浅议谨慎性原则在企业会计中的应用

浅议谨慎性原则在企业会计中的应用边霞魏萍1谨慎性原则谨慎性原则是会计核算中一项历史久远、影响深远但又颇具争议的重要原则，亦是企业会计核算中不可或缺的一项重要原则。在市场经济条件下,我国企业所面临的客观竞争和风险的不确定性日益加剧,企业会计所处的经济环境的不确定程度亦越来越高，这就要求会计人员不得不采用会计估计的方法确定会计期间的收益。但会计估计主观性过强，谨慎性原则的运用成为必然。谨慎性原则要求企业在进行会计核算时,应当尊循谨慎性的要求，不得多计资产或收益、少计负债或费用，不得设置秘密准备。它属于会计核算起修正作用的一般原则，是为了减少会计估计的随意性、主观性，降低财务会计报表的风险而设置的。这一原则在我国企业会计实务上的普遍应用，是对会计一般原则认识和运用一个突破，具有重要的意义。谨慎性原则亦称审慎原则、稳健性原则，是指企业对交易或者事项进行确认、计量和报告时要保持应有的谨慎,不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。在会计环境中存在不确定因素和风险、会计要素的确认和计量的精确性受到影响的情况下，应运用谨慎的职业判断和稳妥的会计方法进行会计处理，充分预计可能的负债、损失和费用，尽量少计或不计可能的资产和收益，以免会计报表反映的会计信息引起报表使用者的盲目乐观。目前，会计信息失真问题在我国非常普遍，一些企业不良资产过多，资产账实不符，虚盈实亏现象严重。而谨慎性原则要求“在选择会计方法时，在可供挑选的若干方法中，倾向于选用对业主权益产生有利影响最少或最不利的一种方法，尽量采用能使本期净资产和净收益获得最小金额的数字。”显然，这对于解决我国企业的虚盈实亏、提高资产质量，降低报表水分，规范信息披露有着积极作用。谨慎性原则可以体现在确认、计量、报告等诸方面，它要求会计确认标准稳妥合理；会计计量不得高估资产、权利和利润；财务会计报告提供尽可能全面的会计信息。2谨慎性原则具体运用我国企业会计准则基本准则第十八条规定“谨慎性原则要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告时保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益，或者低估负债或者费用,具体讲,就是企业在处理未来不确定的经济事项时必须持谨慎态度，凡涉及资产、负债、收益和成本等会计要素的确认和计量时,在没有确凿证据的情况下,宁可少计资产和未实现收益,而不可少计负债和可能发生的损失或费用即没有绝对把握实现的收入，不能人为虚拟入账；凡是可以预见的，并且应列入本期作者简介边霞，淄博鲁中房地产开发股份有限公司会计师、财务管理部副主任。魏萍，淄博鲁中房地产开发股份有限公司会计师、财务部管理部主任。注释2006年财政部发布新的企业会计准则包括1项基本准则和的38项具体会计准则，规定自2007年1月1日起在上市公司范围内执行。18SEPTEMBER2011摘要自从我国1993年颁布的企业会计准则中首次引入谨慎性原则后，便对会计实务尤其是企业会计实务产生了重要的影响一方面它的应用有利于避免夸大所有者权益和虚增企业利润从而保护小股东和债权人的利益；另一方面它在应用时又不可避免地带有主观色彩，随着其应用范围的扩大，企业人为调节费用、操纵利润的现象也大为增加。因此，深入分析谨慎性原则在我国企业会计中应用的现状和问题，结合我国企业会计制度对该原则的完善提出相关对策意义重大。关键词企业；会计实务；谨慎性原则科技金融街江苏科技信息成本的支出，都应列入本期损益。谨慎性原则在我国企业会计实物中的具体运用主要体现在几个方面。（1）固定资产折旧方法的选择。我国现行企业会计准则第4号固定资产第十七条规定企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择固定资产折旧方法。可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。其中年限平均法、工作量法属于平速折旧法；双倍余额递减法和年数总和法属于加速折旧法，上述规定允许企业从实际情况出发，根据自身的财务与经营政策选择适当的固定资产折旧法。