成本控制专题

成本控制专题第一节 成本控制概念成本控制，指运用成本会计为主的各种方法，预定成本限额，按限额开支成本和费用，将实际成本和成本限额比较，衡量经营活动的成绩和效果，并以例外管理原则纠正不利差异，以提高工作效率，实现以致低于预期的成本限额。一、成本控制系统的组成成本控制系统包括：组织、信息系统和考核、奖励制度等内容。二、成本控制的原则成本控制的原则可概括为四条：1、经济原则推行成本控制而发生的成本0，则材料成本差异在借方反映；如果差异0，则材料成本差异在贷方。其他差异原理相同。C、本月投产450件，领用材料45500千克。材料数量差异=（实际数量-标准数量）*标准价格=（45500-450*100）*0.3=150元。借：生产成本（标准成本） 13500（=450*30）直接材料数量差异 150贷：原材料（标准成本） 13650（2）直接人工本月实际使用直接人工3500小时，支付工资14350元，平均每小时4.10元。借：应付工资 14350贷：银行存款 14350因为，本月完成的约当产量=430+70*0.5-50*0.5=440件人工工资率差异=实际工时*（实际工资率-标准工资率）=3500*（4.1-4）=350元人工效率差异=（实际工时-标准工时）*标准工资率=（3500-440*8）*4=-80元借：生产成本（标准人工成本） 14080（=440*8*4）人工工资率差异 350贷：应付工资 14350人工效率差异 80（3）变动制造费用本月实际发生变动制造费用5600元，实际费用分配率1.6元/小时（因为分配基数为直接人工工时3500小时）借：变动制造费用 5600贷：各有关账户 5600变动制造费用耗费差异=实际工时*（变动制造费用实际分配率-变动制造费用标准分配率）=3500*（1.6-1.5）=350元变动制造费用效率差异=（实际工时-标准工时）*变动制造费用标准分配率=（3500-440*8）*1.5=-30元借：生产成本（标准的变动制造费用） 5280（=440*8*1.5）变动制造费用耗费差异 350贷：变动制造费用 5600变动制造费用效率差异 30（4）固定制造费用本月实际发生固定制造费用3675元，实际固定制造费用分配率1.05元（因为分配基数为直接人工工时3500小时，3675/3500=1.05元/小时）借：固定制造费用 3675贷：各有关账户 3675二因素法：固定制造费用耗费差异=实际固定制造费用-固定制造费用预算数=3675-4000=-325固定制造费用能量差异=（生产能量工时-标准工时）*固定制造费用标准分配率=（4000-440*8）*1=480借：生产成本（标准的固定制造费用） 3520（=440*8*1）固定制造费用能量差异 480贷：固定制造费用 3675固定制造费用耗费差异 325（5）完工产品入库本月完工产品430件，实际产品标准成本=430*82=35260借：产成品 35260贷：生产成本 35260（6）产品销售本月销售产品440件，单价125元，共计55000元借：应收账款 55000贷：营业收入 55000（不考虑VAT）结转销售成本440*82=36080元：借：产品销售成本 36080贷：产成品 36080（7）发生销售费用和管理费用本月实际发生变动销售费用968元，固定销售费用2200元，管理费用3200元。借：销售费用 3168（=968+2200）管理费用 3200贷：各有关账户 6368（8）结转成本差异假设该企业采用“结转损益法”处理成本差异借：主营业务成本 395材料价格差异 500直接人工效率差异 80变动制造费用 30固定制造费用耗费差异 325贷：材料数量差异 150直接人工工资率差异 350变动制造费用耗费差异 350固定制造费用能量差异 480（9）关于期初在产品标准成本的计算期初在产品标准成本（体现为“生产成本”借方余额）期初在产品50件，需将期初在产品各成本项目分为两大类：A、一类是原材料一次投入，该50件在产品中含原材料标准成本=50*30=1500元；B、另一类是其他成本项目，应采用约当产量法计算，该50件在产品其他项目标准成本合计=50*0.5*（82-30）=1300元。