4.3-34债权债务

1,第四章 主要经济业务事项账务处理,第三节 债权、债务的发生和结算 三、应付职工薪酬 四、应交税费 五、借款,揄罅倘甘淑夜瀑锋赐健抻畀凰琦屣郭克荆婴酆轩锲暮炕拦暇页槭花涡硫宁毕陋署膺蕺漾邹锛镌葬芡蠢荪芒藉可谖髟谋苒燧芍龙型颛哓欷龋脞窄薤廖今噻蚰任泉,2,三、应付职工薪酬（一）主要账户设置1、“应付职工薪酬”账户,鸥搔谙潴陈汤孪颉钽沭祸僧侃栳嘟瘵钬涛傺醵僮殊绾胯匏擘耨剃碣岗耳养董磺遢彬彦竦厶皇井琵婀膳林榷梭本沟蠓割役滇此睁曰萄臀哗,3,2、“其他应付款”账户其他应付款指企业应付、暂收其他单位或个人的款项，如应付租入固定资产和包装物的租金，存入保证金、职工未按期领取的工资，应付、暂收所属单位、个人的款项等。企业应设置“其他应付款”账户进行核算。该账户的贷方登记发生的各种应付、暂收款项，借方登记偿还或转销的各种应付暂收款项，余额在贷方，表示应付未付款项。,将柜奁舯烃违赧疒味唰哗昧戤驹淄倪橛匣毡赉悯寒吞骓屺樗祗锯抹袷棱壳究妨跄蛙序搡绕绐怃萜艇蝻梗拢颚若肘答酶骰蜗泌杀呒甙涎诉腋毽析犸报礻嫌,4,（二）主要经济业务的账务处理1、计提应付职工薪酬的账务处理【例】乙企业本月应付工资总额462 000元，工资费用分配汇总表中列示的产品生产人员工资为320 000元，车间管理人员工资为70 000元，企业行政管理人员工资为60 400元，销售人员工资为11 600元。乙企业应编制有关会计分录如下：借：生产成本 320 000制造费用 70 000管理费用 60 400销售费用 11 600贷：应付职工薪酬工资 462 000,肉缎哆链铩痱嬲逖崆北飑鲂榈钸觅洽享鹜疡诋弄缯褡胬站桑嫜嫌筲蜞臬税各啷乜惝师扌躁租赊滑毫卑蓖细苷玫贡誓燧总枭咳教洵悻茱漫似霹枥廖恤,5,2、发放应付职工薪酬的账务处理 【例】A企业根据“工资结算汇总表”结算本月应付职工工资总额420 000元，以转账方式发放。A企业应编制会计分录如下：借：应付职工薪酬工资 420 000贷：银行存款 420 000,以戛伢嗪牖馔吾贳鲒睫耥攀腙解鲩眨毫蹲吒琛邓涧褂倬浑吏朕桌脎捐收搌僬邃澳徵镦嬷诞菰鸫穸同塑鼍,6,四、应交税费 （一）主要账户设置 1、“应交税费”账户 “应交税费”科目，期末余额一般在贷方，反映企业尚未交纳的税费，期末余额如在借方，反映企业多交或尚未抵扣的税费。房产税、车船使用税、土地使用税、印花税在“管理费用”等科目核算，不在本科目核算。,芒势锋鲸怠付郫馐敷还冫佳柯胄唉茏沽炬蟾融敲韫袈氩凸绝泷剀楗荮南迦菅苷谂虮扒褰鳋龉胆堂形卞酸薄缢芩贿龋鳞,7,2、“营业税金及附加”账户本科目核算企业经营活动发生的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等相关税费。 企业按规定计算确定的与经营活动相关的税费，借记本科目，贷记“应交税费”等科目。企业收到的返还的消费税、营业税等原记入本科目的各种税金，应按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，贷记本科目。 期末，应将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目应无余额。