小企业会计准则讲解课件

小企业会计准则讲解,财会小组,小企业会计准则主要亮点,1、简化会计核算要求2、采用历史成本计量3、采用成本法核算长期股权投资4、资产盈亏需“待处理财产损溢”5、更多使用“营业外收支”6、减少税会差异与税法高度一致,适用范围,第二条本准则适用于在中华人民共和国境内依法设立的、符合中小企业划型标准规定所规定的小型企业标准的企业。下列三类小企业除外：（一）股票或债券在市场上公开交易的小企业。（二）金融机构或其他具有金融性质的小企业。（三）企业集团内的母公司和子公司。,资产，是指小企业过去的交易或者事项形成的、由小企业拥有或者控制的、预期会给小企业带来经济利益的资源。小企业的资产按照流动性划分，可分为流动资产和非流动资产。小企业的资产应当按照成本计量，不计提资产减值准备。,资产,例题,1小企业的会计要素计量属性均为（）。A重置成本B可变现净值C历史成本D公允价值【答案】C【解析】小企业会计准则下，均采用历史成本计量。,例题,2、下列关于小企业会计准则的说法中，正确的有（）。A小企业会计准则下，不计提存货跌价准备B小企业会计准则下，盘盈存货实现的收益应当冲减管理费用C小企业会计准则下，发生损失时直接冲减资产，不计提减值准备D小企业会计准则下，全部采用直线法摊销【答案】ACD【解析】企业会计准则下，盘盈存货实现的收益应当冲减管理费用；小企业会计准则下，计入营业外收入。,（一）流动资产,小企业的流动资产，是指预计在1年内（含1年，下同）或超过1年的一个正常营业周期内变现、出售或耗用的资产。货币资金短期投资应收及预付款项存货等。,货币资金,小企业的货币资金主要分为库存现金、银行存款和其他货币资金。例1：2013年1月10日，甲公司从开户银行提取10000元现金。甲公司应编制如下会计分录：借：库存现金10000贷：银行存款10000,例2：2013年12月1日，甲公司核定销售部备用金定额为10000元，以现金拨付，并规定每月月底由备有金专门经管人员凭有关凭证向会计部门报销，补足备用金。月末，销售部报销日常业务支出8000元。甲公司应编制如下会计分录：(1)拨付备用金：借：其他货币资金10000贷：库存现金10000(2)报销日常业务支出，补足备用金：借：销售费用8000贷：库存现金8000,应收及预付款项,应收及预付款项，是指小企业在日常生产经营活动中发生的各项债权。包括：应收票据、应收账款、应收股利、应收利息、其他应收款等应收款项和预付账款。应收及预付款项应当按照发生额入账。借：应收账款应收票据贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）借：银行存款贷：应收账款应收票据,小企业应收及预付款项符合下列条件之一的，减除可收回的金额后确认的无法收回的应收及预付款项，作为坏账损失：债务人依法宣告破产、关闭、解散、被撤销，或者被依法注销、吊销营业执照，其清算财产不足清偿的。债务人死亡，或者依法被宣告失踪、死亡，其财产或者遗产不足清偿的。债务人逾期3年以上未清偿，且有确凿证据证明已无力清偿债务的。与债务人达成债务重组协议或法院批准破产重整计划后，无法追偿的。因自然灾害、战争等不可抗力导致无法收回的。国务院财政、税务主管部门规定的其他条件。,应收及预付款项的坏账损失应当于实际发生时计入营业外支出，同时冲减应收及预付款项。借：营业外支出贷：应收账款预付账款,例：小企业准则中，其他应收款核算的内容有（）。A应收的各种赔款B应收账款C应收的各种罚款D应向职工收取的各种垫付款项【答案】ACD【解析】其他应收款核算小企业除应收票据、应收账款、预付账款、应收股利、应收利息等以外的其他各种应收及暂付款项，包括各种赔款、罚款、应向职工收取的各种垫付款项等。,存货,存货，是指小企业在日常生产经营过程中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、将在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等，以及小企业（农、林、牧、渔业）为出售而持有的、或在将来收获为农产品的消耗性生物资产。小企业的存货包括：原材料、在产品、半成品、产成品、商品、周转材料、委托加工物资、消耗性生物资产等。,小企业取得的存货，应当按照成本进行计量。（一）外购存货的成本包括：购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及在外购存货过程发生的其他直接费用，但不含按照税法规定可以抵扣的增值税进项税额。（二）通过进一步加工取得存货的成本包括：直接材料、直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。经过1年期以上的制造才能达到预定可销售状态的存货发生的借款费用，也计入存货的成本。其中借款费用，是指小企业因借款而发生的利息及其他相关成本。包括：借款利息、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额。（三）投资者投入存货的成本，应当按照评估价值确定。（四）提供劳务的成本包括：与劳务提供直接相关的人工费、材料费和应分摊的间接费用。,自行栽培、营造、繁殖或养殖的消耗性生物资产的成本，应当按照下列规定确定：自行栽培的大田作物和蔬菜的成本包括：在收获前耗用的种子、肥料、农药等材料费、人工费和应分摊的间接费用。自行营造的林木类消耗性生物资产的成本包括：郁闭前发生的造林费、抚育费、营林设施费、良种试验费、调查设计费和应分摊的间接费用。