如果企业选择双倍余额递减法或年数总和法等固定资产加速折旧法，缩短固定资产折旧年限，增加固定资产前期的折旧额，可以使企业在固定资产使用的前几年多提折旧，从而减少利润，少交所得税；又可使投入的资金尽早收回，提高资金利用率，还可使企业减少因技术进步等原因造成的固定资产实际价值损失，这些都是谨慎性原则的体现。（2）无形资产的确认和计量。我国现行企业会计准则第6号无形资产第八条规定企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益；第九条规定企业内部研究开发项目开发阶段的支出，同时满足完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性，具有完成该无形资产并使用或出售的意图，无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性，有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产，归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量等条件的，才能确认为无形资产。第十一条规定企业自创商誉以及内部产生的品牌、报刊名等，不应确认为无形资产。第二十三条规定无形资产预期不能为企业带来经济利益的，应当将该无形资产的账面价值予以转销。（3）非货币性资产交换的会计处理。用金额新企业会计准则第7号非货币性资产交换将非货币性资产交换划分为具有商业性质的非货币性资产交换和不具有商业性质的非货币性资产交换两类。对于具有商业性质的非货币性资产交换应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益；而对于不具有商业性质的非货币性交易应当以换出资产帐面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，不确认损益。这是为了防止企业人为地通过非货币性资产交换高估换入资产价值。（4）计提资产减值准备。我国现行企业会计制度的规定，企业应定期或至少每年年度终了时检查各项资产，合理预计各项资产可能发生的损失，对可能发生的资产减值损失计提资产减值准备。我国现行企业会计准则不仅在相关具体准则中规定计提存货跌价准备、采用公允价值模式计量的投资性房地产的减值准备、消耗性生物资产的减值准备、建造合同形成资产减值准备、递延所得税资产的减值准备、融资租赁中出租人未担保余值的减值准备、企业会计准则第22号金融工具确认和计量规范的金融资产的减值准备以及未探明石油天然气矿区权益的减值准备等，而且还在企业会计准则第8号资产减值中规定了计提固定资产、无形资产、商誉等单项资产以及由其组成的资产组计提减值准备的原则和办法，资产减值准备的计提基本上包括了资产负债表上的所有非现金类资产。资产减值准备的计提一方面避免了资产减值导致的企业利润虚增，有利于企业将长期隐藏的不良资产消化，提高其资产的质量；另一方面可以使财务会计报告更加真实反映企业会计信息，避免企业利用关联交易粉饰财务报表1。（5）或有事项处理。我国现行企业会计准则第13号或有事项第四条规定与或有事项相关的义务同时满足该义务是企业承担的现时义务、该义务的履行很可能导致经济利益流出企业、该义务的金额能够可靠计量等条件的，应当确认为预计负债，预计负债应当在在资产负债表上单独列项反映。另外第十四条规定企业应当在附注中披露与或有事项有关的预计负债及其形成原因、或有债务形成的原因等，而企业通常不应当披露或有资产。这些对或有事项的处理规定，充分体现了谨慎性原则，有利于使企业的财务会计报告更稳健地反映企业的财务状况和可能发生情况。（6）收入的确认。我国现行企业会计准则第14号收入第二条规定企业收入主要包括销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入三项；该准则第四条、第十一条、第十七条分别对销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入得以确认的条件做了严格规定，这些规定包括收入的金额能够可靠地计量、相关的经济利益很可能流入企业等，这些规定都充分的体现了谨慎性原则。