企业内部控制与税务风险管理及税收筹划

企业内部控制与税务 风险管理及税收筹划,主要内容,一、引言需要明确的几个概念二、企业内部控制基本规范解读三、大企业税务风险管理指引（试 行） 解读四、从会计报表解读内控制度与税务风险五、主要内控程序及与税务处理的协调六、企业涉税制度设计主要案例分析七、税务稽查风险防范八、纳税规划与筹划,引言需要明确的几个概念：,内部控制 风险 税收风险 内部控制与税务风险的关系,内部控制基本概念,何为“内部”？何为控制？何为内部控制？所谓内部控制，是指一个单位为了实现其经营目标，保护资产的安全完整保证会计信息资料的真实完整，确保经营方针的贯彻执行，保证经营活动的经济性、效率性和效果性而在单位内部采取的自我调整、约束、规划、评价和控制的一系列方法、手段与措施的总称。是由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的、旨在实现控制目标的过程企业内部控制基本规范的定义。,内部控制基本概念,从上述定义可知，内部控制是指经济单位和各个组织在经济活动中建立的一种相互制约的业务组织形式和职责分工制度。内部控制的目的在于改善经营管理、提高经济效益。它是因加强经济管理的需要而产生的，是随着经济的发展而发展完善的。最早的控制主要着眼于保护财产的安全完整，会计信息资料的正确可靠，侧重于从钱物分管、严格手续、加强复核方面进行控制。随着商品经济的发展和生产规模的扩大，经济活动日趋复杂化，才逐步发展成近代的内部控制系统。内部控制实质解决的是制度问题，包括制度设计和制度执行。从一则分粥的故事看制度建设的重要性。,风险,风险：广义的风险，是指结果的不确定性； 狭义的风险，是指损失的不确定性。 对企业而言，风险可理解为某一事件或行为对企业经济利益可能产生的威胁。包括商业风险和管理风险。管理风险一般可概括为：财务和经营信息不足政策、计划、程序、法律和标准贯彻失败资产流失资源浪费和无效使用不能达到企业的目的和目标,结论一：,内部控制可以防范风险！内部控制能够帮助我们绕过途中的陷阱，到达目的地。 -MOTOROLA总裁加利吐克,税务风险,企业税务风险主要包括两方面，一方面是企业的纳税行为不符合税法规定，应纳税而未纳税、少纳税，从而面临补税、罚款、加收滞纳金、刑罚处罚以及声誉损害等风险；另一方面是企业经营行为适用税法不准确，没有用足税收优惠政策，多缴纳了税款，承担了不必要的税收负担。税务机关的纳税服务工作主要致力于帮助企业防范第一种风险，第二种税务风险的防范，需要企业自身和社会中介机构的共同努力！,内部控制与税务风险的关系,税务风险管理是企业整体风险管理的一部分，税务风险管理包括企业内部税务机构设置和人员配置、岗位职责和授权、风险评估和重要业务流程内控、技术运用和信息沟通等内容，但由于税务风险的特殊性，对税务风险的管理，还不能拘泥于固有的风险要素框架 。简言之，税务风险管理是一个动态的、发展的管理活动。事实上，税务风险管理的理念对大多数企业而言还很陌生！,许多企业的财务制度、管理制度较为健全，如预算管理制度、会议制度、接待制度、礼仪制度、固定资产管理制度、废物管理制度、对外投资管理制度、包装物押金制度等等应有尽有、一应俱全。各种制度的存在林林总总，唯独涉税管理制度成为企业制度建设中的一大盲区。许多企业预算制度中没有关于税收的规划，费用预算支出中没有税收支付项的考量。可以说，制定制度不考虑或忽略涉税风险控制条款的企业比比皆是。而实际上，不少税收文件中规定，税前扣除必须以企业相关的制度为前提。如“国税函20093号文”就规定了合理工资税前扣除的条件是企业建立和健全薪酬制度，福利费发放必须建立台账企业有关制度就有必要补充涉税条款如补充协议工资制度等。,结论二：,企业的内部控制中必须嵌入税收元素！换言之：企业的内控制度中，涉税制度是不可或缺的重要内容。一个简单的案例 某企业于2008年1月制订了材料采购内控制度。次月，老板满面春风地表扬公司采购部门：“我们材料采购部门这个月为公司节省了20多万元成本，原来购入同质量的原料需要花260多万元啊，这次只用了240万元。其他部门的员工都应该向他们学习！” 财务人员很疑惑：怎么节省的呀？ 有人指点迷津：“没要发票” 在中国的企业界用不开发票的办法省钱是很常见的操作办法。问题是：撇开这种行为的违法性不谈，供应部门的这种行为真的能为公司省下20多万元吗？,从税务角度分析：,1、没要发票意味着不能进成本，不得在税前扣除，企业要补交企业所得税60万元（如果在2008年以前则为79.20万元）；2、如果是适用17%税率的一般纳税人，没有发票，进项税额不得抵扣，公司等于要多缴增值税34.87万元。3、如果不计滞纳金和罚款，单从税款来说，企业为了供应商20万元的折扣，损失的税款就超过了100万元（典型的低价购进，高税支出）。