自行繁殖的育肥畜的成本包括：出售前发生的饲料费、人工费和应分摊的间接费用。水产养殖的动物和植物的成本包括：在出售或入库前耗用的苗种、饲料、肥料等材料费、人工费和应分摊的间接费用。,例：甲企业为一般纳税人，并执行小企业会计准则，2013年3月22日从乙企业购入原材料一批，取得的增值税专用发票上注明的原材料价款为40000元，增值税额为6800元。发票等结算凭证已经收到，货款已通过银行转账支付，材料已运到并已验收入库（单料同到）。甲企业2013年3月22日的账务处理如下：借：原材料40000应交税费应交增值税（进项税额）6800贷：银行存款46800,承上例：如果购入材料的发票等结算凭证已收到，货款已经银行转账支付，但材料尚未运到。甲企业应于收到发票等结算凭证时进行如下账务处理：借：在途物资40000应交税费应交增值税（进项税额）6800贷：银行存款46800在上述材料到达入库时，进行如下账务处理：借：原材料40000贷：在途物资40000,承上上例：如果购入的材料已经运到，并已验收入库，但发票等结算凭证尚未收到，货款尚未支付。3月末，甲企业应按暂估价入账，假定其暂估价为38000元。甲企业应于3月末应进行如下账务处理：借：原材料38000贷：应付账款暂估应付账款380004月初将上述会计分录原账冲回：借：原材料38000贷：应付账款暂估应付账款38000在收到发票等结算凭证，并支付货款时：借：原材料40000应交税费应交增值税（进项税额）6800贷：银行存款46800,小企业应当采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。计价方法一经选用，不得随意变更。对于性质和用途相似的存货，应当采用相同的成本计算方法确定发出存货的成本。对于不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货以及提供的劳务，采用个别计价法确定发出存货的成本。对于周转材料，采用一次转销法进行会计处理，在领用时按其成本计入生产成本或当期损益；金额较大的周转材料，也可以采用分次摊销法进行会计处理。对于已售存货，应当将其成本结转为营业成本。,在实务中，本准则也允许小企业为简化核算，采用计划成本法核算存货，这类存货主要包括小企业(工业)的原材料、库存商品和周转材料等；或采用售价金额核算法核算存货，这类存货主要包括小企业(零售业)的库存商品。,小企业应当根据生产特点和成本管理的要求，选择适合于本企业的成本核算对象、成本项目和成本计算方法。小企业发生的各项生产费用，应当按照成本核算对象和成本项目分别归集。（一）属于材料费、人工费等直接费用，直接计入基本生产成本和辅助生产成本。（二）属于辅助生产车间为生产产品提供的动力等直接费用，可以先作为辅助生产成本进行归集，然后按照合理的方法分配计入基本生产成本；也可以直接计入所生产产品发生的生产成本。（三）其他间接费用应当作为制造费用进行归集，月度终了，再按一定的分配标准，分配计入有关产品的成本。,存货发生毁损，处置收入、可收回的责任人赔偿和保险赔款，扣除其成本、相关税费后的净额，应当计入营业外支出或营业外收入。,存货会计处理大小准则对比,甲企业为增值税一般纳税人，210年至211年发生以下业务：,投资资产新旧制度比较,投资资产,按照投资目的和形式不同，投资资产分为：,1.短期投资，是指小企业购入的能随时变现并且持有时间不准备超过1年（含1年，下同）的投资。,2.长期债券投资，是指小企业准备长期（在1年以上，下同）持有的债券投资,3.长期股权投资，是指小企业准备长期（在1年以上，下同）持有的股权投资。,投资资产的取得成本,以支付现金取得的投资资产，应当按照购买价款和相关税费作为成本进行计量。借：短期投资贷：银行存款实际支付价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利（已到付息期但尚未领取的债券利息），应当单独确认为应收股利（应收利息），不计入投资的成本。借：短期投资应收股利（应收利息）贷：银行存款,例：2011年5月26日，A小企业以银行存款从证券交易所购入F上市公司股票180000股，准备短期获利，共支付款项2000000元，其中包括已宣告但尚未发放的现金福利120000元。另支付交易手续费等20000元。5月30日收到宣告的现金股利。该企业的账务处理如下：2011年5月26日，购买股票时：借：短期投资F公司股票1900000应收股利120000贷：银行存款2020000（2000000+2000=2020000）2011年5月30日，收到现金股利时：借：银行存款120000贷：应收股利120000,通过非货币性资产交换取得的长期股权投资，应当按照换出非货币性资产的评估价值和相关税费作为成本进行计量借：长期股权投资贷：固定资产清理或无形资产应交税费差额计入营业外收入或营业外支出,投资资产持有期间收益核算,1.短期投资在短期投资持有期间，被投资单位宣告分派的现金股利或在债务人应付利息日按照分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息收入，应当计入投资收益。借：应收股利（应收利息）贷：投资收益,例：2011年1月2日，A小企业从二级市场上购入G公司发行的公司债券，该笔债券于2008年7月1日发行，期限为10年，债券面值为2500000元，票面利息为4%。上年债券利息于下年1月15日支付。