内部审计是加强企业内控管理的重要途径

内部审计是加强企业内控管理的重要途径 摘要：随着我国企业规模的不断发展和改革的深入进行，在企业日常运营管理中完善内部监督机制，是任何企业都需要解决的重点问题。近些年企业暴露出的问题提醒我们，目前在我国企业中，尤其是国有及国有控股企业中的内部监督还比较薄弱，特别是内部审计作用没有得到充分的发挥，虽然国家以文件和法规的形式颁发了比较完备的内部审计法规和内部审计准则和规范，但是大部分企业只是停留在按要求建章立制的文字上，实施起来受到了各种因素的影响。下面我结合近些年来的工作、学习情况谈谈我对内部审计的看法。 关键词：内部审计；企业内控；途径 中图分类号：F239.45 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2015）006-000-02 一、从我国内部审计的发展趋势来看，内部审计正在发展为企业加强企业管理、使企业组织价值增加集于一体的管理审计 我国内部审计的发展大致分为三个阶段。 第一阶段（1983年到1995年），国家提出建立内部审计监督问题，并在个别单位进行试点，成立内部审计机构；先后颁布了内部审计暂行规定、审计署关于内部审计工作的若干规定，对内部审计工作进行了规范。这个阶段的内部审计侧重于包括揭露错误和舞弊行为在内的财务会计事项的审计，属于消极的防弊功能，主要职责是监督控制，对部门、单位的财务收支、财务决算进行审计，评价内部控制效果，履行监督职能，维护本单位的经济效益，维护国家的经济利益。 第二阶段（1995年到2003年），形成了我国内部审计的基本状态，这一阶段，内部审计已由财务审计逐步扩展为包括财务事项和非财务事项在内的业务审计，更具积极兴利功能。内部审计不再局限于对财务收支相关的经济活动和经济效益的审计，而是变成了对整个部门、单位的经济效益和经济责任进行审计监督，注重提出改进管理的建议。 第三个阶段（2003年之后），内部审计的领域拓展到任何组织，通过内部审计协会对内部审计进行指导、监督和管理，内部审计从国家审计的从属地位走上了独立行使监督职能，成为真正意义上的内部审计。并且内部审计的职责拓宽到了企业经营的各方面，包括事前、事中、事后的全过程审计，它着眼于评价和改善组织的风险管理、内部控制、管理过程的有效性，从而提升组织的价值，改善组织的经营管理。 可见随着时代进步和社会经济的发展，我国对内部审计的重要性越来越重视，不断赋予内部审计更大的使命，使之走向社会化，独立化，充分发挥着作用。 二、从企业自身发展来看，加强内部审计的监督，是企业发展壮大，强化管理重要的有效途径 一个企业的管理层面很多，其中内部控制体系是企业有效组织经营，进行管理及各项经济业务有序开展的必要保证。内部控制是组织为了达到一定目标所采取的一系列行动和过程，是由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的、旨在实现控制目标的过程。内部审计通过对内部控制进行测试，可以评价企业内部控制制度的健全性、遵循性和有效性，能针对内部控制中的薄弱环节及时提出相应的改进建议，促使企业以合理的成本促进有效的控制，达到改善企业内部经营状况的目的。 1.内部审计能够发挥规避风险的作用 随着现代企业制度的建立和发展，内部审计已越来越成为现代企业自我监督、自我约束机制的重要部分，是建立和完善法人治理结构的内在需要。现代企业受内外环境的影响在不断加深，知识经济不仅带来了机遇，同时也带来了风险。企业为了规避风险、减少经营风险，需要建立一套完善的风险管理内部控制体系。而内部审计依靠其独具的特征和作用，能够为这一体系的建立和完善发挥重要作用。在现代企业制度下，内部审计积极参与风险管理，积极评价内部各部门的执行力度与控制制度，以专业能力发现问题，做出结论，规避风险。 2.内部审计在企业内部控制过程中发挥评价作用 第一，内部审计人员通过自己特有的方式方法，运用一定的综合技巧来整理、分析调查，发现问题，提出解决建议，这就是内部审计对内部控制系统健全性的测试评价作用。第二，内部审计人员通过对内部控制整体状态评价，确定实际执行情况，发现内部各控制环节能存在的问题，起到对内部控制系统的执行能力的测试评价作用。再次，内部审计人员通过对关键控制点的测试，评价其是否发挥了应有的制约与控制作用，或者是否取得了应有的管理效果。