这是不是老板所希望的结果呢？而补税罚款的时候，老板往往会归咎于谁？当然，板子往往不会打在采购人员身上，板子还是会打在财务人员身上！ 财务人员是不是该打板子？是不是可以跟老板说这完全是采购部门的事？也不对，因为这种现象也从某种程度上说明了，该公司缺乏有效的内部税务控制制度。因此，财务人员要密切跟进公司的制度设计环节，在制度设计过程中不仅要进行成本和其他管理控制，同时很重要的是还要进行税务风险控制。,二、企业内部控制基本规范解读,2008年07月10日，财政部会同证监会、审计署、银监会、保监会制定了企业内部控制基本规范，自2009年7月1日起在上市公司范围内施行，鼓励非上市的大中型企业执行。执行本规范的上市公司，应当对本公司内部控制的有效性进行自我评价，披露年度自我评价报告，并可聘请具有证券、期货业务资格的会计师事务所对内部控制的有效性进行审计。内部控制基本规范和我们有关系吗？内部控制基本规范对中小企业并无强制性要求，但内控是企业永恒的主题。,（一）企业内部控制的新特点,由会计控制扩展到业务控制,并体现多样性金融企业的内部控制高于非金融企业的内部控制 外部审计对企业的内部控制有较大的推动力 对内部控制的定位和要求越来越高内部控制的范围和内容扩大化、系统化 传统管理理念难以适应快速变化的外部环境,（二）内部控制的五大目标,1、合理保证企业经营管理合法合规；2、合理保证资产安全；3、合理保证财务报告及相关信息真实完整；4、提高经营效率和效果；5、促进企业实现发展战略。 企业的目标，生存、发展、获利！ 结论三：内部控制的目标要服务、服从于企业目标，并融为企业目标的一个组成部分。,（三）内部控制的五大原则,1、全面性原则。内部控制应当贯穿决策、执行和监督全过程，覆盖企业及其所属单位的各种业务和事项。2、重要性原则。内部控制应当在全面控制的基础上，关注重要业务事项和高风险领域。3、制衡性原则。内部控制应当在治理结构、机构设置及权责分配、业务流程等方面形成相互制约、相互监督，同时兼顾运营效率内控手册。4、适应性原则。内部控制应当与企业经营规模、业务范围、竞争状况和风险水平等相适应，并随着情况的变化及时加以调整。5、成本效益原则。内部控制应当权衡实施成本与预期效益，以适当的成本实现有效控制。,（四）企业内部控制五大要素,1、内部环境。是企业实施内部控制的基础，一般包括治理结构、机构设置及权责分配、内部审计、人力资源政策、企业文化等。2、风险评估。指企业及时识别、系统分析经营活动中与实现内部控制目标相关的风险，合理确定风险应对策略。3、控制活动。指企业根据风险评估结果，采用相应的控制措施，将风险控制在可承受度之内。4、信息与沟通。是企业及时、准确地收集、传递与内部控制相关的信息，确保信息在企业内部、企业与外部之间进行有效沟通。5、内部监督。是企业对内部控制建立与实施情况进行监督检查，评价内部控制的有效性，发现内部控制缺陷，应当及时加以改进。,控制环境：构成一个企业的氛围，是其他内部控制要素的基础。风险评估： 判断什么地方可能出错，会产生什么影响？控制活动：是指企业为防范风险所采取的措施和行动，包括：组织机构、政策、标准、流程的建立，授权、批准，复核经营业绩，保护资产，职责分离等。控制活动能够抵偿风险。内部监督：监督和评估内部控制系统设计合理性和运行有效性。信息沟通：为了实现控制目标，保证内部控制各个要素的可靠性，有关信息必须及时沟通。信息沟通贯穿于整个内部控制的过程。信息沟通是内控的神经系统。,（五）四大风险应对策略,企业应当综合运用风险规避、风险降低、风险分担和风险承受等风险应对策略，实现对风险的有效控制。1、风险规避是企业对超出风险承受度的风险，通过放弃或者停止相关的业务活动以避免和减轻损失的策略。2、风险降低是企业在权衡成本效益之后，准备采取适当的控制措施降低风险或者减轻损失，将风险控制在风险承受度之内的策略。3、风险分担是企业准备借助他人力量，采取业务分包、购买保险等方式和适当的控制措施，将风险控制在风险承受度之内的策略。4、风险承受是企业对风险承受度之内的风险，在权衡成本效益之后，不准备采取控制措施降低风险或者减轻损失的策略 。,（六）可采取的风险控制措施,1、系统控制2、财产保护控制要求企业建立财产日常管理和定期清查制度，确保财产安全。3、预算控制要求企业实施全面预算管理制度 。4、会计系统控制要求企业严格执行国家统一的会计准则、制度，保证会计资料真实完整。5、不相容职务分离控制要求企业全面系统地分析、梳理业务流程中所涉及的不相容职务，实施相应分离措施。 6、授权审批控制要求企业根据常规授权和特别授权的规定，明确各岗位办理业务和事项的权限范围、审批程序和相应责任。7、会计运营分析控制要求企业建立运营情况分析制度。 8、绩效考评控制要求企业建立和实施绩效考评制度 。