A小企业持有目的是短期获利，支付价款2600000元，其中包括已宣告但未发放的债券利息100000元，另支付交易费用30000元。2011年1月15日，A小企业收到该笔利息。2012年1月15日，又收到债券利息100000元。该企业的账务处理如下：2011年1月2日，购入G公司发行的债券：借：短期投资G公司2530000（2500000+30000=2530000）应收利息G公司100000贷：银行存款26300002011年1月15日，收到买价中已宣告但尚未发放的债券利息：借：银行存款100000贷：应收利息G公司1000002011年12月31日，A小企业确认债券利息：借：应收利息G公司100000（2500000*4%=100000）贷：投资收益1000002012年1月15日，收到债券利息：借：银行存款100000贷：应收利息G公司100000,2.长期债券投资*长期债券投资在持有期间发生的应收利息应当确认为投资收益。（1）分期付息、一次还本借：应收利息贷：投资收益（2）一次还本付息借：长期债券投资应计利息贷：投资收益,例：A企业为小企业，2012年1月1日用银行存款购入H公司2012年1月1日发行的5年期的债券，总面值3000000元，票面利率8%，支付金额3080000元，另以支付交易费用10000元。该债券每月末付息一次，最后一期偿还本金。1、A企业购入此长期债券会计处理如下：借：长期债券投资面值3000000溢折价90000贷：银行存款30900002、持有期间每月末：借：应收利息20000（3000000*8%/12=20000）贷：投资收益20000借：投资收益1500（90000/（12*5）=1500）贷：长期债券投资溢折价15003、实际收到利息时：借：银行存款20000贷：应收利息20000,例：A企业为小企业，2012年1月1日用银行存款购入H公司2012年1月1日发行的5年期的债券，总面值300000元，票面利率8%，支付金额308000元，另以支付交易费用1000元。A企业不是分期付息，而是到期一次还本付息，则持有期间每月末的会计分录如下：1、A企业购入此长期债券的会计处理：借：长期债券投资面值300000溢折价9000贷：银行存款3090002、持有期间每月末：借：长期债券投资应计利息2000贷：银行存款2000借：投资收益150（9000/（12*5）=150）贷：长期债券投资溢折价1503、实际收到利息时：借：银行存款2000贷：应收利息2000,3.长期股权投资*长期股权投资应当采用成本法进行会计处理。*在长期股权投资持有期间，被投资单位宣告分派的现金股利或利润，应当按照应分得的金额确认为投资收益。借：应收股利贷：投资收益,例：2011年3月1日，A小企业购入B股份公司普通股股票100000股，每股8.5元，其中包括已宣告但尚未发放的现金股利，每股0.5元，以银行存款支付。占B公司实际发行在外股数的5%，并准备长期持有，另支付相关费用20000元。2011年4月15日，A小企业收到B公司已宣告的现金股利50000元。2012年3月15日，B公司宣告发放现金股利，每股0.4元。4月15日，A小企业收到B公司分派的现金股利。该企业账务处理如下：2011年3月1日购入股票时账务处理：借：长期股权投资B公司820000100000*（8.5-0.5）+20000=820000应收股利50000100000*0.5=50000贷：银行存款8700002011年4月15日，收到股利：借：银行存款50000贷：应收股利500002012年3月15日，宣告发放股利：借：应收股利40000贷：投资收益400002012年4月15日，收到股利：借：银行存款40000贷：应收股利40000,投资资产转让,出售投资资产，出售价款扣除其账面余额、相关税费后的净额，应当计入投资收益。借：银行存款贷：短期投资/长期股权（债券）投资投资收益,投资资产损失,1.长期债券投资符合本准则第十条所列条件之一的，减除可收回的金额后确认的无法收回的长期债券投资，作为长期债券投资损失。长期债券投资损失应当于实际发生时计入营业外支出，同时冲减长期债券投资账面余额。（一）债务人依法宣告破产、关闭、解散、被撤销，或者被依法注销、吊销营业执照，其清算财产不足清偿的。（二）债务人死亡，或者依法被宣告失踪、死亡，其财产或者遗产不足清偿的。（三）债务人逾期3年以上未清偿，且有确凿证据证明已无力清偿债务的（四）与债务人达成债务重组协议或法院批准破产重整计划后，无法追偿的。（五）因自然灾害、战争等不可抗力导致无法收回的。（六）国务院财政、税务主管部门规定的其他条件。借：银行存款营业外支出贷：长期债券投资,2.小企业长期股权投资符合下列条件之一的，减除可收回的金额后确认的。长期股权投资损失应当于实际发生时计入营业外支出，同时冲减长期股权投资账面余额。（1）被投资单位依法宣告破产、关闭、解散、被撤销，或者被依法注销、吊销营业执照的。（2）被投资单位财务状况严重恶化，累计发生巨额亏损，已连续停止经营3年以上，且无重新恢复经营改组计划的。（3）对被投资单位不具有控制权，投资期限届满或者投资期限已超过10年，且被投资单位因连续3年经营亏损导致资不抵债的。（4）被投资单位财务状况严重恶化，累计发生巨额亏损，已完成清算或清算期超过3年以上的。（5）国务院财政、税务主管部门规定的其他条件。借：银行存款营业外支出贷：长期股权投资,固定资产,固定资产的定义及构成固定资产，是指小企业为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿命超过1年的有形资产。