因此，期初50件在产品的标准成本=原材料标准成本+其他项目标准成本=1500+1300=2800元期初产成品标准成本期初产成品30件，每件标准成本82元，标准成本=30*82=2460元（10）科目汇总表科目期初借方期初贷方本期借方发生本期贷方发生期末借方期末贷方原材料9000+ 6000136501350产成品246035260360801640银行存款1435014350应收账款5500055000应付账款8100+ 640014500应付工资1435014350各有关账户5600+3675+3200+316815643变动制造费用56005600固定制造费用36753675营业收入5500055000营业成本36080+39536475销售费用31683168管理费用32003200直接材料价格差异400900500人工效率差异8080变动制造费用效率差异3030固定制造费用耗费差异325325直接材料数量差异150150人工工资率差异350350变动制造费用耗费差异350350固定制造费用能量差异480480生产成本280013500+14080+5280+3520352603920根据科目汇总表，各差异的借方合计1330与贷方合计935，相差395，即反映为借方余额395元，应将其转入“主营业务成本”借方。第五节 作业成本计算一、作业成本法的主要特点（一）作业成本法及相关概念1、作业成本法（又称基础成本法或ABC法）理论依据：成本对象耗用作业，作业耗用资源；生产耗用作业，作业导致成本发生。向成本对象分配的应该是作业的成本，分配的基础应该是成本对象耗用的作业量。与传统区别：按作业归集直接人工、制造费用，并按单位作业成本（即作业成本分配率），将加工成本分配到耗用相关作业的成本对象；直接材料成本直接计入成本对象。2、作业：指生产经营活动中，所进行的一系列与产品生产或劳务提供有关的各项具体活动。一项作业，对任何加工或服务对象，都必须是重复执行特定或标准化的过程和方法。一项作业，可能是非常具体的活动，是某一部门各项活动中的一项，也可能是泛指一类活动，甚至是整个部门或过程的代名词。3、作业链和价值链作业链：相互联系的一系列作业活动组成的链条。其主要内容包括：产品的研究与开发、设计、生产、推销、配送和售后服务等项职能。价值链：每一项作业耗用的资源、产出和价值量转移到下一项作业，价值沿作业链在名作业之间转移，构成一条价值链。4、成本动因（又称成本驱动因素）：指引起相关成本对象的总成本发生变动的因素。在作业成本计算中，成本动因分为两种：（1）引起作业成本变动的驱动因素，而作业成本是耗用的企业资源，故这类动因又称为“资源动因”；（2）引起产品成本变动的驱动因素，产品耗用作业，故这类动因又称为“作业动因”教材重点研究“作业动因”，因为它是作业成本分配到产品中分配基础。以将作业成本分配到成本对象的分配基础不同，成本动因有三种形式A、执行性成本动因，以执行次数来体现（如材料采购批次，设备调整次数）B、时间性成本动因，以使用时间来体现（如产品加工使用设备时间长短所应承担的设备台时成本）C、实际成本动因，以资源实际消耗多少来体现（如某产品消耗材料数量或重量越多，应分配材料采购费用成本越多）以成本动因本身作为分配基础时，其形式有两种：A、单一动因：使用单一的数量、次数或时间指标；B、复合动因：使用两种或两种以上的数量指标。（二）作业成本法的主要特点1、该法是根据“产品消耗作业，作业消耗资源”的思想，对传统的成本计算法进行重大变革。（1）着眼点放在作业上：依据作业资源消耗情况将资源成本分配到作业，再依据作业对最终产品的贡献方式将作业成本追溯到产品。（2）好处：A、克服传统成本计算中间接成本集合较少且缺乏同质性的缺点；B、改变了以产量或人工工时、人工工时等为单一分配基础的间接成本分配方法。（3）客观比较：经济不发达、粗放式管理劳动密集型企业，间接成本比重较小，按照单一分配基础对间接成本进行分配的传统的成本计算方法是适合的。