商誉的概念及确认和计量

商誉的概念及其确认与衡量一、商誉的含义商誉是指企业在一定条件下，可以获得比通常的投资回报更高的价值。 具体而言，营业权给企业所有或控制的企业带来过剩的经济利益，但是具体而言是无形的资源。根据我国新会计准则的规定，无形资产是指企业生产商品、提供劳务、出租给他人、为管理目的而具有的、没有实物形态的非货币性长期资产。 无形资产有能够识别无形资产的资产和不能识别无形资产的资产。 无形资产包括专利权、非专利技术、商标权、着作权、土地使用权等无形资产是指商誉。 商誉从无形资产中分离出来，独立确认为资产。商誉根据其来源不同，分为自商誉和购买商誉两种。 创业营业权是企业在长期生产经营过程中逐渐积累形成的给企业带来过剩经济利益的经济资源，采购营业权(合并营业权)是企业合并过程中形成的采购和企业支付的款项是采购和企业净资产公平价值的差额。根据我国的新会计准则，企业不能自己认识营业权，不符合无形资产的确认条件，因此不能确认记账作为资产(一部分国家可以确认资产记账)，只能通过会计信息公开进行说明。 因此，我国企业会计报告所见营业权资产主要是企业合并的。二、商誉的特点与商标差异商誉是无形资产中最无形、最不可辨认的资产。 那是迷惘的性格，一直是会计界争论的焦点。 相对而言，美国是第一个开始研究商誉会计的国家，英国是关于商誉研究最深、研究成果最多的国家。 我国商誉研究起步晚，成果有限，特别是商誉会计准则制定工作刚刚起步，尚未形成完整的商誉会计准则。 不管是哪个国家的会计制度，总结起来，营业权都具有以下特性(一)商誉不能离开企业单独存在，不能与企业可确认的资产分开销售，只能与企业同时转让。(2)商誉是多个要素共同作用的结果，形成商誉的个别要素不能用任何方法进行个别评价。(3)商誉本身并不是一项单独产生收益的无形资产，超出了企业确认资产价值总和的价值。商誉是一种不可识别的无形资产，与可识别的无形资产商标相比，存在以下差异(一)商誉代表企业整体形象的优劣，商标代表具体商品的优劣。(二)商誉使企业利润水平高于或低于行业平均水平，商标使特定产品的售价高于市场平均水平或提高销售额。(三)商标来自企业地理位置、员工素质、社会形象或其他因素，商标来自特定产品的质量、性能和技术含量以及其他因素。(4)企业营业权的价值为正或负，但商标的价值不为负。(5)商誉是不可识别的，是可识别的无形资产以外的无形资产，商标是可识别的无形资产。三、商誉的确认和计量我国企业会计准则明确规定，只有采购的营业权作为无形资产可以计算和管理，但创业营业权只有在转让企业产权的情况下才能确认。 企业会计准则第20号企业合并年规定，购买者可以认识到合并成本对于在合并中取得的购买者来说，净资产的公开价值份额的差额，必须确认是营业权。 初期确认后的营业权，必须从其成本中减去累计减分准备后的金额来计算。 商誉减值应根据企业会计准则第8号资产减值处理。 企业会计准则第33号合并财务报表规定，在购买日，母公司对子公司的长期股票投资和母公司在子公司所有权中所占份额的差额必须记载在营业权项目中。 商誉减少的，应根据减少的金额列出(根据我国会计制度，商誉不摊销)。商誉的衡量方法有直接法和间接法。(一)直接计量法根据被收购企业整体资产的公允价值与个别资产公允价值之和的差额确定合并营业权； 商誉的度量可由以下公式表示： 商誉价值=购买整个企业的总成本-购买企业净资产的公平市值。 该方法是与“超额收益论”相近的定量收益法，如何正确确认可识别资产的公开价值是很重要的。 由于实际发生产权交易，使用该方法的计量结果容易验证。 但是，由于收购双方的谈判，营业权价值的确定混合了不符合营业权经济性质的因素，而且这种方法只能在企业收购时使用。 我国主要采用这种方法。(二)间接计量法资本化企业要求的超额利润，按社会平均资本成本换算为现值。 该方法的理论根据是营业权或企业为了取得未来的超额收益而发生的一次性支出。 这里的超额收益指的是超过了同行业平均水平的收益。 商誉度量是以商誉价值=(公司未来年度预期收入折扣-行业年度平均收益率公司可识别资产市场价格)的资本化比率表示。 该方法更符合营业权的经济性质，得出的计算结果也与会计理论意义上的营业权价值接近。 该方法可用于测定采购营业权和自创营业权的价值，适用范围广，但存在着必须事先作出一些人为假设的缺点。四、合并营业权的会计处理根据合并方式，企业合并根据控股公司合并、吸收合并和新设合并三种合并类型，分为同一管理下的企业合并和不同管理下的企业合并。在同一管理下的企业合并是指参与合并的企业在合并前后受到同一方或者同一多方的最终管理，其管理不是暂时性的。 对于同一管理下的企业合并，新规范规定相关资产和负债按账面价值衡量，合并溢价只调整资本储备金和保留利润，不确认营业权。在不同的管理下的企业合并是指合并所涉及的当事人在合并前后除了同一方或同一方最终不管理的合并交易，即判断为在同一管理下的企业合并的情况以外的企业合并。在不同管理下的企业合并的情况下，购买者在进行会计处理时，必须根据各自的标准，决定合并成本和合并取得的购买者能够认识到纯资产公正价值的份额，比较两者之间的大小。 如果合并成本高于购买者认识净资产公允价值的份额，则必须确认该差额为营业权的前者小于后者，则首先考虑两者的计量，如果考虑后前者小于后者，则将该差额计入本期损益。 也就是说，新标准对正营业权和负营业权采用了不同的处理方式。 关于正式的营业权，新的基准规定了单独作为资产确认。 关于负营业权，本期将损益统计在一起。不形成母子公司关系的企业的合并交易，即吸收合并后新设，购买日的购买者的会计处理可以个别确认营业权，合并后的存续企业的个别资产负债表中个别列出。 由于形成母子公司关系的控股交易在合并日会计中作为长期股票投资成本记入的合并成本中包含营业权的价值，因此合并日采购者的个别资产负债表中不会分别报告营业权，而是包含在长期股票投资项目中，并且需要在合并日合并资产负债表中分别报告营业权。五、企业合并中营业权价值的影响合并营业权是由企业并购活动形成的，是购买价格减去购买企业可以认识的净资产公开价值的份额后的东西。 但是，购买价格并不是企业价值的真实表现。 因为购买价格不仅受原企业内营业权的影响，还受收购双方谈判的影响。 普通企业采购的主要目的是： (1)迅速进入某一行业；(2)扩大生产规模，形成规模效应；(3)获得采购企业的生产技术和专业特权；(4)共享采购企业的营业权；(5)获得采购企业的某些特殊资产，如特殊地理位置；(6)实施生产一体化。 因此，并购企业之所以愿意支付比被并购企业的净资产公开市场价格更多的价格，不是因为被并购企业有很高的营业权，而是因为被并购企业自身的特殊需求不能满足别的投资或短期内不能满足。 市场的价值很大程度上依赖于供求关系，另一方面，如果有需求的话，对方会出现高价。 这样，购买企业支付超过所购买企业的净资产公开市场价格的费用，不能说是为了支付所购买企业的营业权。 实际上，业务中经营不善恶化的企业在购买时也以比纯资产的公开市场价格高的价格出售，但实际