资金相关科目审计PPT课件

资金相关科目审计 业务二部俞佳南 一 与资金相关的主要科目 库存现金货币资金银行存款其他货币资金短期借款银行借款长期借款 将于资产负债表日后一年内到期的列示于 一年内到期的非流动负债 应收票据商业汇票应付票据 二 货币资金 一 库存现金盘点中发现的白条如何处理 情形一 在会计期间发生的白条公司人员领用的尚未支用的备用金 其他应收款白条内容公司人员领用的已经支用的备用金 费用化或资本化借款性质的款项 其他应收款情形二 在资产负债表日后发生的白条对报表不产生影响 无需加以调整 例 审计小组对A公司2011年度财务报表进行审计 于2012年2月15日对库存现金进行盘点 发现实有现金数额与盘点日账面应有金额少10万元 系存在三张白条 白条具体情况如下 公司员工赵某因个人原因预支工资2012年3月份的工资3 000元 申请日期2012年2月13日 房东王某开具的收据一张 列明是A公司2011年6 12月一处办公用房房租4 700元 收据日期是2011年12月15日 公司员工李某因业务需要前往外地出差申请预借差旅费50 000 00元 申请日期2011年12月29日 二 货币资金 二 银行存款和其他货币资金1 存款的主要分类活期存款 指单位有权随时支取或用于结算的款项 定期存款 人民币定期存款 外币定期存款 通知存款 在存款时不约定存期 并与银行约定存款支取时提前通知期限的一种存款品种 协定存款 针对银行账户上经常留有大额资金的客户设计的存款种类 保证金存款 银行为客户出具具有结算功能的信用工具 或提供资金融通后 按约履行相关义务 而与其约定将一定数量的资金存入特定账户所形成的存款类别 2 不同存款在会计科目中的体现活期存款 银行存款一般定期存款 银行存款或其他货币资金定期存款已用作保证金的定期存款 其他货币资金通知存款 银行存款协定存款 银行存款保证金存款 其他货币资金 3 上述各类型存款的对账形式和受限情况 关于银行对账单的总结 除了定期存款外 其他类型的银行存款一般在年度或半年度均会向企业提供对账单 所以不存在余额为0故银行未提供对账单的情形 如果企业持有的是定期存单原件 则一般该项定期存款已经用于质押 应关注企业相应存在的表内或表外负债情况 4 针对存款所要执行的主要程序 1 取得对账单 完成两项核对任务任务一 取得包含资产负债表日余额的对账单与账面余额核银行未达 查看银行期后入账情况对两者余额不一致时分析未达账项企业未达 分析调整例 A公司尾号1083的工行账户对账单余额为1 400万元 公司账面该账户余额为1 500万元 如果系企业收到客户的100万转账支票 企业已入账银行未入账 取得银行与该笔业务有关的回单和期后的对账单 证实该笔业务的真实发生 如果系银行已入账企业未入账 分析发现是公司支付了一笔已到货的设备款 那就相应调增固定资产 调减银行存款 任务二 抽取主要账户的若干个月对账单与该账户银行日记账进行逐笔核对 重点关注是否存在大额发生未在银行日记账中记录 例 A上市公司3月1日通过尾号2021的建行账户划给控股股东的子公司B公司1 000万元 3月29日 B公司归还1 000万元 对账单有体现资金流动情况 但A公司该建行账户日记账没有反映 也就是说从账面无法得知A公司存在将1 000万元资金暂时拆借给B公司的情况 恰恰大股东及其附属企业占用上市公司资金是审计过程中需要特别关注的问题 并需要在关联方资金占用情况的专项审计说明中予以披露 如果公司开通了网上银行业务 需要抽取网上银行对账单与银行日记账进行逐笔核对 2 银行函证银行函证的内容不仅限于存款 还包括借款 票据 信用证和对外担保等 公司应在询证函上盖章函证的形式要件审计人员应亲自前往银行函证 并在询证函上说明签字银行经办人员应签字或盖章 银行应在询证函上盖章 银行内部分工非常明确 柜台只会对存款信息予以核实 信贷部门只会对借款 票据等予以核对 3 凭证测试在做与银行存款有关的凭证测试时 重点应关注银行回单上注明付款人或收款人是否与账面反映一致 例 A公司账面反映收回B客户欠公司的应收账款350万元 审计人员查至银行原始单据时发现 付款人是C公司 假设经查 情形一 C公司欠B公司货款350万元 ABC签订了三方债权债务转让协议 由C公司清偿了B公司对A公司的欠款 情形二 A公司虚构了对B公司的销售形成应收账款350万元 为了结平该项应收账款 A公司通过C公司划入了350万 三 银行借款 一 银行借款的基本分类 信用借款 是指以借款人的信誉发放的贷款 借款人不需要提供担保 保证借款 是指贷款人按 担保法 规定的保证方式以第三人承诺在借款人不能偿还贷款本息时 按规定承担连带责任而发放的贷款 质押借款 是指贷款人按 担保法 规定的质押方式以借款人或第三人的动产或权利为质押物发放的贷款 抵押借款 是指贷款人按 担保法 规定的质押方式以借款人或第三人的不动产作为抵押物发放的贷款 保证借款 质押借款和抵押借款都属于担保借款 二 与银行借款有关的几个概念1 授信和授信额度授信 金融机构 主要指银行 对客户授予的一种信用额度 在这个额度内客户向银行融资 包括银行借款 开具银行承兑汇票 开具信用证等 可减少繁琐的手续 授信可循环使用 授信额度 简单地说 就是银行能给你最高多少融资额度 例 某交通银行授予了A公司最高额5 000万元的授信额度 可以用于银行借款和开具银行承兑汇票 情形一 截至2011年11月30日 