小企业的固定资产包括：房屋、建筑物、机器、机械、运输工具、设备、器具、工具等。取得固定资产的会计处理固定资产取得方式五种：外购、自行建造、投资者投入、融资租入、盘盈。固定资产应当按照成本进行计量。,取得固定资产的会计处理,1、外购固定资产的成本包括：购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费、安装费等，但不含按照税法规定可以抵扣的增值税进项税额。以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产或类似资产的市场价格或评估价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。2、自行建造固定资产的成本，由建造该项资产在竣工决算前发生的支出（含相关的借款费用）构成。小企业在建工程在试运转过程中形成的产品、副产品或试车收入冲减在建工程成本。,3、投资者投入固定资产的成本，应当按照评估价值和相关税费确定。4、融资租入的固定资产的成本，应当按照租赁合同约定的付款总额和在签订租赁合同过程中发生的相关税费等确定。5、盘盈固定资产的成本，应当按照同类或者类似固定资产的市场价格或评估价值，扣除按照该项固定资产新旧程度估计的折旧后的余额确定（相当于采用重置成本计量）。,例：2013年1月，ABC公司准备自行建造一座厂房，为此从银行贷款100万元，每年利息12万元，贷款期限2年，到期还本付息。购入工程物资一批，价款为120万元，增值税进项税额20.4万元，款项以银行存款支付。110月，工程先后领用工程物资135万元，支付工程人员薪酬65800元；11月底工程达到预定可使用状态并交付使用。丙公司的账务处理如下：（1）购入为工程准备的物资借：工程物资1404000贷：银行存款1404000（2）工程领用物资借：在建工程1350000贷：工程物资1350000（3）计提工程人员薪酬借：在建工程65800贷：应付职工薪酬65800,取得固定资产的会计处理,（4）确认长期借款利息借：在建工程110000贷：长期借款110000（5）11月底，工程达到预定可使用状态并交付使用借：固定资产1525800贷：在建工程1525800,固定资产折旧会计处理,折旧定义（本准则与企业会计准则、税法一致）折旧是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。应计折旧额是指应当计提折旧的固定资产的原价（成本）扣除其预计净残值后的金额。预计净残值，是指固定资产预计使用寿命已满，小企业从该项固定资产处置中获得的扣除预计处置费用后的净额。已提足折旧，是指已经提足该项固定资产的应计折旧额。,折旧范围：小企业应当对所有固定资产计提折旧。下列两类除外：（1）已提足折旧仍继续使用的固定资产（2）单独计价入账的土地与税法折旧规定差异：税法规定，下列固定资产不得计算折旧扣除：(1)房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产；(2)以经营租赁方式租入的固定资产；(3)以融资租赁方式租出的固定资产；(4)已足额提取折旧仍继续使用的固定资产；(5)与经营活动无关的固定资产；(6)单独估价作为固定资产入账的土地；(7)其他不得计算折旧扣除的固定资产。,折旧方法小企业应当按照年限平均法（即直线法，下同）计提折旧。小企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以采用双倍余额递减法和年数总和法。小企业应当根据固定资产的性质和使用情况，并考虑税法的规定，合理确定固定资产的使用寿命（企业所得税法实施条例第60条规定了最低年限）和预计净残值。固定资产的折旧方法、使用寿命、预计净残值一经确定，不得随意变更。注：本准则和企业所得税法均没有规定固定资产净残值率或者下限，由企业根据实际情况进行合理估计并一贯应用。,折旧时限小企业应当按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。（即“算尾不算头”）,税法规定折旧的最短年限A、房屋、建筑物，为20年；B、飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年；C、与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5年；D、飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年；E、电子设备，为3年。,会计处理借：在建工程（自行建造过程中使用的固定资产）制造费用（基本生产车间使用的固定资产）管理费用（管理部门使用的）销售费用（销售部门使用的）其他业务成本（经营租出的）贷：累计折旧,固定资产日常修理费处理,固定资产的日常修理费，应当在发生时根据固定资产的受益对象计入相关资产成本（如制造费用、管理费用、销售费用）或者当期损益。注：日常修理应当与大修理支出相区分。企业所得税法实施条例第69条规定大修理支出是指同时符合两个条件：（1）修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以（即取得成本）；（2）修理后固定资产使用年限延长2年以上。大修理支出计入长期待摊费用。,固定资产改建支出处理,固定资产的改建支出，应当计入固定资产的成本，但已提足折旧的固定资产和经营租入的固定资产发生的改建支出应当计入长期待摊费用。