这是内部审计对内部控制系统功能如何、是否发挥作用、效果如何等科学性的测试作用。 3.内部审计在公司治理结构中应发挥重要作用 目前，在公司治理结构中建立内部审计机构（如审计委员会、审计部），是法律的要求，也是企业自我约束、自我发展的需要。国家审计暑“关于内部审计工作的规定”指出“内部审计机构在本单位主要负责人或者权力机构的领导下开展工作”。这为内部审计的地位和发挥作用提供了理论和法律上的保障。内部审计在公司治理结构中是对决策层负责，对公司下设的部门和单位的经济活动进行监督，有一定的独立性。内部审计在公司治理结构中的作用一般主要体现在：内部审计接受董事会或监事会的监督与指导，以便更好地为改善内部治理服务；向其报告有关审计情况并根据其要求开展有关内部审计活动，为其及时了解有关情况并据此采取措施促进和帮助最高层管理当局有效履行受托管理责任，进而减少代理成本、改善管理的绩效提供帮助。内部审计在董事会或监事会的领导下或指导下，不断地评价并提出增强风险管理和内部控制有效性的建议，使企业保持一个有效的内部控制系统，保障董事会或监事会对管理层和经营者的有效制约，以保障股东的权益与公司的信誉。因此，内部审计是董事会或监事会强化与改进公司治理的重要工具，它促进公司治理系统及其子系统整体增强其有效性。 三、从企业改革看，需要充分发挥内部审计的作用，为企业改革过程保驾，使改革后的企业治理结构更完善 十八大报告指出，要推进深化国有企业改革，完善各类国有资产管理体制。企业改制是我国国有企业改革向深发展的必然趋势和主要途径。当前深化企业改革，搞活企业，提高经济效益和市场竞争力，必须解决国有企业一股独大的问题，实现投资主体多元化，所以国有资本必须有所进，有所退。但是在企业改制过程中必须防止国有资产流失、保障广大职工利益、使改制后的企业充满活力。为此发挥内部审计职能，对改制行为进行监督，具有现实作用。 1.充分发挥内部审计的监督作用，防止国有资产流失 随着国有企业改革的进行，国家出台了资产重组、产权转让等一系列法规和条例，目的是从根本上理顺产权机制，盘活国有资产，提高经济效益和市场竞争力。然而，有些人却在国有企业改革中谋取私利，损害国家和职工权益。内部审计可以通过对企业改制进行全过程监督，发挥监督职能，维护国有企业的安全完整，最大限度降低或减少国有资产的流失，促进企业改制健康有序的进行。那么，内部审计可在以下五个方面进行监督检查：（1）改制前的清产核资。审查企业在改制基准日的资产、负债和所有者权益的真实性、合法性、效益性。确定改制企业在改制基准日这个时点上所有者权益净额；同时审查企业有无趁改制之机隐匿、转移国有资产等违法乱纪行为。（2）对评估报告审查。内审部门要对改制企业的评估报告进行认真审查，审查其有无进行资产评估以及评估过程的合法性；审查每项评估内容的真实性、合法性、正确性和科学性；审查对企业无形资产的评估情况，有无故意漏估或低估，进行无偿或低价受让，或用来开展合资、合作，造成国有资产无形流失；审查改制企业有无与评估机构串通作假、侵犯国家财产权益的行为等。（3）对过度期间的损益进行核实。改制期间，企业仍进行生产销售，继续维持生产经营活动，存在一个过度期间损益问题。内部审计应对过度期间损益的真实性进行严格审查，防止国有资产流失。（4）产权交易。改制企业的资产处置是关键，内审部门应当对资产处置核产权交易过程进行监督，保证其公平、合理、合法、合规。（5）新旧账务的衔接。内审部门要对改制前后的企业新旧账务衔接的合法、合规和真实性进行审查，并确定新编制的资产负债表中反映的净资产和各项债权债务是否真实。通过对国有企业改制全过程的各个环节的合法性、合理性和有效性做出评价，分清责任主体，提出审计处理建议，并追踪检查对审计建议的落实处理情况。 2.通过内部审计监督，建立健全内部控制制度，防止改革过程中违纪违规甚至违法行为发生 国企改革中出现问题，都与其内部监控制度不健全有关系，造成企业管理不严，费用支出失控，法律意识淡薄，滥用职权，挥霍浪费，给企业带来巨大损失。内部审计可以通过日常监督，树立法制观念，健全内部控制制度，使得改制有法必依，严守财经纪律。国有企业改革工作，是一项极为复杂的工作，内部审计参与企业改革工作，能够起到维护企业职工合法权益，避免和减少国有资产流失，促进企业健康发展等监督作用。 总之，一个现