A公司账面有借款4 000万元 如果2011年12月1日拟再借款1 000万元 则可以在授信额度内简化银行审批手续取得相应借款 情形二 截至2011年11月30日 A公司账面有借款4 500万元 如果2011年12月1日拟再借款1 000万元 则在授信额度内只能取得借款500万元 另500万元需要经银行审核并可能需要提供其他担保形式 2 敞口可以理解成净额度 即剔除保证金以外 银行所承受的债务人违约行为所导致的可能承受风险的信贷业务余额 也就是银行所承受的净风险 例 某招商银行授予A公司的银行承兑汇票授信敞口1 000万元 要求A公司存入的保证金比例为50 那么A公司可以开立的银行承兑汇票票面金额为2 000万元 如果该银行要求A公司存入的保证金比例为80 那么A公司可以开立的银行承兑汇票票面金额是多少 3 多种形式的担保并存在没有特别约定的情况下 遵循质押权和抵押权大于担保权的次序 自有的质押和抵押优于第三方质押和抵押 如有特别约定则参照特别约定条款 对于同一笔融资 如有多种形式的担保 则参照办理担保时间的顺序 时间在前的有优先权 例 某工商银行向A公司提供了1 000万元的借款 A公司的母公司对A公司的该项借款提供了保证担保 A公司以其100万元的定期存款提供了质押担保 以其账面价值500万元的机器设备提供抵押担保 如果该银行和A公司的借款合同和保证合同中没有特别约定 则B企业到期不予归还借款的 该银行首先执行对100万元定期存款的质押权和500万元机器设备的抵押权 最后不获偿还的部分要求B企业母公司予以偿还 如果该银行和A公司的借款合同和保证合同特别约定 A公司到期不予归还借款的 优先由其母公司予以偿还 则首先应要求A公司母公司予以偿还 如果B企业最先是以500万元的机器设备设定担保 而后提供其他两项担保的 则某银行首先执行对500万元机器设备的抵押权 4 共同保证共同保证是指数人共同担保同一债务人的同一债务履行而为的保证 共同保证的特点在于保证人不是一人而是二人以上 根据各保证人的保证份额及其相互关系不同 共同保证又分为按份共同保证与连带共同保证两种基本形态 按份共同保证 共同保证的保证人与债权人约定保证份额 每个保证人仅就其约定的份额向债权人承担保证责任 保证人在承担保证责任后 也只能就其清偿的债务份额向主债务人追偿 连带共同保证 共同保证的保证人未与债权人约定保证份额或者约定不明确 连带保证的各个保证人向债权人承担连带保证债务 每个保证人都有义务承担全部保证责任 在保证债务未全部清偿前 各保证人的保证责任都不能免除 例 A公司向某建设银行借款1 000万元 由B公司和C公司共同保证 如果保证合同约定B公司对借款的40 提供保证 C公司对借款的60 提供保证 则当A企业到期不予归还时 B企业对400万元承担清偿义务 C企业对600万元承担清偿义务 该银行不得向B企业或C企业要求清偿全部金额 如果保证合同约定B公司和C公司提供连带保证的 则当A公司到期不予归还时 B公司和C公司对1 000万元的借款承担全部清偿的责任 该银行可以要求B公司清偿1 000万元 也可以要求C公司清偿1 000万元 也可以要求B公司和C公司共同清偿1 000万元 关于银行借款的总结 如果在综合授信额度内放款 而综合授信额度存在担保 则该项借款不应被认定为信用借款 应该获取与某项借款相关的借款合同 或授信协议 和担保合同 充分知晓与借款担保相关的条款 进而判断借款的性质 常见的质押借款应收账款质押 定期存单质押 股权质押 收费权质押 仓单质押等 常见的抵押借款包括机器设备 房屋及建筑物 土地使用权等抵押 总之 在对银行存款执行审计程序时 应特别关注与借款相关的借款合同 授信合同 担保合同 保证合同 抵押合同 质押合同 的获取 并仔细阅读相关条款 三 针对银行借款需要执行的主要程序1 对账面借款余额的性质进行判断 整理与附注披露需要的信息关联方担保财产质押情况财产抵押情况2 对整理出来的借款信息进行函证3 对账面计提的利息进行复核查核利息支出是否完整入账查核银行借款是否完整入账4 银行借款借入与归还的测试 四 商业汇票 一 商业汇票的定义和基本分类 商业汇票是出票人签发的 委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据 商业承兑汇票 商业承兑汇票是由银行以外的付款人承兑 是企业信用 银行承兑汇票 银行承兑汇票是由出票人的开户银行承兑 是银行信用 二 商业汇票的票样 商业承兑汇票 银行承兑汇票 三 商业汇票的担保情况 企业开具银行承兑汇票时 如果占用授信额度的 则授信额度以外的部分提供保证金 不占用授信额度的 则需要全额提供保证金 四 商业汇票的贴现 商业汇票贴现是指商业汇票的持票人 将未到期的商业汇票转让给银行或非银行金融机构 银行或非银行金融机构按票面金额扣除贴现利息后 将余额付给持票人的票据融资行为 属于企业的融资行为 商业承兑汇票贴现 因为商业承兑汇票的开具属于企业信用 所以存在到期不获兑付的情况 应作为商业承兑汇票质押借款确认 短期借款 银行承兑汇票贴现 因为银行承兑汇票的开具属于银行信用 所以基本不存在到期不获兑付的情况 作为 应收票据 的减少 关于商业汇票的总结 一般情况下 企业开具银行承兑汇票和商业承兑汇票贴现时是需要全额提供保证的 如果保证金比例低于100 时 需要考虑企业是否存在其他担保方式 企业存在逾期不获兑付