,三、大企业税务风险管理指引（试 行） 解读,背景： 2009年5月5日，国家税务总局出台了大企业税务风险管理指引（试 行）（国税发200990号），并要求各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局组织宣传，辅导企业参照实施。传递的信号：税务部门已将指导企业开展税务风险管理，防范税务违法，依法履行纳税义务作为其纳税服务工作的组成部分，摆上议事日程。原因分析：企业税务违法行为的负面效应，触动的不仅仅是企业的利益。,（一）大企业税务风险管理指引试 行） 的宗旨,引导大企业：1、合理控制税务风险；2、防范税务违法行为；3、依法履行纳税义务；4、避免因没有遵循税法可能遭受的法律制裁、财务损失或声誉损害 。,（二）税务风险管理的目标,税务风险管理的主要目标包括：1、税务规划具有合理的商业目的，并符合税法规定；2、经营决策和日常经营活动考虑税收因素的影响，符合税法规定；3、对税务事项的会计处理符合相关会计制度或准则以及相关法律法规；4、纳税申报和税款缴纳符合税法规定；5、税务登记、账簿凭证管理、税务档案管理以及税务资料的准备和报备等涉税事项符合税法规定。,（三）税务风险管理制度,企业可以参照指引，结合自身经营情况、税务风险特征和已有的内部风险控制体系，建立相应的税务风险管理制度。税务风险管理制度主要包括：1、税务风险管理组织机构、岗位和职责；2、税务风险识别和评估的机制和方法；3、税务风险控制和应对的机制和措施；4、税务信息管理体系和沟通机制；5、税务风险管理的监督和改进机制。 税务机关参照指引对企业建立与实施税务风险管理的有效性进行评价，并据以确定相应的税收管理措施。,（三）税务风险管理制度,税务风险管理由企业董事会负责督导并参与决策。董事会和管理层应将防范和控制税务风险作为企业经营的一项重要内容，促进企业内部管理与外部监管的有效互动。企业应建立有效的激励约束机制，将税务风险管理的工作成效与相关人员的业绩考核相结合。企业应把税务风险管理制度与企业的其他内部风险控制和管理制度结合起来，形成全面有效的内部风险管理体系。企业应根据税务风险评估的结果，考虑风险管理的成本和效益，在整体管理控制体系内，制定税务风险应对策略，建立有效的内部控制机制，合理设计税务管理的流程及控制方法，全面控制税务风险。,（四）落实指引与大企业共同控制税务风险国家税务总局大企业司有关负责人于2009-年7月30日权威解读大企业税务风险管理指引（试行）,记者：与一般企业相比，大企业的税务风险有何不同？有关负责人：与一般企业相比，大企业的税务风险通常不来自于做假账或者简单的账面差错，而更多地来源于相关治理层和管理层的纳税态度和观念不够正确，相关内部控制的缺失或不够健全，经营目标和经营环境异常压力等诸多方面。记者：大企业税务管理面临的突出矛盾是什么？有关负责人：大企业税务管理面临的突出矛盾是，一方面企业组织结构庞大，经营业务多样，经营活动复杂，管理难度大；另一方面税务管理力量相对薄弱，管理资源缺乏，管理环节滞后。目前许多大企业还没有建立起有效的内部控制和风险管理体系，一些企业尽管在不同程度上建立了内部控制或风险管理制度，但都偏重财务报表目标，而不太重视涉税合规目标。2008年五部委联合发布的企业内部控制规范，重点关注的也是企业经营目标和财务报告方面的目标，税务合规方面内容缺乏或单薄。解决这些问题必须有新的思路和新的方法。,记者：指引并没有按风险管理整体框架的要求全面铺开设计，这主要出于哪些考虑？指引会不会增加企业的纳税遵从成本？有关负责人：一方面，面面俱到不一定能解决实际问题，另一方面也主要是出于对企业接受程度和实施成本的综合考虑。当然从短期来看，尤其是实施的第一年，企业肯定会有一定的付出，但从长远看，随着税务风险管理体系的不断完善，企业将从根本上解决税务风险问题，从而降低纳税遵从成本。记者：既然是企业税务风险管理，为何不用规定或其他法令的形式强制要求企业实行，而用指引的方式？有关负责人：指引旨在引导企业建立全方位的税务风险管理和内部控制机制，以参与企业制度建设的方式提前介入企业纳税管理环节，实现税务管理环节的前移，辅导企业提前防范税务风险，变发现型控制为预防型控制；重在引导企业自我管理，变被动管理为主动管理，实现自我遵从。指引不是强制要求企业而是引导企业实施相关风险管理，充分尊重企业选择，切实体现纳税服务，有利于建立和谐税收征纳关系。目前一些企业在制度基础、风险理念和管理风格等方面还存在较大差异，如果一刀切强制要求企业高起点实施风险管理，恐怕会有一些困难。因此，原则上希望具备条件的企业争取一步到位全面建立税务风险管理体系，基础相对薄弱的企业可以按照指引的要求，结合自身实际情况，分步骤、有重点地实施。,记者：如果企业不按指引的要求实施税务风险管理，税务机关会采取惩罚措施吗？