增值税的会计核算

第三节增值税的会计核算,本节主要内容,1、会计科目的设置2、销项税额的核算（1）不同结算方式下销项税额的核算（2）视同销售行为销项税额的核算（3）包装物销项税额的核算（4）其他销售业务销项税额的核算（5）小规模纳税人销售货物的核算3、进项税额的核算4、未交增值税和已交增值税的核算5、减免增值税的会计核算6、增值税转型的会计处理,一、会计科目的设置,一般纳税人,应交税金应交增值税,进项税额已交税金转出未交增值税减免税款出口抵减内销产品应纳税额销项税额出口退税进项税额转出转出多交增值税,三级科目,借方,贷方,会计核算举例,第二章增值税会计,宏运公司为增值税一般纳税人，向华丰公司销售自产A产品300件，每件不含税售价600元，增值税30600元。货已发出，当即收到转账支票一张解入银行。,借：银行存款210600,贷：主营业务收入180000,应交税金应交增值税（销项税额）30600,例1,直接收款业务,宏运公司向华润公司（为小规模纳税人）销售A产品100件，开具普通发票金额为70200元，收到对方交来的期限为3个月的银行承兑汇票一张。,销项税额=70200（1+17%）17%=10200（元）,借：应收票据70200,贷：主营业务收入60000,应交税金应交增值税（销项税额）10200,例2,商业汇票销售业务,宏运公司向外地某工厂发出B产品一批，开具的增值税专用发票上注明的货款为77000元，增值税为13090元，另开出支票代垫运费1800元，已向银行办妥委托收款手续。,借：应收账款91890,贷：主营业务收入77000,应交税金应交增值税（销项税额）13090,银行存款1800,例3,托收承付和委托收款业务,宏运公司以分期收款方式销售B产品一批，该批产品的实际成本为60000元，不含税销售额为82000元，增值税税率为17%。合同规定，货款分4个月平均支付，发出产品时先支付第一期货款，开具增值税专用发票上注明货款为20500元，增值税为3485元。,发出产品时：,借：分期收款发出商品60000,贷：库存商品60000,收到第一期货款时：,借：银行存款23985,贷：主营业务收入20500,应交税金应交增值税（销项税额）3485,结转销售成本时：,借：主营业务成本15000,贷：分期收款发出商品15000,例4,分期收款业务,宏运公司以预收货款方式销售C产品一批，收到预收货款60000元，一个月后发出C产品，实际成本45000元，不含税销售额为70000元，增值税为11900元，当日收到对方补付货款。,收到预收货款时：,借：银行存款60000,贷：预收账款60000,发出产品，收到补付货款时：,借：银行存款21900,预收账款60000,贷：主营业务收入70000,应交税金应交增值税（销项税额）11900,结转销售成本时：,借：主营业务成本45000,贷：库存商品45000,例5,预收货款业务,宏运公司委托某商场代为销售A产品800件，单位成本500元，产品已发出。代销合同规定，每件不含税售价为600元，代销手续费按不含税售价的8%支付，增值税税率为17%。月末该商场将代销的A产品全部售出，宏运公司收到商场转来的代销清单和手续费结算凭证。,发出代销产品时：,借：委托代销商品400000,贷：库存商品400000,收到代销清单时：,借：应收账款561600,贷：主营业务收入480000,应交税金应交增值税（销项税额）81600,收到货款并结清手续费时：,借：银行存款523200,营业费用38400,贷：应收账款561600,例6,委托代销业务,例7：某衬衫厂委托百货商店代销衬衫500件，代销合同规定代销一件衬衫手续费10元，百货商店5月份按工厂指定价每件117元（含税价）出售，共销售衬衫100件。