第三章-企业基本业务核算

第三章企业基本业务核算 第一节企业生产经营过程第二节企业生产经营业务的核算第三节企业经营成果的确定与分配 第一节企业生产经营过程 一 资金筹集业务 一 所有者投资所有者投资是指企业开创之初所有者以资产对企业进行的投资或生产经营过程中所有者对企业的追加投资 获得资产所有者投资形成所有者权益 二 向债权人举债向债权人举债是指企业向债权人借入资金用于生产经营 这里的债权人主要是指银行等金融机构 不包括生产经营活动中由于结算关系形成的债权人 获得资产向债权人举债形成负债 二 购进业务购进业务是指制造业企业为满足生产经营的需要 而通过市场取得必要的材料物资所进行的经济业务 一 取得材料 并由仓库验收入库保管 以备生产车间或管理部门领用材料采购成本包括 购买价款 相关税金 采购费用 二 与供应单位办理款项结算结算的三种情况 1 直接支付货款及采购费用2 购进材料未付款3 预付材料款 三 生产业务制造业企业的产品生产过程是指从材料投入生产开始 到产品完工入库为止的全部过程 这一过程中必然发生各种耗费 同时形成产品以供销售 一 资产的耗费1 材料耗费材料耗费的特点 改变原有实物形态价值一次性转移材料耗费的计量 存货发出计价方法 2 活劳动耗费 支付的工资费用3 劳动资料耗费 固定资产耗费固定资产耗费的特点 保持原有实物形态价值分次转移固定资产耗费的计量 折旧方法 4 其他耗费 资产的耗费应区别两种情况 为生产产品而发生的耗费应计入产品制造成本 与生产产品无关的耗费不应计入产品制造成本 二 产品的形成直接材料 采购成本产品制造成本直接人工加工成本制造费用 四 销售业务销售过程是指从制造完工的商品验收入库开始 到产品销售给购买方为止的过程 一 销售产品 结算货款销售产品形成的经济利益流入应确认为销售收入 货款结算的三种情况 销售时直接收取货款 销售时未收到货款 预先收取货款 二 确认与销售收入相关的费用与销售收入相关的费用 1 产品销售成本2 产品销售税金3 产品销售费用 第二节企业生产经营业务的核算 一 筹资业务的核算 一 所有者投资的核算核算使用的账户 1 资产类 银行存款 原材料 库存商品 固定资产 无形资产 等2 所有者权益类 实收资本 等 例 宏大公司创立于2006年1月1日 当时A B两位投资人各投资500万元 A投资500万元现款 B投资专利权和使用过的固定资产 投资合同中约定专利权价值80万元 固定资产价值420万元 借 银行存款5000000固定资产4200000无形资产800000贷 实收资本 A5000000 B5000000 例 远大公司经中国证监会批准 发行每股面值1元的普通股1000万股 每股发行价1 20元 股款已存入银行 借 银行存款12000000贷 股本10000000资本公积 股本溢价2000000 二 向债权人举债的核算核算使用的账户 1 资产类 银行存款 等2 负债类 短期借款 长期借款 等3 费用类 财务费用 例 华夏公司2006年1月1日从银行取得短期借款10万元 年利率6 期限6个月 利息按月支付 到期偿还本金 借入款项时 借 银行存款100000贷 短期借款100000各月支付利息时 借 财务费用500贷 银行存款500到期归还借款本金时 借 短期借款100000贷 银行存款100000 二 购进业务的核算核算使用的账户 1 反映取得材料的账户 原材料 等2 反映款项结算的账户 银行存款 应付账款 预付账款 等 例 新世纪股份有限公司从友谊工厂购入下列材料 甲材料3000千克 单价9元 千克 乙材料2000千克 单价14元 千克 增值税进项税额9350元 全部款项通过银行付清 甲乙材料验收入库 借 原材料 甲材料27000 乙材料28000应交税费 应交增值税 进项税额 9350贷 银行存款64350 例 新世纪股份有限公司从红星工厂购入丙材料6000千克 发票注明价款30000元 增值税进项税额5100元 材料的运杂费1400元 材料已运达公司并已验收入库 但价款 税金及运杂费尚未支付 借 原材料 丙材料31400应交税费 应交增值税 进项税额 5100贷 应付账款36500 例 新世纪股份有限公司从外地购入一批原材料 价款100000元 专用发票注明的增值税税额为17000元 