有关负责人：税务机关不能强制要求企业实施指引，更不能对没有实施指引的企业采取任何惩罚措施。但企业是否实施指引，会直接影响税务机关对企业的风险评价，进而影响下一步管理措施的确定。企业如果按照指引要求实施，说明企业重视税务风险管理。同时，指引具体内容的落实必将更好地防范和控制企业税务风险。因此，税务机关在评价企业纳税风险水平时，可以将此作为首要指标，更有利于将企业评定为低风险纳税人，并据此制定针对该企业的以服务为主的后续管理措施。相反，企业如果不按指引要求实施或实施力度不够，而现有管理体系中又没有税务风险管理内容或内容不够全面，则企业很可能被税务机关判定为高风险纳税人，从而被施以税务检查为主的后续管理措施。,四、从会计报表解读内控制度与税务风险,三张财务报表：资产负债表、损益表、现金流量表构成财务报表的六大要素：三张报表分别从不同角度，表现企业的财务状况、经营成果及现金流量内控失衡在财务上的体现，会通过会计报表反映出来而所有的结果均来自于行为,资产,收入,所有者权益,负债,利润,费用,（一）资产负债表解读,资产负债表是描述企业在某一特定时点财务状况的报表，属于静态报表，可以说是用财务语言表述的企业“快照”。资产负债表可以反馈哪些信息？企业拥有并控制的经济资源及其分布，即：企业经营规模的大小企业的负债、所有者权益在企业资产中所占的份额，企业财务结构是否合理企业的偿债能力（抵御风险能力）企业资产、负债、所有者权益要素的真实、完整性。,资 产 负 债 表编报单位：Xx食品有限责任公司 单位：万元,（二）利润表解读,利润表是反映企业在一定会计期间经营成果的报表，它反映的是某一期间的情况，称为动态报表。利润表可以对外反馈企业的哪些信息？1、反映企业的收入及费用，说明在一定时期内的利润或亏损数额；2、反映公司企业财务成果的来源外部有关部门如何把握运用利润报表？1、浏览利润表的主要内容，把握总体结果；2、观察利润总额中各组成部分的比重，分析是否符合常规；3、将本期有关指标与上期数、计划进行对比，判断是否合理；4、借助相关财务比率透视企业的经营成果，判断是否真实。审核分析利润表应注意的问题利润是依据权责发生制计算的，需要与现金流量表结合分析；关注人为因素对报表的影响，正确理解报表中的利润 ；成本结转方法、资产折旧摊销方法与年限、减值准备的计提等均会影响利润，税务部门常将上述事项对利润的影响作为关注的重点。,利 润 表编报单位：Xx食品有限责任公司 单位：万元,注：该企业为食品加工企业，产品保质期为5个月，年生产能力折算成金额为12001500万元。请思考：1、该企业的资产负债表、损益表存在哪些问题？2、该企业的资产负债表、损益表可以反映出企业哪些内控程序存在严重缺陷？3、该企业的报表可能引发何种税务风险？提示：站在税务机关的角度上分析报表。,（三）现金流量表解读,现金流量表是以现金和现金等价物为基础编制的反映资金来源和运用情况的报表，属于动态报表。现金流量表中的“现金” 是指什么？现金流量表中的“现金”是指现金及现金等价物。具体包括：1.库存现金。与“现金”科目核算内容一致。2.银行存款。是指企业存在金融企业的随时可用于支付的存款。3.其他货币资金。4.现金等价物。是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险小的投资。,现金流量的分类按照企业经营业务发生的性质将企业一定期间内产生的现金流量可分为三类。 1.经营活动产生的现金流量。2.投资活动产生的现金流量。3.筹资活动产生的现金流量。现金流量表可以对外反馈哪些信息？1、企业本期及以前各期现金的流入，流出和结余情况，企业当前及未来的偿债能力和支付能力；2、企业财务状况是否合理；3、企业有关会计利润信息质量的好坏（高估或少计利润）,（四）解读三张报表带给我们的启示,理财的三个关键环节钱从哪里来筹资钱用到哪里去投资赚的钱如何分股利分配必须树立的现代理财理念资金是有时间价值的现金流量比利润更重要收入比资产更重要重视税收筹划,理念一：资金是有时间价值的资金在周转使用中由于时间因素形成差额价值；资金在不同时间点上具有不同的价值；不能把不同年份的现金流量直接比较大小或相加减，只能折算到同一时点上进行比较；早收晚付也是收益。理念二：现金流量比利润更重要利润是按权责发生制确定的，而现金流量是根据收付实现制确定的，是到手的、可以支配的钱；利润受折旧方法等人为因素的影响，现金流量则不然；在整个投资有效期限内，净利润与现金流量是相等的；现金流动状况比盈亏状况更重要。,理念三：收入比资产重要“大”与“强”实际上是个“量”与“质”的问题 大：规模大，产量大，销量大，名气大，投资力度大，市场覆盖面大，销售/服务网点多强：管理好，人员稳定、素质高，运作效率高，成本控制好，利润率高，投资回报率高理念四：税收筹划观念税收筹划，是通过在经济活动中的事先安排和策划，减轻企业的税收负担，以达到税后财富最大化目的行为。