营业收入及利润及利润分配的实务核算

1,第十一章营业收入及利润及利润分配的实务核算,辽宁建筑职业技术学院制作人：黄亚萍王蕊电话2,目的及要求,1.理解和掌握收入确认的标准；2.重点掌握工程价款收入的结算方式及确认；3.掌握预收备料款的额度及起扣点的计算；4.掌握与建设单位和分包单位工程款结算的核算；5.掌握其他业务收入的核算。6.重点掌握利润及利润分配的核算,3,本章主要内容,第一节营业收入,第二节利润的核算业务,第三节利润分配的核算业务,4,一、工程价款收入的组成,1、概念：建筑企业将已完工程点交给发包单位，按规定向发包单位结算的收入。2、组成（1）直接费（2）间接费（3）计划利润（4）税金及附加,5,已完工程月报,3.1、工程价款结算方式,竣工后一次结算按月结算方式分段结算方式其他结算方式,非竣工结算方式,竣工结算方式,3.2工程价款结算依据,经建设单位签证的工程价款结算账单,6,已完工程月报,7,工程价款结算账单,8,4.1预收工程款和备料款的预支和归还,预收备料款年度承包工程总值预收备料款额度,起扣点：未完工程所需主要材料结构件的需要额预收备料款。,未完工程价值材料费比重预收备料款未完工程价值预收备料款材料费比重,开始归还预收备料款时的已完工程价值：年度承包总值预收备料款额度材料费比重,9,4.2预收工程款和备料款的预支和归还,第一次归还预收备料款（计已完工程价值开始归还预收备料款时工程价值）材料费比重以后每次归还预收备料款每次结算的完工价值材料费比重实例：,10,案例,1.某项承包工程年度承包合同总值为1659300元，材料费占工程造价的比重为72，预收备料款额度为24则：预收备料款165930024398232元开始归还预收备料款时的工程价值1659300398232/0.7216593005531001106200元2.如上述某项承包工程，施工企业到8月份累计已完工程价值为1116200元，9月份完成工程价值为165925元则：8月应归还预收备料款（1162001106200）727200元9月应归还预收备料款16592572119466元,11,5、工程价款结算的核算,设置的账户,预收账款预收备料款预收账款预收工程款应收账款应收工程款工程结算收入工程结算税金及附加,12,6、核算步骤一,1、预收备料款时：借：银行存款贷：预收账款预收备料款,4、抵扣备料款工程款：借：预收账款预收备料款贷：应收账款工程款,3、月末提出价款结算时：借：应收账款工程款(含临时设施费与劳动保险费)贷：工程结算收入,2、预收工程款时：借：银行存款贷：预收账款预收工程款,5、收到工程款时：借：银行存款贷：应收账款工程款,6、提取营业税时：借：工程结算税金及附加贷：应交税金、其他应交款,13,6、核算步骤二,7、结转完工成本时：借：工程结算成本贷：工程施工,8、结转收入时：借：工程结算收入贷：本年利润,9、结转成本税金附加：借：本年利润贷：工程结算成本工程结算税金及附加,14,7、与分包单位工程款结算,设置的账户：预付账款-预付分包备料款、分包工程款应付账款应付分包工程款预付时：借：预付账款贷：银行存款等结算工程款时：借：工程施工贷：预付账款预付分包备料款贷：应付账款应付分包工程款支付工程款时：借：应付账款应付分包工程款贷：银行存款,15,二、其他业务收入核算,概念：指除工程款收入以外的各种业务收入。确认原则：产品已经发出、劳务已经提供，同时收讫价款或者取得收取价款的凭据时，确认其他业务收入的实现。设置的账户：其他业务收入其他业务支出取得收入时：借：银行存款(应收账款)贷：其他业务收入提营业税时：借：其他业务支出贷：应交税金-营业税、城建税贷：其他应交款-教育费附加,16,案例,例1企业向某单位销售空心板，每立方米单价400元，共计货款80000元已收存银行。