当企业发展和技术进步时，间接成本比重迅速增加时，传统成本计算方法进行分配间接成本时，不合理。而作业成本法强调因果关系原则，缩小了成本分配范围，增加了分配率数量，较好地解决了成本分配中不合理现象，提供符合实际的成本信息，提高了成本信息在产销决策与价格决策中的有用性，可促进决策水平，减少或避免决策失误。2、该法要求在分析作业和成本动因基础上，建立作业中心和成本库。（1）作业成本法可较好克服传统制造成本法中间接费用责任不清问题，并使一些不可按间接费用在作业成本系统中变为可控。（2）在引导管理人员关注“成本发生的原因”方面，作业成本法有一个显著特点，即强调产品“消耗”的作业成本，未必包括全部生产能力成本，也即不一定等于“投入成本”。作业成本法更能真实地反映产品的实际成本，同时，更有利于分清经济责任。3、作业成本法实际上不是一种独立于传统成本计算方法之外的新的成本计算方法，而是对传统成本计算法的改进，使传统成本计算法更加科学。（1）作业成本法按作业歉资源的耗费，并按产品消耗的作业分配作业成本（2）作业成本法把成本核算对象，从一个部门（车间）、一批产品，细化到了影响成本的每一个具体环节、每一项关键作业。（3）对作业链中无效作业严格控制，对有效作业加强管理控制，提高作业效率，增加产出能力。作业成本法可实现有效成本控制和持续的成本降低，形成成本优势，增强企业核心竞争能力。二、作业成本法计算程序举例说明A服装生产企业，只生产衬衣和西服两种产品，目前按逐步结转分步法进行产品成本计算，生产分为三个步骤：第一步骤，备料，通过备料车间，进行各种布匹的整理、选配等。第二步骤，缝纫，通过缝纫车间，进行裁剪、机器缝纫、制领、锁眼、钉扣、熨烫、检验等第三步骤，包装，通过包装车间，进行配号、包括该企业针对衬衣和西服成本真实性问题，决定对目前使用的分步计算产品成本方法进行改进，实行作业成本。程序如下：1、确定成本对象无论什么成本计算方法，都必须明确成本计算对象，作业成本法也不例外。以衬衣和西服为目标，如果按分批法计算产品成本，成本对象为每一批产品；如果考虑优化价值链中某一项职能作业，则可确定该职能作业作为成本对象，如产品设计、产品配送。2、确定直接成本的类别作业成本法下，直接成本是直接计入成本对象的，无须进行分配，其他成本均可作为间接成本。经分析：确定生产衬衣使用的布料及辅助材料（包括纽扣、商标等）作为直接材料成本确定生产西服使用的面料、衬里及其他辅助材料（包括纽扣、商标等）作为直接材料成本除此之外，缝纫车间发生的成本，均作为间接成本。3、分析作业和成本动因，明确作业中心，确定间接成本集合，是实施作业成本计算最关键的一道程序。一个企业在整个生产经营过程中，可能涉及许多项作业，需要对每项作业进行分析，查明影响成本真实性的关键性作业，并将有着相同产品成本动因的作业作为一类，把它们发生的成本归集在一起，以便能够以相同的成本分配基础将这一类成本分配到各种产品成本中去。每一类作业称为一个作业中心每一类作业所发生的资源耗费，称为一个成本集合或成本库。经分析，缝纫车间归纳以下6项关键性作业，并将每一项关键性作业，作为一个作业中心。这6个作业中心为：裁剪、机器缝纫、手工锁眼和钉扣、熨烫、检验、车间管理。每一类作业中心的成本集合中包含的间接成本如下：作业名称包含的间接成本分配基础原因1裁剪工人薪酬、动力用电、电剪、工作台折旧裁剪批次1、每批裁剪耗用时间基本相同，而且时间主要耗用在各项准备工作上；2、每月西服与衬衣裁剪的批次多少不确定。2机器缝纫设备折旧、工人薪酬、机物料消耗、动力用电、缝纫线等消耗服装加工使用的设备台时1、该项作业的机械化、自动化水平较高，设备折旧是成本集合中重要的组成部分，使用工人人数很少，职工薪酬在该成本集合中比重较低；2、职工薪酬及其他间接成本（机物料消耗、动力用电、缝纫线等）的发生，也与设备使用台时有关。3手工锁银和钉扣工人薪酬、少量的低值易耗品摊销等人工工时该项作业以手工为主，低值易耗品摊销金额很小。4熨烫工人薪酬、设备折旧、动力用电、蒸汽费用、机物料消耗等设备台时相关性更大。