税收是为取得税后净收益所付出的代价。税收筹划是公司理财的重要内容。,结论四：会计报表信息可以直接反映企业内部控制的健全城度结论五：会计报表数据中隐藏着税务风险因素结论六：将税收筹划融为企业内控程序的组成部分，可以有效降低税务风险,五、主要内控程序及与税务处理的协调,熟悉基本的控制方法：1、职责分离控制不相容职务必须相互分离。2、授权批准控制开展任何业务之前必须经过“授权审批”，但应避免两个极端：“层层审批”和“一支笔”。3、内部报告控制包括内部报告系统、内部报告上报时间及报告路线、内部报告分发控制、内部报告的分析和跟进等。4、信息系统技术控制提高企业信息系统的整体可信赖程度。,了解：我国企业内部控制常见的十大问题：1、出纳领取银行对账单、编制银行存款余额调节表。2、领导“一只笔”审批，缺乏完善内控制度和流程保障。3、过于依赖业务人员，企业资源掌握在个人手中，企业对业务开展失去控制。4、内部控制制度文字描述性东西较多，清晰的流程图和配套表单较少。5、内部控制制度“救火式”的较多，制度体系缺乏系统性和完整性，甚至政出 多门，相互打架。6、员工临时休假或出差时，缺乏明确的工作交接制度。7、人员招聘时注重笔试和面试的考察，忽视背景调查。8、关键岗位无强制轮换或带薪休假制度。9、过分强调控制成本，经常将效率作为弱化或逾越内部控制的理由。10、制度空设,无人执行。,（一）货币资金内部控制与税务处理,货币资金内部控制的目标：货币资金的安全、完整。货币资金控制的主要方法：1、不相容岗位相互分离如负责现金收取和应收账款会计记录的岗位必须分离，否则可能会通过注销应收账款和截留应收账款等调节账簿的方法来私自挪用现金；负责付款业务审批和负责购货业务的岗位必须分离，否则可能会通过伪造购货业务支付货款，从而贪污现金。2、授权审批授权不同的审批额度。货币资金控制循环中隐藏的税务风险：1、收入款项入账不及时偷税；2、货币资金损失非经审批所得税前不能列支，赔了夫人又折兵；3、向特定人的借出款项不及时收回借款人承担个人所得税（政策依据）4、已发生的应付费用不结算、不支付，导致相关费用税前不得列支；,暴露税务风险的“导火索”：1、长期货币资金出现红字；2、货币资金结余额与企业生产经营规模严重不符；3、不设置“银行存款”账户，收入全现金循环；4、“物流”与“资金流”不配比。货币资金内控程序与税务处理的协调：1、保持合理的货币资金结余额（真实性、合理性）；2、保持账存与实存的一致；3、及时报批处理损失。,（二）销售收款内控制度与税务处理的协调,销售收款内部控制的目标：规范销售与收款行为，防范销售与收款过程中的差错和舞弊 。销售收款内部控制中必须考虑的税收因素：1、现销与赊销方式的权衡（商业折扣及折让、现金折扣能否在税前扣除）2、销售合同约定的货款结算方式、付款时间（租赁合同、特许权使用合同、建筑合同）对税收负担的影响；3、合同约定的销售价格对税收负担的影响（如是否包含运费等）；4、发票开具与收入确认时间的协调；5、坏帐的管理与核销。销售收款内部控制与税收筹划,与销售收款相关的几个会计账户1、应收帐款；2、银行存款；3、主营业务收入；4、主营业务成本；5、主营业务税金及附加；6、库存商品。与销售收款循环相关的业务循环货币资金循环、存货循环与销售收款循环相关的主要税种1、增值税（消费税、营业税）及附税2、企业所得税,销售收款循环容易存在的涉税问题1收入计量不准；2隐匿实现的收入；3实现收入入账不及时；4视同销售行为未作纳税调整（注意：视同销售收入可以作为扣除业务招待费及广告宣传费的基数）； 5销售货物的税务处理不正确；6、收入和成本、费用不配比，成本分配不正确；7、虚计销售数量，多转销售成本；8、销货退回只冲减销售收入，不冲减销售成本。,（三）固定资产内部控制与税务处理的协调,固定资产内部控制的目标：保护固定资产的安全、完整，提高固定资产使用效率。 固定资产内部控制中必须考虑的税收因素：1、固定资产的取得方式及初始计价；2、固定资产折旧及摊销；3、固定资产后续费用的处理；4、固定资产清理的处理。,与固定资产内部控制循环相关的税种1、房产税；2、企业所得税。提示报废的固定资产，尤其是房屋等，要及时核销处理（影响房产税、企业所得税）。,（四）投资内部控制与税务处理的协调,投资的范围：广义的投资包括实物资产投资和货币资金投资投资内部控制的目标：规范投资行为，防范投资风险，保证投资安全，提高投资效益。 投资内部控制中必须考虑的税收因素：1、不同投资方式下的税收成本（1）固定资产投资；（2）无形资产投资区分研发支出与开发支出；（3）股权投资；（4）债权投资。2、投资企业与被投资企业的相对独立问题按照独立交易原则处理业务。