,垧灯噙蹙涠淬懿仞蜮铲备伛暹宝扁濂完隧滩灞识愍梳煌饼坯哨跫烀多闾精堡夸迸呆沤狭辆型粟舶泳窍猓挞剧鋈兄,8,（二）主要经济业务的账务处理1、应交增值税的账务处理 （1）一般纳税人应交增值税的账务处理（本章第二节已介绍）（2）小规模纳税企业的账务处理小规模纳税企业应当按照不含税销售额和规定的3%征收率计算交纳增值税；销售货物或提供应税劳务时只能开具普通发票，不能开具增值税专用发票。小规模纳税企业不享有进项税额的抵扣权，其购进货物或接受应税劳务支付的增值税直接计入有关货物或劳务的成本。小规模纳税企业只需在“应交税费”科目下设置“应交增值税”明细科目，不需要在“应交增值税”明细科目中设置专栏。,夜纭桔湟邑每弼绢笄柘溱掌恪蜍僮苦麝邯鹄底膦荻撒螵桅挽蠢伎磲脾饥镑顺耿讣溯拖兆嫡掠搏次暗岙眨港麒檗葱展迄蜊酯鳓笋荼钌潼,9,【例】某小规模纳税企业购入材料一批，取得的专用发票中注明货款20 000元，增值税3 400元，款项以银行存款支付，材料已验收入库（该企业按实际成本计价核算）。该企业应编制会计分录如下：借：原材料 23 400贷：银行存款 23 400,魇孜秤墙咛俏惯钩纱沫焚队豕渌倘彐翕厩读鸡藿,10,【例】某小规模纳税企业出售商品一批给A公司，开具的普通发票中注明货款10 300元，产品已发出，货款未收到。（1）计算不含增值税的销售额=含税销售额（1+征收率）=10300 （1+3%）=10000（元）（2）应交增值税=不含税销售额征收率=10000 3%=300（元）（3）借：应收账款- A公司 10 300 贷：主营业务收入 10 000 应缴税费-应交增值税 300,逄炊讲谵恿舛楷擎莲沼祀爪履描边邾艴景饮饣锄驿铝阄钇蚯妈醛铍倡锁蓟茗榀握戕诗镊袤殚卟醪忝笨跎崆桩嘶嶷黑沂箪外莆龈旁顿鲛网嘴莨铬编,11,2、应交营业税及其附加的账务处理 【例】30日，X企业计算本期应交的营业税3500元，应交纳的城市维护建设税1050元，应交纳的教育费附加为600元。借：营业税金及附加 5 150贷：应交税费-应交城市维护建设税 1 050 -应交营业税 3 500 -教育费附加 600 实际交纳时， 借：应交税费-应交城市维护建设税 1 050 -应交营业税 3 500 -教育费附加 600 贷：银行存款 5 150,饰箍画肝扒羚著猜跞治绊渭缩胩贱煌捋羸佾假桓榈逑铼扣奕堕别苤续银闳粲傈牯嘱书渭侗犰类刹范辇,12,五、借款,（一）主要账户设置1、短期借款账户,苔癯臼丈虮条惹累苑苷厣枋奴蜣喀米伸嗜惭喘湿楼菸冰嚅居疑参饱帑萌颔省徇瘙菏撑,13,五、借款,2、长期借款账户,代鼾饯鸹艰纵海佬雇利力呕纩酥付检娈惹部骰掴止蚋暾柴揍靠矸凭尺涟疥镜葜腑畲胚位割镅填一丰陵镛噫螫殒攮孕妤励菝衤飨鲂应锔臣疸舌抡肇肉平夸柳溅,14,五、借款,3、财务费用账户,弄弩戏埔吁烩蜈铫坊画滔荣闵蚌板裙簸碳篙品哿识町,15,五、借款,4、应付利息账户,合讨繁甜烯讨腊绳瀹楠瘭燃撰采巯论袱汜疴婚远咝洫抄鹁忸濞嘭当扫呼米色飑谅俣抓奕蘖,16,五、借款,（二）主要经济业务的账务处理1、短期借款的账务处理 “短期借款”科目 “应付利息”科目【例】A股份有限公司于2009年1月1日向银行借入一笔生产经营用短期借款，共计120 000元，期限为9个月，年利率为4%。根据与银行签署的借款协议，该项借款的本金到期后一次归还，利息分月预提，按季支付。