前款所称固定资产的改建支出，是指改变房屋或者建筑物结构、延长使用年限等发生的支出。（企业所得税法实施条例第68条的规定）注：（1）本条关于固定资产改建支出的会计处理与企业所得税法一致。（2）改建时，将固定资产账面价值转入在建工程，完成竣工决算时，再将在建工程转入固定资产，并按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。,处置固定资产会计处理,处置固定资产，处置收入扣除其账面价值、相关税费和清理费用后的净额，应当计入营业外收入或营业外支出。前款所称固定资产的账面价值，是指固定资产原价（成本）扣减累计折旧后的金额。注：固定资产的处置，泛指在由于各种原因造成固定资产减少的情形，主要包括：出售、转让、报废、毁损、盘亏、对外投资、非货币性资产交换、用于债务重组等。其中：盘亏通过“待处理财产损溢”，计入营业外支出，其他通过“固定资产清理”。,例：公司出售1座建筑物，原价200万元，已提折旧100万，实际售价120万，已通过银行收到价款，营业税税率5%。分录：（1）出售资产转入清理：借：固定资产清理100万累计折旧100万贷：固定资产200万（2）收到价款：借：银行存款120万贷：固定资产清理120万（3）确认应交营业税：借：固定资产清理6万贷：应交税费应交营业税6万（4）结转出售固定资产利得：借：固定资产清理14万贷：营业外收入14万,生物资产,生产性生物资产的定义及构成生产性生物资产，是指小企业（农、林、牧、渔业）为生产农产品、提供劳务或出租等目的而持有的生物资产。包括：经济林、薪炭林、产畜和役畜等。注：消耗性生物资产收获农产品后，该资产不复存在；生产性生物资产产出农产品后，该资产仍保留并可继续产出。消耗性生物资产作存货处理；公益性生物资产费用化。按是否具备生产能力（即是否达到预定生产经营目的），分为未成熟和成熟两类。如奶牛是否开始产奶。,取得生产性生物资产的会计处理,生产性生物资产应当按照成本进行计量。（一）外购的生产性生物资产的成本，应当按照购买价款和相关税费确定。（二）自行营造或繁殖的生产性生物资产的成本，应当按照下列规定确定：,自行营造的林木类生产性生物资产的成本包括：达到预定生产经营目的前发生的造林费、抚育费、营林设施费、良种试验费、调查设计费和应分摊的间接费用等必要支出。自行繁殖的产畜和役畜的成本包括：达到预定生产经营目的前发生的饲料费、人工费和应分摊的间接费用等必要支出。前款所称达到预定生产经营目的，是指生产性生物资产进入正常生产期，可以多年连续稳定产出农产品、提供劳务或出租。,注：1、企业所得税法没有对企业自行营造或者繁殖的生产性生物资产的计税基础作出规定，则对自行营造或者繁殖生产性生物资产过程中所发生的成本，税法允许计入当期费用税前扣除。2、达到预定生产经营目的，同时也是判断其相关费用停止资本化的时点，也是是否计提折旧的分界点。对是否达到预定生产经营目的进行判断，要以书面形式加以明确。3、生产性生物资产在达到预定生产经营目的前，其用途一般已确定；如未确定未来用途的，应当作为消耗性生物资产进行核算管理，待确定用途后，再按照用途转换进行处理。,生产性生物资产折旧会计处理,生产性生物资产应当按照年限平均法计提折旧。小企业（农、林、牧、渔业）应当根据生产性生物资产的性质和使用情况，并考虑税法的规定，合理确定生产性生物资产的使用寿命和预计净残值。生产性生物资产的折旧方法、使用寿命、预计净残值一经确定，不得随意变更。,小企业（农、林、牧、渔业）应当自生产性生物资产投入使用月份的下月起按月计提折旧；停止使用的生产性生物资产，应当自停止使用月份的下月起停止计提折旧。注：企业所得税法实施条例第64条规定，林木类生产性生物资产最低折旧年限10年，畜类为3年。,处置生产性生物资产会计处理,比照固定资产处置处理。处置收入扣除其账面价值、相关税费和清理费用后的净额，计入营业外收入或营业外支出。,无形资产,无形资产的定义及构成无形资产，是指小企业为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有的、没有实物形态的可辨认非货币性资产。小企业的无形资产包括：土地使用权、专利权、商标权、著作权、非专利技术等。注：本条与企业会计准则、企业所得税法不同之处，不包括商誉。,取得无形资产的会计处理,无形资产应当按照成本进行计量。（一）外购无形资产的成本包括：购买价款、相关税费和相关的其他支出（含相关的借款费用）。（二）投资者投入的无形资产的成本，应当按照评估价值和相关税费确定。（三）自行开发的无形资产的成本，由符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出（含相关的借款费用）构成。,关于自行开发无形资产的成本确定（一）小企业自行研究开发项目应划分为研究阶段和开发阶段（二）在研究阶段的支出全部费用化，直接计入当期损益（管理费用）（三）在开发阶段的支出符合资本化条件的，计入无形资产的成本；不符合资本化条件的，计入当期损益（管理费用）,例：公司自行开发研究一项专利技术，研究开发过程中发生材料费40万、人工工资10万，其他费用30万，总计80万，其中，符合资本化条件的支出50万。年末，该专利技术达到预定用途，不考虑相关税费。