,收到受托代销商品时：,借：受托代销商品58500,贷：代销商品款58500,销售受托代销商品，同时注销已售商品“代销商品款”和“受托代销商品”：,借：银行存款11700,应付账款10000,贷：应交税金应交增值税（销项税额）1700,借：代销商品款11700,贷：受托代销商品11700,向委托方开具代销清单并收到委托方开出的增值税专用发票时：,借：应交税金应交增值税（进项税额）1700,贷：应付账款1700,计算代销手续费并与委托方结算货款时：,借：应付账款11700,贷：银行存款10700,其他业务收入1000,代销业务,例8：上述例子，若代销合同规定，衬衫厂与百货商场交接价为不含税价格每件100元，商场可根据实际情况自行确定衬衫的售价，但不再向衬衫厂收取任何手续费。现百货商场以每件不含税价110元实现对外销售100件。,收到受托代销商品时：,借：受托代销商品50000,贷：代销商品款50000,售出受托代销商品，同时以交接价结转销售成本时：,借：银行存款12870,贷：主营业务收入11000,应交税金应交增值税（销项税额）1870,借：主营业务成本10000,贷：受托代销商品10000,收到委托方开具的增值税专用发票，结算代销商品款时：,借：代销商品款10000,应交税金应交增值税（进项税额）1700,贷：应付账款11700,销售代销业务,例9：某空调厂生产的空调每台生产成本1800元，每台不含税售价2800元。4月份本厂的基建工程领用6台，医务室领用1台。,计入在建工程金额=18006+2800617%=13656（元）,计入固定资产金额=1800+280017%=2276（元）,增值税销项税额=2800717%=3332（元）,借：在建工程13656,固定资产2276,贷：库存商品12600,应交税金应交增值税（销项税额）3332,用于非应税项目、集体福利业务,固定资产分期以折旧方式计入应付福利费,例10：某汽车制造厂小汽车的出厂价为每辆不含税价100000元。现捐赠给某协作单位小汽车8辆，并开具了增值税专用发票。,增值税销项税额=100000817%=136000（元）,借：营业外支出936000,贷：库存商品800000,应交税金应交增值税（销项税额）136000,捐赠业务,例11：某工业企业将购入的生产用材料一批用于对外投资，账面金额80000元，增值税组成计税价格为88000元。,增值税销项税额=8800017%=14960（元）,借：长期股权投资94960,贷：原材料80000,应交税金应交增值税（销项税额）14960,对外投资业务,例12：某工厂将自产的A产品和委托加工的B产品作为利润分配给投资者，A产品的生产成本为8000元，不含税售价12000元，B产品的委托加工成本为11000元，无同类产品售价，成本利润率为10%。,B产品的组成计税价=11000（1+10%）=12100（元）,B产品的销项税额=1210017%=2057（元）,借：应付利润（应付股利）28197,贷：主营业务收入12000,其他业务收入12100,应交税金应交增值税（销项税额）4097,分配给投资者业务,例13：某企业销售A产品一批，开出增值税专用发票注明价款为20000元，增值税3400元；企业在出售产品时随同产品出售并单独计价的包装物价款1000元，按规定应收增值税170元。上述款项均未收到。,借：应收账款24570,贷：主营业务收入20000,其他业务收入1000,应交税金应交增值税（销项税额）3570,包装物销项税额业务,例14：某啤酒厂销售啤酒500箱，每箱不含税售价60元，增值税税率17%；出租包装物500个，承租期两个月，共计租金2925元；另收取包装物押金每只10元。上述款项均已收到，存入银行。,销售B产品销项税额=5006017%=5100（元）,包装物租金应计销项税额=2925（1+17%）17%=425（元）,借：银行存款43025,贷：主营业务收入30000,其他业务收入2500,应交税金应交增值税（销项税额）5525,其他应付款存入保证金5000,包装物押金业务,例15：宏业公司5月份销售给某商店A产品700件，价目表中标明的单位售价为600元（不含税），因购买数量较大，公司给予了10%的折扣，同时折扣额与销售额在同一张发票上注明，货款尚未收到。