,（五）筹资内部控制与税务处理的协调,筹资内部控制的目标：控制筹资风险，降低筹资成本 筹资内部控制中必须考虑的税收因素：1、不同筹资方式下的税收成本（1）银行借款；（2）企业外部借款；（3）企业内部借款；（4）增资或留存收益转赠资本。2、资本结构合理性问题除了考虑企业的节税金额和税后利润外，还要考虑企业资本结构合理等问题，如过高的资产负债率会相应加大企业的经营风险等。,筹资内部控制与税收筹划1、在保证资本结构安全合理的情况下，充分发挥负债的抵税效应；2、协调处理金融负债与内部负债的税收负担；3、股东向企业的借款比例应适当控制（5：1，2：1）4、充分发挥租赁的节税与资金转移效应；5、筹资利息（资本化、费用化）纳税筹划。问：老板的房、车（价值100万元），企业用，未过户，发生的费用能在企业所得税前列支吗？方案1：房、车在老板名下，企业用；方案2：老板将房、车作为投资转到企业；方案3：老板与企业签订租赁合同。,（六）薪酬内部控制与税务处理的协调,薪酬内部控制的目标：实现股东利益、企业利益和职工利益的协调一致。薪酬控制中必须考虑的税收因素：1、薪酬兑现、考核制度必须做到与税法的协调；2、合理薪酬的税前列支问题（合理应该如何把握）；3、职工薪酬的个人所得税税负问题。薪酬内部控制与税收筹划：1、薪酬兑现方式如何发挥税收临界点效应（案例） ；2、补贴包干方式下如何与个人所得税政策协调；3、投资人的薪酬能否在企业所得税前列支？,（七）经济合同内部控制与税务处理的协调,经济合同内控的目标：实现企业利益的最大化。换言之，无论什么时候，我们都希望拥有一份既合法又省钱的合同。观点:经济合同内控中必须嵌入税收因素。理由：合同是税务风险的主要载体。合同决定业务过程，业务过程产生税收。合同的涉税审核与管理水平直接影响税负的高与低。合同内容不同，税负高低将不同。现实中存在的问题是：合同管理存在误区。绝大多数企业的合同签订未经财务人员研究与建议，一般都是采购部、销售部、投资部、行政部、法务部、法律顾问决定。出现涉税问题才有财务（税务）经理处理，迫于老板的压力容易出现补充假合同、两套帐等局面，引发税务风险。,合同涉税制度设计要点：1、财务人员参与合同制定过程，利用经济合同工具降低税负策划（案例）2、合同条款不得与法律相抵触（如转嫁税负的条款）3、注意经济合同与印花税关系 我国合同法分则列出了以下15种合同：买卖合同，供用电、水、气、热力合同，赠与合同借款合同，租赁合同，融资租赁合同，承揽合同，建设工程合同，运输合同，技术合同，保管合同，仓储合同，委托合同，行纪合同，居间合同。以上15种在合同法中专门列出的合同，在法学理论上称为“有名合同”。 但并不是只有有名合同才是有效的，凡是人们自愿订立的合同，只要不违反国家的法律法规，不违反社会的公序良俗，即使合同法没有专门将它列出也是有效的，同样受国家法律的保护。以房地产企业为例，这一行业大约会涉及117种合同，共分十个模块对涉及的印花税分析如下：,4、合同签订过程中应注意以下税收问题（1）合同中货物销售价格的确定 。如含税价格与不含税价格；离岸价与到岸价；出厂价与目的地价。（2）合同中经营方式的确定； （3）选择有利于降低税负的货款结算方式 ；（4）合同中正确表述享受税收优惠政策的经营行为；（5）违约责任与税前列支，违约金赔偿金，罚款与罚金、罚息。（6）合同签定应当考虑税收成本。,5、利用经济合同进行涉税策划（1）利用投资合同降低税负 （2）利用股权重组合同降低税负（3）利用托管合同降低税负（4）利用连锁经营合同降低税负（5）利用合并、分立合同降低税负（6）利用债务重组合同降低税负 合同签订中的纳税筹划：合同签订过程中的税收学问 合同中的节税筹划问题,六、企业涉税制度设计主要案例分析（一）案例一：股东向企业借款涉及税收法律问题分析,案例：张某是某机械制造有限责任公司老总，同时亦是该公司三个自然人股东之一。2008年初，张某因准备参加一个投标项目，但因企业的注册资本不够，企业需增资1000万元才有资格参加招标。张某决定在正式投标之前增加自已的注册资本1000万元。张某及其它两位股东一时拿不出1000万元的现金出资，某会计师事务所建议张某用公司的盈余公积1000万元转增资本。,税负分析：依据国家税务总局关于股份制企业转增股本和派发红股征免个人所得税的通知国税发1997198号精神，对属于个人股东分得并再投入公司（转增注册资本）的部分应按照”利息、股息、红利所得“项目征收个人所得税，税款由股份有限公司在有关部门批准增资、公司股东会决议通过后代扣代缴”。该情形自然人股东需缴纳200万元的个税款。,纳税筹划方案： 由股东张某及其它两位股东各自按投资比例向企业借款，总金额为1000万元（利率8），后再由股东向公司现金增资即可。 