帐面收入进行比较的一种分析方法。12二、评估模型（一）营业收入测算指标测算营运收入（汽车行程公里三类每吨公里平均运费平均载质量）汽车行程公里四类车型货物运输耗油量每百公里耗油量（二）指标项值的确定1每百公里耗油量（见下表）耗油量参考表单位升车型每百公里耗油量（空载）每百公里耗油量（满载）每百公里耗油量（平均）微型8101012812轻型121414181218中型182020261826重型262828322632在实际用车中，油耗是由车龄、车的保养状况、磨损程度、载重、车速、驾驶技术等多种因素决定的。实际测算中可以根据上述影响因素进行测算的修正。2实际货物运输耗油量实际货物运输耗油量（升）纳税人账列油费/油价3每吨公里平均运费公路运费收费分为整车（FCL）和零担（LCL）两种，后者一般比前者高3050，按我国公路运输部门规定，一次托运货物在二吨半以上的为整车运输，适用整车费率；不满两吨半的为零担运输，13适用零担费率。2008年重庆公路货运市场平均运费类别08年1月08年12月08年平均整车元/吨公里028802890289零担重货元/吨公里037803880386零担轻货元/吨公里0125012801272008年全国公路货运市场平均运费类别08年1月08年12月08年平均整车元/吨公里024402440233零担重货元/吨里035503680368零担轻货元/吨里01101220124平均载质量平均载质量核定总载质量（考虑超载）/车辆数量（三）营运收入测算举例假设某企业评估期内整车运输油费为15万元，油价为5元/升，每百公里耗油量为30升，整车平均载质量为30吨；按照2008年重庆货运整车平均运费表，则测算营运收入（150000/5/30）1003002898670万元。（四）偏离值测算偏离值实际营业收入测算营业收入偏离系数偏离值/测算营业收入异常值设定30偏离系数10预警值设定偏离系数3014（五）税收差异测算税收差异偏离值适用税率三、数据获取途径企业的油耗可从成本费用帐上获取，应注意将货物运输的油耗和行政办公的油耗区分开。采取加油卡核算的，可从加油站获取油耗信息。大型的运输企业为了内部成本控制，可能会有对燃料消耗的考核制度。其中的燃油消耗定额确定、油料消耗统计方法等指标对油耗的测算也有一定的帮助。四、疑点判断该方法通过评估期测算营运收入和纳税人帐面收入进行比对，能较为准确的发现该行业较普遍存在的虚列油费支出、偷逃所得税，或虚开、代开货运发票的行为。若测算营运收入大于帐面收入，有可能存在虚增成本费用的问题；若测算营运收入小于帐面收入，有可能存在虚开或代开发票的问题。五、注意事项（一）油耗分析法的关键在于油耗的真实性，对于金额较大的油费发票，可通过发函协查的方式进行验证。（二）确定每百公里油耗量时，应充分了解企业车辆的营运情况，分车辆类型，分空载、满载、平均值取值，同时还应充分考虑普遍存在的超载现象。15（三）确定吨公里平均运费时，应充分了解车辆的承运类别，分整车、零担重货、零担轻货取值，同时要考虑到油价变动对运费的影响。第三篇实证评估案例一、企业基本情况某市XX物流运输有限公司是私营有限公司，成立于1998年，独立核算，注册资本1000万元，主要从事省际货物运输、仓储，属自开票纳税人，现有职工72人，车辆63辆，核定载质量278吨。2007年度营业收入3830万元。2008年10月，某市地方税务局通过采用税负分析法、营运能力分析法、油耗分析法，对该公司实施纳税评估时，发现该公司的收入、成本、费用异常，多项指标偏离值较大，初步判断该企业存在涉税问题。经过约谈举证、实地调查，该公司共评估补缴税款4573万元，加收滞纳金743万元，实际税负由348提高为527。二、评估过程（一）数据采集1申报数据2007年度收入及发票开具情况（单位万元）16年度货运收入自开票金额申报抵减额申报应纳税额实际缴纳税额税负2007年38303830127489893482财务数据2007年度收入及部分成本费用情况（单位万元）年度主营业务收入主营业务成本其中油料费主营业务利润利润总额2007年3830348023226626953企业车辆调查明细表车辆类型数量（辆）核定总载质量（T）轻型40120短途850中型长途15108（二）案头分析1税负分析法企业实际税负348，税负明显偏低,显示预警。2营运能力分析法根据企业车辆调查明细表和营运能力分析指标，测算企业满负荷营运的营业收入（1）轻型车（40辆共120吨）全年满负荷运输量为558万元（120吨150元吨天310天）17（2）中型车短途（8辆共50吨）全年满负荷运输量为195万元（50吨130元吨天300天）（3）中型车长途（15辆共108吨）全年满负荷运输量为499万元（108吨140元吨天330天），（4）企业满负荷营运收入5581954991252万元，而公司的开票额减去联运业务后收入为2556万元，两者之间的偏离系数为（25561252）/125210415，显示预警，很可能存在虚开发票或违规代开发票的问题。3油耗分析法根据企业成本费用账和油耗分析指标，测算企业营业收入。该企业全年油耗232万元，按照平均油价，折算出耗油量为46万升，按照耗油量26升/百公里，折算出满负荷运输的行程公里数为17692万公里，再通过公路货运市场的平均运费03元/吨公里，平均载质量21吨（考虑超载），测算出其运输能力为1115万元，而公司实际申报收入2556万元，两者偏离系数129，显示预警，很可能存在虚开发票问题。（三）评估约谈根据上述疑点，评估人员决定先通过约谈的方式进行核实，遂向公司发出税务约谈通知书，指出监控数据预警指标，要求公司对评估初步确认的问题进行自查，并作出合理解释。之后，评估人18员按照拟定的约谈方案，与公司的法人和财务负责人进行了约谈。关于税负、营运能力分析和油料耗用分析显示的疑点，相关人员不能作出合理推理，预警不能消除，需进一步核查。（四）实地核查评估人员向公司发出实地核查通知书后，决定将核实货运发票上业务的真实性作为评估重点。一是根据公司开出的货运发票上显示的主要供货方，决定向供货方调查取证，发现部分供货方的货运业务是由个体车辆营运，个体车主到该公司开具发票后，凭