,销项税额=700600（110%）17%=64260（元）,借：应收账款442260,贷：主营业务收入378000,应交税金应交增值税（销项税额）64260,销售折扣业务,例16：宏业公司上月销售给某商店的A产品因与合同不符全部退回，已收到商店转来的发票联和抵扣联，上列货款50000元，增值税8500元，同时转来退货运费400元的单据。上月的销货款尚未收到。宏业公司开具红字专用发票，,借：应收账款58500,贷：主营业务收入50000,应交税金应交增值税（销项税额）8500,借：营业费用372,应交税金应交增值税（进项税额）28,贷：其他应付款商店400,销售退回业务,例17：某手机制造厂为了占领市场，以每部不含税价1000元的价格出售自产手机。为扩大销售，厂商决定任何品牌的手机都可以用来以旧换新，旧手机的收购价每部80元，本月以旧换新销售手机400部。,销项税额=400100017%=68000（元）,借：银行存款436000,原材料32000,贷：主营业务收入400000,应交税金应交增值税（销项税额）68000,以旧换新业务,例18：某汽车制造企业生产的小汽车不含税出厂价每辆100000元。现以总价值1000000元的10辆小汽车，向一汽车配件厂换取等价值的专用配件，双方均已收到货物，并且开具了增值税专用发票。,借：原材料1000000,应交税金应交增值税（进项税额）170000,贷：库存商品1000000,应交税金应交增值税（销项税额）170000,以物易物业务,例19：某涂料厂购进化工原料一批，取得增值税专用发票，价款100000元，增值税17000元，化工原料已验收入库并同时支付货款。在购货过程中支付运输费用2400元，其中：运费1950元，建设基金50元，装卸费、保险费等杂费400元，已取得运输部门开具的普通发票。,运费允许抵扣的进项税额=（1950+50）7%=140（元）,入库材料采购成本=100000+2400140=102260（元）,借：原材料102260,应交税金应交增值税（进项税额）17140,贷：银行存款119400,支付货款材料同时入库业务,例20：某工业企业采用托收承付（验单承付）结算方式采购原材料一批，取得增值税专用发票上注明的价款为70000元，增值税11900元，供货方代垫运杂费1000元（其中运输费800元）。,运费允许抵扣的进项税额=8007%=56（元）,材料采购成本=70000+100056=70944（元）,收到银行专来的增值税专用发票及运输费发票，验收付款,借：物资采购70944,待扣税金待扣进项税额11956,贷：银行存款82900,材料验收入库时：,借：原材料70944,贷：物资采购70944,借：应交税金应交增值税（进项税额）11956,贷：待扣税金待扣进项税额11956,货款已付材料尚未入库,例21：某企业接受联营单位投入的原材料一批，专用发票上注明价款51000元，增值税8670元，投资双方确认的价值为50000元，材料已验收入库。,借：原材料51000,应交税金应交增值税（进项税额）8670,贷：实收资本50000,资本公积9670,接受投资业务,例22：某企业接受某公司无偿捐赠的原材料一批，增值税专用发票上注明的价款为60000元，增值税10200元，材料已验收入库。假设所得税税率为30%。,借：原材料60000,应交税金应交增值税（进项税额）10200,贷：应交税金应交所得税18000,资本公积52200,接受捐赠业务,例23：某企业的基本生产车间委托某修理厂修理设备，以银行存款支付修理费2000元，增值税税额为340元。,借：制造费用2000,应交税金应交增值税（进项税额）340,贷：银行存款2340,接受劳务业务,例24：某进出口公司从国外进口商品一批，关税完税价格为500000元，应交纳的进口关税50000元，消费税27500元，商品已验收入库，款项以银行存款支付。,增值税组成计税价格=500000+50000+27500=577500（元）,进项税额=57750017%=98175（元）,借：库存商品577500,应交税金应交增值税（进项税额）98175,贷：银行存款675675,进口业务,例25：某粮油加工厂从农民手中收购小麦，填开的经税务机关批准使用的收购凭证上注明的买价为70000元，该批小麦已运抵企业并验收入库，货款以现金支付。