运输费等5000元 价款 税款 运输费通过银行支付 材料尚未到达公司 借 在途物资105000应交税费 应交增值税 进项税额 17000贷 银行存款122000待材料到达企业时 借 原材料105000贷 在途物资105000 例 新世纪股份有限公司6月20日向乙公司预付货款70000元 采购一批原材料 乙公司于7月10日交付所购材料 并开来增值税专用发票 材料价款为62000元 增值税税额为10540元 7月12日 新世纪公司将应补付的货款2540元通过银行转账支付 6月20日预付货款时 借 预付账款 乙公司70000贷 银行存款700007月10日材料验收入库时 借 原材料62000应交税费 应交增值税 进项税额 10540贷 预付账款 乙公司725407月12日补付货款时 借 预付账款 乙公司2540贷 银行存款2540 三 生产业务的核算核算使用的账户1 反映资产耗费的账户 原材料 应付职工薪酬 累计折旧 生产成本 制造费用 管理费用 等2 反映产品形成的账户 库存商品 例 新世纪股份有限公司2007年9月发生部分经济业务如下 1 本月从仓库领用甲 乙 丙材料 以生产A B两种产品和其他一般耗用 期末编制的 发出材料汇总表 列明 生产A产品耗用甲材料6000元 乙材料1200元 丙材料16000元 生产B产品耗用甲材料6000元 乙材料600元 丙材料8000元 车间一般耗用甲材料3000元 丙材料800元 行政管理部门耗用乙材料200元 借 生产成本 A产品23200 B产品14600制造费用3800管理费用200贷 原材料 甲材料15000 乙材料2000 丙材料24800 2 期末编制的 工资结算汇总表 列明 生产A产品工人工资12000元 生产B产品工人工资20000元 车间管理人员工资5000元 行政管理人员工资10000元 借 生产成本 A产品12000 B产品20000制造费用5000管理费用10000贷 应付职工薪酬47000 3 期末编制的 固定资产折旧计算表 列明 本月车间固定资产应计提折旧6000元 行政管理部门固定资产应计提折旧4400元 借 制造费用6000管理费用4400贷 累计折旧10400 4 以银行存款支付本月办公费 水电费1600元 其中车间应负担400元 行政管理部门应负担1200元 借 制造费用400管理费用1200贷 银行存款1600 5 按生产工人工资比例将本月发生的制造费用分配转入 生产成本 账户 借 生产成本 A产品5700 B产品9500贷 制造费用15200 6 本月生产A B产品分别为100件和80件 期末A B产品全部完工并已验收入库 结转完工入库产品的生产成本 借 库存商品 A产品40900 B产品44100贷 生产成本 A产品40900 B产品44100 四 销售业务的核算核算使用的账户1 反映收入实现的账户 主营业务收入 银行存款 应收账款 预收账款 等2 反映与收入配比的费用账户 主营业务成本 销售费用 等 例 新世纪股份有限公司2007年10月发生部分经济业务如下 1 向通达公司出售A产品200件 每件售价200元 计货款40000元 增值税税额6800元 产品已发出 货款和税款已通过银行收到 借 银行存款46800贷 主营业务收入40000应交税费 应交增值税 销项税额 6800 2 向苏纳公司出售B产品100件 每件售价1060元 计货款106000元 增值税税额18020元 产品已发出 货款和税款尚未收到 借 应收账款 苏纳公司124020贷 主营业务收入106000应交税费 应交增值税 销项税额 18020 3 10日根据销货合同预收迪亚公司购买C产品货款10000元 已存入银行 20日向迪亚公司发出C产品100件 每件售价500元 发票上注明的货款为50000元 增值税税额为8500元 22日收到迪亚公司购买C产品的余款计48500元 存入银行 10日预收货款时 借 银行存款10000贷 预收账款 迪亚公司1000020日发出商品时 借 预收账款 迪亚公司58500贷 主营业务收入50000应交税费 应交增值税 销项税额 850022日收到余款时 借 银行存款48500贷 预收账款 迪亚公司48500 4 以银行存款支付销售A产品的广告费30000元 