分录：（1）相关费用发生时：借：研发支出费用化支出30万资本化支出50万贷：原材料40万应付职工薪酬10万银行存款30万（2）年末开发项目形成无形资产时：借：无形资产50万管理费用30万贷：研发支出资本化支出50万费用化支出30万,无形资产摊销,无形资产应当在其使用寿命内采用年限平均法进行摊销，根据其受益对象计入相关资产成本或者当期损益。无形资产的摊销期自其可供使用时开始至停止使用或出售时止。有关法律规定或合同约定了使用年限的，可以按照规定或约定的使用年限分期摊销。,如土地使用权规定为50年，则摊销期为50年。如小企业以土地使用权出资，合作经营期为5年，则按5年。（如果既有法律规定，又有合同约定，则按照孰短原则掌握。既然遵循了法律规定或合同约定，则摊销期不受10年约束。）小企业不能可靠估计无形资产使用寿命的，摊销期不得低于10年。,无形资产处置的会计处理,处置无形资产，处置收入扣除其账面价值、相关税费等后的净额，应当计入营业外收入或营业外支出。前款所称无形资产的账面价值，是指无形资产的成本扣减累计摊销后的金额。处置收入，即出售价款、用于对外投资的评估价值，报废的无处置的价值，处置收入为零。,例：公司出售一项专利权，该专利账面成本为600000元，已摊销220000元，应交税费25000元，实际转让价款为500000元，款项存入银行。分录：借：银行存款500000累计摊销220000贷：无形资产600000应交税费25000营业外收入95000,负债,负债的概述负债，是指小企业过去的交易或者事项形成的，预期会导致经济利益流出小企业的现时义务。可以从以下三个方面来理解负债的定义1、负债会导致经济利益流出小企业2、负债是小企业的现时义务3、负债是因过去的交易或者事项的发生所引起的。预期未来发生的交易或者事项将产生的负债不算。,负债的类型,负债按偿还期的长短分为：流动负债、非流动负债小企业的流动负债，是指预计在1年内或者超过1年的一个正常营业周期内清偿的债务。标准：在1年（12个月）和超过1年的一个正常营业周期这两者中取时间较长者。如：房开企业营业周期往往超过1年，可按一个营业周期来划分流动资产和流动负债。小企业的流动负债包括：短期借款、应付及预收款项、应付职工薪酬、应交税费、应付利息等。,短期借款,短期借款是指小企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下（含1年）的各种借款，通常是为了满足正常生产经营的需要。无论借入款项的来源如何，企业均需要向债权人按期偿还借款的本金及利息。短期借款的会计处理注意问题：a、短期借款科目只核算本金，不核算利息；b、利息费用的计提时点：借款合同约定的应付利息日，既不是实际支付利息日，也不是资产负债表日（如月末，季末、年末），即不需要预提利息费用。c、短期借款的利息全部计入财务费用科目，不存在资本化的问题。,例：某企业于2013年1月1日向银行借入100万元，期限9个月，年利率6%，该借款到期后按期如数归还，利息按月支付。会计处理如下：（1）1月1日，借入款项时：借：银行存款1000000贷：短期借款1000000（2）按月计提借款利息10000006%12=5000借：财务费用5000贷：应付利息5000（3）实际支付借款利息时：借：应付利息5000贷：银行存款5000（以后各期利息处理相同，到期还本与第一笔做相反的处理。到期如不能归还本息计算罚息。）,短期借款的涉税处理,企业所得税法实施条例第三十八条企业在生产经营活动中发生的下列利息支出，准予扣除：（1）非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出；（2）非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分。,应付账款,是指小企业因购买材料、商品和接受劳务等日常生产经营活动应支付的款项。应付账款的会计处理例：ABC公司在2013年2月10日从红星公司购入材料一批，取得的增值税专用发票上注明的价款为30000元，增值税额为5100元，材料尚未验收入库，货款及增值税额尚未支付。取得的运费结算单据上注明运输费1200元，装卸费100元，已以银行存款支付。会计处理：借：在途物资31216应交税费应交增值税（进项税额）5184贷：应付账款红星公司35100银行存款1300,重点关注：小企业确实无法偿付的应付账款，借:应付账款，贷:营业外收入在所购物资已验收入库，但发票账单尚未到达的情况下，为了反映企业的负债情况，应暂估入账，下月初用红字冲减。例：某企业购入原材料一批，材料验收入库，但发票等结算凭证未到，月末按暂估价16000元入账，有关会计处理如下：借：原材料16000贷：应付账款暂估应付账款16000下月初用红字将上述分录原账冲回借：原材料16000贷：应付账款暂估应付账款16000,应付票据,是指小企业因购买材料、商品和接受劳务供应等日常生产经营活动开出、承兑的商业汇票。应付票据的会计处理例：某企业购入原材料10000元，增值税1700元，按合同开出4个月无息商业承兑汇票，支付购货款。另前欠甲公司应付账款20000元，现以一张为期2个月的无息商业承兑汇票付款。根据开出的商业承兑汇票会计处理如下：借：原材料10000应交税费应交增值税（进项税额）1700应付帐款甲公司20000贷：应付票据317002个月到期归还甲公司货款，根据付款凭证，作会计分录如下：借：应付票据20000贷：银行存款20000,预收账款,预收账款是指小企业按照合同规定预收的款项。包括预收的购货款、工程款等。预收账款虽然表现为货币资金的增加，但并不是小企业的收入，其实质为一项负债，要求小企业在短期内以某种商品、劳务或服务来了结。