该项作业为半机械货操作平均一个工人看管3台熨烫设备。工人薪酬与设备的折旧占该项成本集合的比重相当。其他间接成本占比重轻小但与设备台时相关。5检验检验工人薪酬检验时间6车间管理车间厂房折旧、管理人员薪酬、照明、取暖等费用按实际产量和预计销售单价计算的销售收入这一类成本属于维持性作业成本，与成本对象缺乏直接费因果关系，只能根据承受能力原则，按前格的分配基础分配。4、按照既定的作业成本中心和成本集合设置作业账户账户设置，既要考虑便于成本归集、分配和作业成本分析，还要考虑财务报表成本所需的成本资料，以便编制对外财务报告。以缝纫车间为例：在“生产成本基本生产成本缝纫车间科目下，设置作业账户（4级明细），即生产成本基本生产成本缝纫车间裁剪生产成本基本生产成本缝纫车间机器缝纫生产成本基本生产成本缝纫车间手工锁眼及钉扣生产成本基本生产成本缝纫车间熨烫生产成本基本生产成本缝纫车间检验生产成本基本生产成本缝纫车间车间管理还应在作业账户内，按间接成本项目（即5级明细，如直接人工薪酬、折旧费、动力费等）设置专栏，其名称和内容要与对外报表的直接人工、制造费用等成本项目中的各明细项目的名称和内容一致。将各作业成本账户中的“直接人工成本”汇总后就可得出对外报表中制造成本的“直接人工成本”项目，将各失业账户中相同费用项目汇总就可以得出“制造费用成本”及其各明细项目。5、根据当期发生的各项作业成本登记作业账户以缝纫车间机器缝纫作业为例：其作业账户格式、本月发生的各项成本如下表。当月发生的各项成本，应逐笔登记。月末将本期发生额合计金额，全部从本账户贷方转出，月末无余额。缝纫车间机器缝纫（作业2）明细账项目直接人工薪酬折旧费动力费缝纫线机物料消耗合计发生额合计9500035002500本月转出9500035002500本月余额0000006、根据当期各作业账户发生额，编制作业成本分配表，根据既定的分配基础，计算作业成本分配率，并分配各种产品应负担的作业成本。项目作业1作业2作业3作业4作业5作业6合计本期成本发生额分配基础裁剪次数11机器台时4500人工工时14080机器台时4000检验时间176实际产量*预计单价分配率=本期成本发生额/各分配基础1200012220538500.06西服耗用作业量528008000240082衬衣耗用作业量617006080160094西服应负担成本6000069700衬衣应负担成本720008480079900846007、根据企业编制的原材料耗用分配表和作业成本分配表登记成本计算单部门：缝纫车间 产品：西服 2006年8月项目产量（件）直接材料成本作业成本合计期初在产品成本本月生产成本合计完工半成品（转入包装车间）1200月末在产品成本8、采用预算分配率时，对已分配作业成本的调整实务中，可以选择预算成本分配率进行各项作业成本的分配。某一作业预算成本分配率=该作业中心的预算成本/预计的分配基础各个成本对象的作业成本=该作业预算成本分配率*该作业中心实际发生的作业量（分配基础）会计期末，需求调整率。调整率=用该调整率将按预算分配率分配的各产品的成本调整为实际成本。调整时，通过编制“已分配作业成本调整表”来进行。项目行次作业1作业2作业3作业4作业5作业6合计本期成本实际发生额1分配基础裁剪次数211机器台时34500人工工时414080机器台时54000检验时间6176实际产量*预计单价7预算分配率（事先预算的一个分配率）81205012518558460.062西服耗用作业量9528008000240082衬衣耗用作业量10617006080160094西服应负担成本116025069372衬衣应负担成本1272300880007952487420已分配成本合计13调整率=(实际成本-已分配成本)/已分配成本14=(-)/=-0.0041=-0.0240.1111-0.03640.0047-0.0323西服成本调整额=60250*-0.0041=-250-840016000-48000328-6360-3482衬衣成本调整额15=72300*-0.00