,购进免税农产品允许抵扣的进项税额=7000013%=9100（元）,借：原材料60900,应交税金应交增值税（进项税额）9100,贷：现金70000,购进免税农产品业务,例26：某企业购入不需安装的设备一台，取得的增值税专用发票上注明的价款为30000元，增值税为5100元，款项已用银行存款支付。,借：固定资产35100,贷：银行存款35100,购进固定资产业务,例27：某企业因改扩建工程需要，领用上月购入的生产用钢材一批，该批钢材购入的进价为200000元，进项税额为34000元。,借：在建工程234000,贷：原材料200000,应交税金应交增值税（进项税额转出34000,购入物资改变用途业务,第二章增值税会计,课堂练习,一、单项选择题,1将购买的货物用于（）项目，其进项税额准予抵扣。A对外投资B无偿赠送给职工C发放奖品D修建展销厅,2某酒厂系增值税一般纳税人，本期销售散装白酒10吨，增值税专用发票上注的销售额为50000元；收取包装物押金1755元，已单独入账核算。该厂此项业务应申报的增值税销项税额为（）元。A8500B879835C8755D751996,3下列项目不允许扣除进项税额的是（）。A一般纳税人购进应税劳务B生产企业购进并验收入库的原材料C一般纳税人销售货物支付的运输费D商业企业购进入库但尚未付款的货物,4某皮革厂将自产的皮鞋作为福利发给本厂职工，该批产品制造成本共计8万元，利润率为10%，按当月同类产品平均销售价格计算为10万元。则该笔业务计征增值税的销售额应为（）万元。A88B10C8D9,5某商场开展“买一送一”促销活动销售货物。本期销售A商品30台，零售价为3510元/台；同时赠送B商品30件，零售价为23.4元/件。已知A、B商品的适用税率为17%。该商场此项业务应申报的增值税额是（）元。A15402B17901C15300D18054,6已开业的小规模企业，其年应税销售额超过小规模纳税人标准的，应在（）申请办理一般纳税人认定手续。A当年12月底以前B次年1月底以前C应税销售额超过小规模纳税人标准之日起15日内D次年3个月内,7单位和个体经营者发生的下列行为中，应视同销售货物计算增值税销项税额或应纳税额的是（）。.将购买的货物用于非应税项目.将购买的货物用于职工福利或个消费.将购买的货物用于对外投资.将购买的货物用于生产应税产品,8.进口下列货物应按的税率征收增值税的是（）。.电视机B.汽车C.MP3D.农机,9纳税人进口货物应纳的增值税，应当自海关填发税款缴纳证的次日起（）日内缴纳。.5B.C.15D.10,10下列业务按规定应征收增值税的是（）。A电器修理B房屋装修C饮食服务D装卸搬运,二、多项选择题,1下列销售行为属于增值税征税范围的是（）。A销售电力B销售房屋C销售水泥D销售自来水,2单位和个人提供下列劳务，应征增值税的有（）。A房屋修理B房屋装璜C汽车修理D受托加工服装,3一般纳税人将购买货物用于（）时，则其进项税额在计算增值税时允许抵扣。A非应税项目B职工福利或个人消费C对外投资D生产应税产品,4下列混合销售行为，应当征收增值税的有（）。A企业生产防盗门并负责安装B电信部门销售移动电话并为客户提供电信服务C建筑公司为承建的某项工程既提供建筑材料又承担建筑、安装业务D商场批发货物并负责运输,5下列项目中，应按税法规定计算征收增值税的有（）。A典当业死当物品销售B银行销售金银业务C邮政部门销售集邮商品D娱乐业向顾客收取的烟酒费、茶水饮料费,6一般纳税人向购买方收取的（）需计入销售额计算销项税额。A包装物押金B手续费C包装物租金D销项税额,7下列（）结算方式，以货物发出当天作为增值税专用发票开具时限。A预收货款B分期收款销售C赊销D托收承付,8下列各项中，应按税法规定征收增值税的是（）。A典当业的死当物品销售B银行销售金银业务C邮局出售集邮商品D歌厅向顾客收取的茶水饮料费,三、判断题,1年应税销售额未超过标准的小规模企业，即使企业会计核算健全，能准确核算并提供销项税额、进项税额，也不能申请办理一般纳