依据：股东现金借款，不属于个人所得税征税范围，没有个税问题。 纳税筹划效果：节约个税200万元。,该纳税筹划方案的涉税风险分析： （1）个人所得税：根据（财税2003158号）规定，纳税年度内个人投资者从其投资企业（个人独资企业、合伙企业除外）借款，在该纳税年度终了后既不归还，又未用于企业生产经营的，其未归还的借款可视为企业对个人投资者的红利分配，依照”利息、股息、红利所得“项目计征个人所得税。”。可知：三位股东在2008年12月31日不能归还借款的情况下，仍需负担200万元的个税款。 （2）营业税：（税负4.4万元）（3） 企业所得税：（10008%4.4）25%18.90万元。）总税负：2004.418.9223.3万元,结论七：纳税筹划不当亦会引发税务风险从该结论得出的启示：企业纳税风险最终都可以且应该归结到制度的问题。为什么企业会多交税？为什么企业该利用的税收政策没有利用？为什么企业受到严厉的处罚？中国企业面临的不仅仅是金融危机下的经营风险，而且是较大税收风险：老总在决策时忽视了税收；部门签合同时也不考虑税收； 财务交税时又没人监管复核税收；员工做业务时不考虑税收所有这些都可以归咎于涉税制度的缺失与薄弱。 从制度走向成功！案例：纳税筹划必须准确理解税收政策,案例二：房地产税负及税收分析,问：假设房地产每平方米的经营为开发成本每平方米1000元，地价每平方米1500元，每平方米费用300元，销售每平方米5000元。请计算该企业的税收贡献为多少？房地产行业平均税负为多少？,分析：应纳的流转税：50005%(1+7%+3%)275土地增值税扣除额：(1000+1500)(1+10%+20%)+2753525土地增值税增值额：500032502751475应纳土地增值税额：147530%442.5应纳企业所得税额：（500010001500300275442.5）25%370.63每平方米净利：1482.5370.631111.88每平方米税收贡献：275+442.50+370.631088.13税收占收入的比例：1088.13500021.76%税收与净利的比例：1088.131111.8897.86税收占毛利的比例：1088.13220049.46%,说明：了解企业税负及行业平均税负，可以通过调整公司资本结构、改进工艺过程、降低销售价格等将税负控制至最合理水平。阅读材料两把尺子判断税负轻重,案例三：会计核算中怎样规避税务风险 细化量化税务风险的一种范例结论八：对待税务风险的最好办法是：正视税务风险，评价税务风险，防范税务风险！,税务风险自我检测题,：如果您是企业的财务负责人，请问： 1.您是否对公司的主要税种的税负率认真测算过？ 2.公司在招聘会计人员时，是否测试其办税能力？ 3.您对所从事行业的相关税收优惠政策是否了解？ 4.公司是否对采购人员索要发票事项进行过培训？ 5.对外签订相关经济合同是否考虑过对纳税影响？ 6.租赁、融资、购房或投资是否考虑纳税的事项？ 7.新业务发生时是否系统地咨询过相关财税专家？ 8.对新颁布的税收政策法规是否在30日内学习掌握？ 9.税务局的评估、约谈或稽查您是否了解其意图？10.是否聘请过财税专家定期进行财税风险的诊断？,对以上这10个问题，如果您的答案中出现三项“否”时，说明你的企业存在税收安全隐患，出现六项时，你的企业有重大税收安全隐患，需要聘请税务专家进行诊断并设计最优纳税方案或筹划方案。,案例四 企业召回“毒奶粉”税前扣除须报批案例五 股权投资损失税前扣除有限制结论九：企业税收成本控制意义重大理由： 1、税收成本的降低意味着利润的增加； 2、税收是企业的社会成本； 3、税收是企业的“真金白银”。纳税成本控制制度要点：1、明确纳税成本控制主体；2、明确纳税成本控制客体；3、明确纳税成本控制规范；4、明确纳税成本控制程序；5、明确纳税成本控制内容；寻求降低税收成本的途径。,案例六：购销合同中常见的关于发票的问题案例七：发票违法导致偷税案件的定性启发：发票管理在企业财务管理中占有十分重要的地位！问题：1、什么样的发票为合法有效的可在税前列支的发票？2、在哪个环节控制发票？3、发票违法导致偷税，税务机关会如何处理？关于竞合、吸收与一事不二罚原则的运用,七、税务稽查风险防范,关键语： 知情 知己 知彼 策略四句话：1、冷静应对税务稽查2、全程了解检查进展3、积极主动举证核对4、争取最佳处理结果,（一）全国税务稽查的整体形势,1、2008年全国税务稽查成果全国税务稽查机关共检查纳税人40.5万户，共查补收入513.6亿元；全国税务机关立案查处税收违法案件22.9万起，结案29.4万起，与公安机关共查处发票违法犯罪案件4092起，收缴各类假发 票2722万份，查补税款近5亿元。2、2009年全国税收专项检查的指令性项目大型连锁超市；电视购物企业;建筑安装企业；办理出口货物退（免）税业务（包括“免、抵、退”税业务）的重点企业。