借 销售费用30000贷 银行存款30000 5 结转本月销售的A产品 B产品 C产品的销售成本 本月销售A产品200件 B产品100件 C产品100件 A产品的单位生产成本为150元 B产品的单位生产成本为320元 C产品的单位生产成本为250元 借 主营业务成本87000贷 库存商品 A产品30000 B产品32000 C产品25000 6 向维凌公司出售一批暂不需要的甲原材料80千克 售价3200元 增值税税额544元 款项尚未收到 借 应收账款 维凌公司3744贷 其他业务收入3200应交税费 应交增值税 销项税额 5447 结转上述已售原材料的销售成本计2000元 借 其他业务成本2000贷 原材料 甲材料2000 8 业务员李四外出推销产品预借差旅费1000元 财务科付给其现金 借 其他应收款 李四1000贷 库存现金10009 李四出差回来报销差旅费888元 余款退还财务科 借 销售费用888库存现金112贷 其他应收款 李四1000 10 出租包装物一批给兴成公司 对方交来现金支票一张 金额1600元作为押金 借 银行存款1600贷 其他应付款 兴成公司1600 第三节企业经营成果的确定与分配 一 经营成果的确定与分配利润是企业在一定会计期间的经营成果 利润包括收入减去费用后的净额 直接计入当期利润的利得和损失等 一 营业利润营业利润 营业收入 营业成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 资产减值损失 公允价值变动损益 投资损益营业收入 主营业务收入 其他业务收入营业成本 主营业务成本 其他业务成本 二 利润总额利润总额 营业利润 营业外收入 营业外支出 三 净利润净利润 利润总额 所得税费用 企业当期实现的净利润 加上年初未分配利润后的数额 为可供分配的利润 可供分配的利润 按下列顺序进行分配 1 提取法定盈余公积2 提取任意盈余公积3 分派现金股利或利润4 分派股票股利 二 经营成果确定与分配的核算核算使用的账户1 反映经营成果的账户 主营业务收入 其他业务收入 公允价值变动损益 投资收益 营业外收入 主营业务成本 其他业务成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 资产减值损失 营业外支出 所得税费用 本年利润 2 反映利润分配的账户 利润分配 盈余公积 应付股利 等 例 新世纪股份有限公司2007年取得主营业务收入5000万元 其他业务收入1800万元 投资净收益700万元 营业外收入250万元 发生主营业务成本3500万元 其他业务成本1400万元 营业税金及附加60万元 销售费用380万元 管理费用340万元 财务费用120万元 资产减值损失150万元 公允价值变动净损失100万元 营业外支出200万元 本年度确认的所得税费用为520万元 1 2007年12月31日将本年度收入 利得与费用损失结转至 本年利润 账户 借 主营业务收入50000000其他业务收入18000000投资收益7000000营业外收入2500000贷 本年利润77500000 借 本年利润67700000贷 主营业务成本35000000其他业务成本14000000营业税金及附加600000销售费用3800000管理费用3400000财务费用1200000资产减值损失1500000公允价值变动损益1000000营业外支出2000000所得税费用5200000 2 2007年12月31日将本年实现的净利润结转至 利润分配 未分配利润 账户 净利润 77500 9800000元或 营业利润 50000000 18000000 35000000 14000000 600000 380 1200000 150 7000000 14500000元利润总额 14500000 250 15000000元净利润 1500 9800000元 借 本年利润9800000贷 利润分配 未分配利润9800000 例 新世纪股份有限公司2007年度实现净利润980万元 按净利润的10 提取法定盈余公积 按净利润的15 提取任意盈余公积 向股东分派现金股利350万元 同时分派每股面值1元的股票股利250万