预收账款的会计处理小企业向购货单位预收的款项，借记“银行存款”等科目，贷记本科目。销售收入实现时，按照实现的收入金额，借记本科目，贷记“主营业务收入”科目。涉及增值税销项税额的，还应进行相应的账务处理。本科目期末贷方余额，反映小企业预收的款项；期末如为借方余额，反映小企业尚未转销的款项。,例：ABC公司于2013年12月17日按合同约定收到EF公司预付的货款10000元，2013年12月26日，ABC公司发出产品货款100000元（不含税价）开具增值税专用发票税额为17000元。2014年1月12日，ABC公司收到EF公司补付的余款107000元。ABC公司的账务处理：2013年12月17日借：银行存款10000贷：预收账款100002013年12月26日借：预收账款117000贷：主营业务收入100000应交税费应交增值税（销项税额）17000,注：从借贷记账法的原理来说，所有的往来账都是双重性账户，余额在借方的属于资产，余额在贷方的属于负债。所以企业预收账款情况不多的，也可不设“预收账款”科目，将预收的款项直接记入“应收账款”科目的贷方。涉税问题：税务检查中常见企业将收入挂在往来账上。建议追踪往来账户看最后转到哪些账户；对存货进行监盘并与收入核对；调整错账。,应付职工薪酬,定义应付职工薪酬，是指小企业为获得职工提供的服务而应付给职工的各种形式的报酬以及其他相关支出。职工是指与企业订有劳动合同的所有人员，包括全职、兼职和临时职工。薪酬即工资薪金，应区别于劳务报酬。（这一点在计算个人所得税时必须注意）,小企业的职工薪酬包括(按下列内容进行明细核算)：（1）职工工资、奖金、津贴和补贴（2）职工福利费（3）医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社保（4）住房公积金（5）工会经费和职工教育经费（6）非货币性福利（7）因解除与职工的劳动关系给予的补偿（8）其他与获得职工提供的服务相关的支出等。,注意点：应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务成本。应由在建工程、无形资产开发项目负担的职工薪酬，计入固定资产成本或无形资产成本。其他职工薪酬（含因解除与职工的劳动关系给予的补偿），计入当期损益。注意：上述处理时按“岗位”而不是按“身份”来划分的。,分配工资：借：生产成本*制造费用*在建工程*无形资产*管理费用销售费用贷：应付职工薪酬职工工资工资薪金即工资总额包括职工工资、奖金、津贴和补贴等，是计提工资附加费的基数。相关税收优惠政策：残疾人工资100%加计扣除,例：ABC公司2013年3月份应付工资125000元，应付奖金、津贴和补贴12500元。其中：生产人员应付工资80000元，应付奖金、津贴和补贴8000元；生产管理人员应付工资14000元，应付奖金、津贴和补贴1400元；厂部管理人员应付工资20000元，应付奖金、津贴和补贴2000元；销售部门人员应付工资6000元，应付奖金、津贴和补贴600元；在建工程人员应付工资5000元，应付奖金、津贴和补贴1500元。3月末，公司分别按10%、12%、2%和10%计提医疗保险费、养老保险费、失业保险费和住房公积金，按2%、2.5%计提工会经费和职工教育经费，预计本月应承担职工福利费支出2%（每月合理预计年末根据实际支出调整）。本月实际发放工资时，代扣个人所得税1500元，结转代垫水电费3600元,会计处理：本月应计提的职工薪酬=137500+137500（10%+12%+2%+10%+2%+2%+2.5%）=193187.5借：生产成本123640制造费用21637管理费用30910销售费用9273在建工程7727.5贷：应付职工薪酬职工工资125000奖金、津贴和补贴12500职工福利费2750社会保险费33000住房公积金13750工会经费2750职工教育经费3437.5借：应付职工薪酬职工工资125000奖金、津贴和补贴12500职工福利费2750社会保险费33000住房公积金13750工会经费2750职工教育经费3437.5贷：银行存款188087.5应交税费应交个人所得税1500其他应收款3600,应交税费,包括：增值税、消费税、营业税、城市维护建设税、企业所得税、资源税、土地增值税、城镇土地使用税、房产税、车船税和教育费附加、矿产资源补偿费、排污费等。小企业代扣代缴的个人所得税等，也通过本科目核算。直接用现金、银行存款支付的如印花税、耕地占用税不必通过本科目核算。,（1）增值税是对纳税人销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物征收的一种货物劳务税。（一般纳税人）进项税额为什么记借方，销项税额为什么记贷方，先征后返和直接减免的增值税为什么记营业外收入？进项税额可以理解为垫付的资金，记在应交税费的借方，相当于应收款；销项税额可以理解为代收代缴的资金，记在应交税费的贷方，相当于应付款。先征后返等于是企业在上交增值税之后，并没有费用支出的情况下，再返还的资金，直接计入营业外收入（作为利得处理）；直接减免等于是以收抵支以后的净收益不再上交了，因此直接计入营业外收入。要不要交企业所得税，按财税2008151号处理）,（2）消费税消费税是对在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，按其流转额征收的一种税。