3谨慎性原则对会计实务的影响谨慎性原则自从被引入我国企业会计制度，便对会计实务尤其是企业会计实务产生了重要的影响一方面它的应用有利于避免夸大所有者权益和虚增企业利润从而保护小股东和债权人的利益；另一方面它在应用时又不可避免地存在着一些瑕疵，主要表现在（1）谨慎性原则应用的主观性为人SEPTEMBER201119江苏科技信息科技金融街为操纵企业利润留下了空间。谨慎性原则引入企业会计实务的目的是为了避免夸大所有者权益和虚增企业利润，但由于谨慎性原则本身具有较强的主管倾向性，企业本期利润稳健了，对后期却不稳健。比如拿期末存货占资产比重较大的房地产开发公司来说，计提存货跌价准备使得企业当期利润计算偏低，期末存货价值减少，会导致以后期间销售成本偏低，从而使利润反弹，企业可能在某一会计年度注销巨额呆滞存货，计提巨额存货跌价准备，实现对存货成本的巨额冲销，然后次年就可以顺利实现数额可观的净利润。这种盈余管理只需对期末存货可变现净值作过低估计，而无需在次年度大量冲回减值准备即可实现，因而这种利用谨慎性原则人为操纵企业利润的行为具有更强的隐蔽性2。（2）谨慎性原则的应用影响会计信息的真实性和相关性。谨慎性原则本身所具有的倾向性以及企业会计实务中所存在的主观性，使其与会计信息真实性和相关性要求经常发生冲突。真实性原则是指企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素，保证会计信息真实可靠、内容完整。谨慎性原则着重强调确认可能发生而尚未发生的损失或费用，忽略可能利得的确认，这会导致对潜在资产或收益的低估，从而导致不能真实反映企业财务状况和经营成果情况的出现，这显然与真实性原则相矛盾。相关性原则是指企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。而谨慎性原则的宗旨是宁可少计资产或可能发生的收益，不可少计负债或可能发生的损失。因而，会使得一些可能性程度很高的未来收益，无法在会计信息中反映出来，而使一些可能性程度很低的或有负债和费用却得到确认。这样反映出的信息过于保守，降低了信息的相关性，从而可能误导会计信息的使用者3。（3）会计人员职业素质制约了谨慎性原则的应用。谨慎性原则在运用中的主观性，要求会计人员必须具有较高的职业素质和职业判断能力。如企业提取减值准备的方法和计提比例、对或有事项的判断都需要会计人员凭借自己的从业经验和较高的专业素质去完成，而我国会计人员的素质受制于我国目前高等会计教育模式，大多数会计人员明显缺乏自主理财和职业判断力，从而导致会计信息的不可验证性。4谨慎性原则改进建议谨慎性原则固然有其自身的局限性，但我们不能因为其存在瑕疵而将其弃之不用。结合我国企业会计实务，可对谨慎性原则及其应用条件做如下改进（1）增强谨慎性原则的可操作性，减少其人为操纵空间。谨慎性原则在我国相关会计制度中的规定过于原则，为不法企业利用其操纵利润留下了许多空间，这要求我们的会计主管部门能够将谨慎性原则的具体要求规定详细，制定出具体的、可操作性强的指南，尽量在照顾各方利益的基础上建立起能被广泛接受的、有一定灵活性的标准。同时谨慎性原则的不当运用主要原因在于部分利益相关者利用谨慎性原则人为调节利润，谋求自身利益4。因此，应当完善公司治理机制，加强对公司相关行为的惩处力度，同时建立公司相关行为的内、外部监督机制，力求从根本上消除违法违规利用谨慎性原则的动机。（2）限制谨慎性原则的应用范围，避免其与其他原则的冲突进。由于谨慎性原则容易导致低估资产、收入、高估负债、费用，从而影响到净利润计算的正确性，因此，它应当是其他会计原则的适用条件不存在时的补充原则，其应用要谨慎。在企业会计制度中，应当对谨慎性原则的应用前提和应用条件进行明确的规定，要求该原则必须是在其他会计原则无法适用或者其他会计原则的适用会对企业造成重大影响的情况下才能适用。这在一定程度上可以有效地预防和避免谨慎性原则与其他会计原则的冲突。（3）加强会计人员职业道德建设，提高其职业判断能力。任何会计原则的运用都离不开会计人员，而谨慎性原则的倾向性和主观性特点更要求会计人员具有较高的职业素质和职业判断能力，这就需要对会计人员加强职业道德教育，使其形成实事求是、诚信为本的求真意识；同时还要求会计人员系统掌握会计专业知识，及相关的经济、管理、金融、法律等方面的知识，以增强对经济环境的预测能力和经营状况分析能力