根据进帐单及销售发票作如下分录：借：银行存款80000贷：其他业务收入80000例2设销售的空心板每立方米单位成本为350元，共计实际成本为70000元，结转成本时作会计分录如下：借：其他业务支出70000贷：库存产成品70000,17,案例,例3设销售空心板应交纳的税金税率为17，为生产空心板外购材料的已纳税额为9200元，应交城建税、教育费附加、地方教育费的税率分别为7、3、1，则应交增值税800001792004400元应交城建税44007308元教育费附加44003132元地方教育费4400144元会计分录如下：借：其他业务支出产品销售4884贷：应交税金增值税4400城建税308教育费附加13地方教育费44,18,例4年终结转借：本年利润74887贷：其他业务支出74884借：其他业务收入80000贷：本年利润80000,案例,19,1.利润的概念,是企业在一定期间的经营成果，即收入与成本费用相抵后的差额。,利润公式1,利润总额营业利润投资收益营业外收入营业外支出补贴收入净利润利润总额所得税,营业利润主营业务利润其他业务利润营业费用管理费用财务费用。,20,利润公式2,工程结算利润工程结算收入工程结算成本工程结算税金及附加,其他业务利润其他业务收入其他业务成本经营税金及附加,1、工程结算收入是指企业承包工程实现的工程价款结算收入。2、工程结算成本是指企业办理工程价款结算的已完工程实际成本。3、税金及附加是指应交纳的营业税、城市维护建设税以及随同营业税一并计算交纳的教育费附加、地方教育费等。,21,2.投资收益,1、概念：指企业对外投资所得的收益减去发生的投资损失和计提的投资减值准备后的净额2、投资收益包括对外投资分得的利润、股利和债券利息，投资到期收回或者中途转让取得多于帐面价值的差额，以及按照权益记帐法核算的股票投资、其他投资在被投资单位增加的净资产中所拥有的数额等。3、投资损失包括对外投资到期收回或者中途转让取得款项少于帐面价值的差额，以及按照权益记帐法核算的股票投资、其他投资在被投资单位减少的净资产中所分担的数额等。,22,1、概念：指企业发生的与企业生产经营无直接关系的各项收入。营业外收入的内容：2、主要包括：1)固定资产盘盈。2)处理固定资产净收益。3)处理临时设施净收益。4)罚款收入。5)因债权人原因确实无法支付的应付款项。6)教育费附加返还款。7)非货币性交易收益。8)出售无形资产收益。,3.1营业外收入,23,1、概念：是指企业发生的与企业生产经营无直接关系的各项支出。2、主要包括：1)固定资产盈亏。2)处理固定资产净损失。3)处理临设施净损失。4)罚款收入。5)非常损失。6)公益救济性捐赠。7)赔偿金、违约金。8)出售无形资产收益。,3.2营业外收支出,24,营业外收支的账务处理1,【例1】按银行通知，收到当地教育部门返还的育费附加2000元。借：银行存款2000贷：营业外收入教育费附加返还款2000【例2】原欠某贸易公司货款3000元，因该公司撤销，无法支付。经批准转作营业外收入。借：应付帐款3000贷：营业外收入无法支付的应付款3000,25,营业外收支的账务处理2,【例3】通过银行转帐支付自办技工学校经费20000元。借：营业外支出自办技工学校经费20000贷：银行存款20000【例4】通过银行转帐支付灾区救济捐赠款2000元。借：营业外支出公益救济性捐赠2000贷：银行存款2000,26,1.依据国家规定的补助定额计算并按期级予的定额补贴，于期末按应收的补贴金额。借：应收补贴款贷：补贴收入实际收到补贴收入时，借：银行存款贷：应收补贴款2.属于国家财政扶持的领域而给予的其他形式的补助，企业应于收到时，计入补贴收入。