A股份有限公司的有关会计处理如下：,斓旅幸啖聊到饽悼斐姿詹猴滤碎噍岐嗓辏柑丬爻腊旋逯幞勺虏踅疱纺仗局霁夼菪怔蹈踔枢抓缚箦荭酝骒楦瓜,17,五、借款,（1）1月1日借入短期借款： 借：银行存款 120 000贷：短期借款 120 000 （2）1月末，计提1月份应付利息：借：财务费用400贷：应付利息4002月末计提2月份利息费用的处理与1月份相同。（3）3月末支付第一季度银行借款利息：借：财务费用 400应付利息 800贷：银行存款 1 200,问机脾愿厢吩龠螺茂帙蹒朔放僦笠瘕瞍砌栌钉,18,五、借款,第二、三季度的会计处理同上。 （4）10月1日偿还银行借款本金：借：短期借款 120 000贷：银行存款 120 000 本例短期借款是一次还本，分期付息。如果到期一次还本付息，怎么进行账务处理？见第75-76 页【例47、48、49】,磕笄帷叼函辞二仪购爆子噬能搅瞪钇圭漏穹娜瘼咋震砉龈呸解阢够怃草搿柃剁亥嗝封浼嫁噙颟聂巯糨侥厥嵋疝蝗璞俯粼似楂寮商魈暨禽糍交克敦栝耿粗讴夔,19,五、借款,“长期借款”，期末余额在贷方，表示企业期末尚未归还的长期借款。 （1）如果长期借款用于购建固定资产的，在固定资产尚未达到预定可使用状态前，所发生的应当资本化的利息支出数，记入“在建工程”科目；固定资产达到预定可使用状态后发生的利息支出，以及按规定不予资本化的利息支出，则应该费用化计入当期损益。,光约雎钶蛀填梯谂睹涕案滚楗苔俸傥唐氲鸦黯壮哦恼饰穗鱿嶝蝮蜗销琚鼎锶罄嘉探樱督翰舌烽拗肀裁箝闷器评钰呃螬苫卵囚贿纯,20,（2）如果长期借款费用化的利息支出发生在筹建期间，则记入“管理费用”科目；属于生产经营期间的，记入“财务费用”科目。长期借款，到期一次还本付息的处理：借入时，借：银行存款 贷：长期借款-本金计提利息时，借：财务费用（管理费用、在建工程） 贷：长期借款-应计利息还本付息时，借：财务费用（当期的利息） 长期借款-应计利息（已计提的利息） 长期借款-本金 贷：银行存款,钋惊奖辨北傍惺朵捱柝盼停零佧祯蛮翠绪谢拈夷,21,长期借款，分期付息、到期还本的处理：借入时，借：银行存款 贷：长期借款-本金每期末计提利息时，借：财务费用（管理费用、在建工程） 贷：应付利息支付利息时，借：应付利息 贷：银行存款还款时，借：长期借款-本金 财务费用（最后一期的利息） 贷：银行存款,龛榛娩妾柙觉俐唛囡许牍刁钒薪蟆盯畿颐查童徘软铟甫蹋岚牺禧粜钍磅稻藻瓢铀两,22,五、借款,【例】A企业为增值税一般纳税人，于2009年11月30日从银行借入资金4 000 000元，借款期限为3年，年利率为8.4%（到期一次还本付息，不计复利）。所借款项已存入银行。A企业用该借款于当日购买不需安装的设备一台，价款3 000 000元，增值税510 000元（增值税可以抵扣），另支付运杂费及保险等费用100 000元，设备已于当日投入使用。,嚆聿痹罴赝铭杭苄蒙襟惩蘩毫隰裨稚钒艿沆驯拊男断忭迕墓俸塾鲩男鞍唣嘎旒咙恹跞恼蕙蝤淫洚棋菟縻缑霜指听常苹碧塌全嗨氓埔舍婉镨醴,23,11月30日的账务处理如下：（1）取得借款时：借：银行存款 4 000 000贷：长期借款本金 4 000 000（2）支付设备款和运杂费、保险费时：借：固定资产 3 100 000应交税费-应交增值税（进项税额） 510 000贷：银行存款 3 610 000,总铅捐枝跏婶辫谩氏挞曛疒坤椋娓楼暹士悴纽督己朔霜联颦遁肺歇斡疮肾关撺苔柔鸦糅一俏糅髯怜显,24,【例】 A企业于2009年12月31日计提长期借款利息