销售应税消费品（包括随售的包装物、未退押金的包装物等）借：营业税金及附加（可以扣除）贷：应交税费应交消费税以生产的应税消费品用于在建工程非生产机构例：ABC公司将一批应税消费品用于本企业在建工程，该批应税消费品成本为2000元，不含税售价为2400元，该应税消费品的消费税税率为10%。会计处理：借：在建工程2648贷：库存商品2000应交税费应交消费税240应交增值税（销项）408,委托加工应税消费品如果收回加工后的材料用于连续生产应税消费品：借：应交税费应交消费税贷：银行存款如果收回加工后的材料直接用于销售：借：委托加工物资贷：银行存款,（3）营业税营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，就其营业额征收的一种税。借：营业税金及附加固定资产清理（不动产）营业外收入或支出（无形资产）贷：应交税费应交营业税,（4）资源税资源税是对在我国境内开采矿产品或者生产盐的单位和个人，就其资源产品销售数量或自用量征收的一种税。借：营业税金及附加（销售）生产成本（自用）贷：应交税费应交资源税收购未税矿产品借：材料采购或在途物资贷：应交税费应交资源税外购液体盐加工固体盐外购时：借：应交税费应交资源税贷：银行存款销售：借：营业税金及附加贷：应交税费应交资源税,（5）土地增值税土地增值税是对在我国境内有偿转让国有土地使用权、地上建筑物及其附着物的单位和个人，就其土地增值额征收的一种税。借：营业税金及附加（主营房地产）固定资产清理（连同土地使用权一并清算的房屋建筑物）营业外收入或支出（转让无形资产所有权）贷：应交税费应交土地增值税,（6）其他税费城市维护建设税和教育费附加、房产税、土地使用税、车船税、矿产资源补偿费、排污费等借：营业税金及附加贷：应交税费XX税（费）耕地占用税：借：在建工程等贷：库存现金或银行存款企业所得税：借：所得税费用贷：应交税费应交所得税,非流动负债,小企业的非流动负债，是指流动负债以外的负债。包括：长期借款、长期应付款等。长期借款：小企业会计准则第五十二条非流动负债应当按照其实际发生额（仅指本金）入账。长期借款应当按照借款本金和借款合同利率在应付利息日（即合同约定的付息日）计提利息费用，计入相关资产成本或财务费用。小企业会计准则第五十二条非流动负债应当按照其实际发生额（仅指本金）入账。长期借款应当按照借款本金和借款合同利率在应付利息日（即合同约定的付息日）计提利息费用，计入相关资产成本或财务费用。,长期借款,例：ABC公司为建造仓库，于2013年1月1日向建设银行借入3年期借款600000元，年利率8，每年年末分期归还借款利息，到期一次还本。款项已存入银行。该工程于第二年末竣工并办理结算。会计处理：取得长期借款时：借：银行存款600000贷：长期借款600000第一年年末计提利息时：借：在建工程48000贷：应付利息48000偿还长期借款利息时：借：应付利息48000贷：银行存款48000第二年会计处理同上,第三年年末计提利息时：借：财务费用48000贷：应付利息48000偿还长期借款本金和第三年借款利息时：借：长期借款600000应付利息48000贷：银行存款648000,问题一：关于借款费用资本化原则中华人民共和国企业所得税法实施条例（国务院令第512号）第三十八条企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除。企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应当作为资本性支出计入有关资产的成本，并依照本条例的规定扣除。,问题二：如果长期借款合同约定到期一次还本付息如何处理？本准则规定“在应付利息日（即合同约定的付息日）计提利息费用，计入相关资产成本或财务费用”，应该是考虑在小企业实务中主要是按到期还本分期付息处理的。像上述例题如果合同改为到期一次还本付息，则只能按权责发生制在每年末计提利息，否则第二年末竣工之后仍不计提利息的话，在建工程必须转固定资产折旧了。只是小企业财务压力大，到期一次还本付息的情况可能不常见。,长期应付款,长期应付款，指小企业除长期借款以外的其他各种长期应付款项，包括应付融资租入固定资产的租赁费、以分期付款方式购入固定资产发生的应付款项等。小企业融资租入固定资产，在租赁期开始日，按照租赁合同约定的付款总额（不折现）和在签订租赁合同过程中发生的相关税费等，借记“固定资产”或“在建工程”科目，贷记“长期应付款”等科目。,例：ABC公司融资租入一台机器设备，租期5年，设备价值为1000000元，租金与设备价值相等，租赁合同规定租金分5年于每年年末等额支付，该项设备不需安装即可投入使用。设备预计净残值20000元，采用直线法计提折旧。租赁期满后设备归承租方所有。会计处理：（1）租赁开始日：借：固定资产融资租入固定资产1000000贷：长期应付款应付融资租赁1000000（2）每年支付租金：借：长期应付款应付融资租赁款200000贷：银行存款200000（3）每年按期计提折旧：借：制造费用196000贷：累计折旧196000（4）租赁期满后，该项融资租入固定资产转为承租方所有：借：固定资产生产用固定资产1000000贷：固定资产融资租入固定资产1000000,中华人民共和国企业所得税法实施条例（国务院令第512号）第四十七条企业根据生产经营活动的需要，以融资租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照规定构成融资租入固定资产价值的部分应当提取折旧费用，分期扣除。第五十八条融资租入的固定资产，以租赁合同约定的付款总额