借：银行存款贷：补贴收入3.期末，将“补贴收入”科目的余额转入“本年利润”科目。,4.补贴收入,27,应纳税所得额会计利润纳税调整增加额纳税调整减少额,5.所得税,应纳税所得额会计利润纳税调整增加额纳税调整减少额,1.,2.,28,所得税的账务处理,计提企业所得税：借：所得税贷：应交税金所得税上交税金时：借：应交税金所得税贷：银行存款,29,以前年度损益调整是指对企业本年度发生的影响以前年度损益的会计所作的调整。企业应设置“以前年度损益调整”科目来核算以前年度损益调整事项。企业调整增加的以前年度利润或调整减少的以前年度亏损，借记有关科目，贷记“以前年度损益调整”科目；企业调整减少的以前年度利润或调整增加的以前年度亏损，借记“以前年度损益调整”科目，贷记有关科目。,6.以前年度损益调整(1),30,企业由于调整增加以前年度利润或减少以前年度亏损而相应增加的所得税，借记“以前年度损益调整”科目，贷记“应交税金应交所得税”科目；反之借“应交税金应交所得税”科目，贷“以前年度损益调整”科目。调整后，应同时将“以前年度损益调整”科目的余额转入“利润分配未分配利润”科目。结转后，“以前年度损益调整”科目无余额。,6.以前年度损益调整(2),31,掌握三笔业务：（1）将所有收入转入“本年利润”月末借：主营业务收入/其他业务收入/投资收益/补贴收入/营业外收入贷：本年利润（2）将所有的费用转入“本年利润”月末借：本年利润贷：主营业务成本/主营业务税金及附加/其他业务支出/营业费用/管理费用/财务费用/营业外支出/所得税（3）将净利润转入未分配利润年终借：本年利润贷：利润分配未分配利润,7.利润形成的核算(1),32,7.利润形成的核算(2)实例,33,（1）结转各收入帐户，会计分录如下：借：工程结算收入746666其他业务收入120000投资收益31504营业外收入27000贷：本年利润925170（2）结转各支出帐户，会计分录如下：借：本年利润857170贷：工程结算成本659992工程结算税金及附加24416其他业务支出110000管理费用31811财务费用19484营业外支出41467,7.利润形成的核算(3)例解,（3）结转利润分配，会计分录如下：借：利润分配-未分配利润68000贷：本年利润68000,34,一、利润分配的程序,（一）纳税调整1、所得税前弥补亏损。2、投资收益中已纳税的项目或按照规定只需补交所得税的项目。3、按国家有关规定允许企业税前调整的其他项目。（二）计算交纳所得税应交所得税应纳税所得额所得税率应纳税所得额企业利润总额税前调整项目（三）税后利润分配1、被没收的财产物资损失，支付各项税收的滞纳金和罚款。2、弥补以前年度亏损。3、提取法定盈余公积金。4、提取公益金。它按扣除第1、2项后的一定比例提取。5、向投资者分配利润。企业的税后利润，扣除14项以后，按出资比例进行分配。,35,二、利润分配的核算业务,1、其他转入；2、提取法定盈余公积；3、提取法定公益金；4、提取储备基金；5、提取企业发展基金；6、提取职工奖励及福利基金；7、利润归还投资；,8.应付优先股股利；9.提取任意盈余公积；10.应付普通股股利；11.转作资本（或股本）的普通股股利；12、未分配利润。,设置“利润分配”帐户，一般应设置明细帐户：,36,三、利润分配的核算实例1,【例1】新兴股份有限公司本年度交纳所得税后的净利润为201000元，假设该公司决定按规定提取10的盈余公积，按5提取法定公益金，并宣告向普通股股东分配现金股利10000元。应作如下会计分录：借：利润分配提取法定盈余公积20100贷：盈余公积法定盈余公积20100借：利润分配提取法定公益金10050贷：盈余公积法定公益金10050借：利润分配应付普通股