,（二）被查企业的权利,在税务稽查过程中，被查企业有哪些权利，你了解吗？被查企业的权利：1.要求稽查人员出示税务检查证和税务检查通知书。2.要求向税务机关索取调账通知书和调取账簿资料清单。3.要求检查人员出示征税和税务处理的政策依据。4.可以要求有关检查人员回避。5.要求税务机关为商业秘密保密。6.要求税务机关从轻、减轻或免除行政处罚。7.有权陈述、申辩别忘了哦！8.要求听证、复议、诉讼和赔偿。9.多缴税款可以申请退税。充分运用权利对防范与应对稽查风险很有帮助！,（三）税务稽查各环节的风险应对策略,稽查选案环节：查一查你的会计报表中，是否存在以下问题：1、银行存款骤增骤减，或期末出现红字余额2、固定资产增减与生产经营规模不相符有无以股东名义购买固定资产问题3、存货结存异常（过大或过小）是否与损益情况相吻合4、短期、长期借款增加额较大5、预收账款、其他应付款等账户出现大额结余6、应付职工薪酬账户出现结余7、实收资本、资本公积等账户金额变动较大,8.主营业务收入与以往年度相比变化幅度较大9.主营业务收入与成本不配比，毛利率不均衡10.主营业务收入与税金及附加不配比11.营业、管理费用纵向比较增加较快，与收入不配比12.财务费用与借款规模不配比13.营业外收支金额过大，尤其是支出金额较大；14.销售商品、提供劳务收到现金与主营业务收入、应收账款、应收票据账户不吻合。15.进项税额-销项税额0（连续超过三个月）16.销售税金负担率低于同行业平均税负率（或低于同行业最低税负控制线）17.销售税金与销售收入变化幅度不同步18.六个月内累计三次零、负申报19.六个月内发票用量与收入申报为零出现上述问题，你被列入稽查范围的概率将很高！,税务稽查实施环节：1、做好稽查配合的心理准备，从容应对稽查2、 设法了解对你单位的稽查属于那一类稽查，争取自查补缴税款3、专人配合检查，提供资料；4、充分核对稽查工作底稿及相关证据。注意：1、检查过程中最好专人陪同，随时了解检查进展情况，做好解释的准备（心理、证据资料）2.对需要核实的问题及时解释说明，防止积累问题,3.确实存在的问题提前补缴税款，陈述漏缴税款的原因（政策差异、计算错误、征管原因），争取从轻处理4.底稿一定要仔细核对，千万别粗加浏览就贸然签字.5.提供的相关证据一定要和会计记载相吻合6.财务人员一定要熟悉企业的生产经营情况和内控程序，以免出现有些问题解释不清，其他部门配合解释可能会难以衔接7.重要问题及时和法人代表、负责人汇报、请示，对外解释的口径保持一致,你 都做到了吗？,税务稽查审理环节,1.充分行使陈述申辩权（书面），包括：（1）对与稽查实施人员意见不一致的问题，要在该环节充分陈述并举证（2）提出适用免于或从轻处罚的理由并依据（包括可归责于税务机关的事实即理由），争取免于或从轻处罚，争取少计算滞纳金 3.对税务行政处罚告知书告知的处罚事由，可以要求听证4.分析并判断相关证据，关注定性问题很重要！5.分析复议，避免盲目诉讼,（四）关于偷税与偷税罪,偷税的含义税收征管法63条1、某企业将12月份开出的发票在次年2月份实际收到款项时入账并申报纳税,算不算偷税? 2、企业预缴所得税时少申报，算不算偷税？税务机关会如何处理?3、由于纳税人计算错误等失误造成少纳税的,是否为偷税？（征管法第52条）?由于计算错误造成多纳税款如何处理？（征管法第51条）4、由于税务机关的责任造成少纳税的，是否为偷税？（征管法第52条）5、编造虚假计税依据未造成少纳税的是否属于偷税？6、未按照规定的期限申报办理纳税申报和报送纳税资料的是否属于偷税？7、由于纳税人对税法不熟悉造成少纳税的，是否为偷税 ？8、在税务稽查过程中企业在税务机关未检查（未处理）之前主动补交了税款，是否认定偷税？,刑法关于偷税罪的原条文：纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁帐簿、记帐凭证，或者在帐簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，是偷税。纳税人偷税数额较大（一万元）以上并且占应纳税额百分之十以上的，处三年以下有期徒刑或者拘役，并处罚金；数额巨大（十万元以上）并且占应纳税额百分之三十以上的，处三年以上七年以下有期徒刑，并处罚金。 扣缴义务人采取前款所列手段，不缴或者少缴已扣、已收税款，数额较大的，依照前款的规定处罚。,修订后的新条文：纳税人采取欺骗、隐瞒手段进行虚假纳税申报或者不申报，逃避缴纳税款数额较大并且占应纳税额百分之十以上的，处三年以下有期徒刑或者拘役，并处罚金；数额巨大并且占应纳税额百分之三十以上的，处三年以上七年以下有期徒刑，并处罚金。扣缴义务人采取前款所列手段，不缴或者少缴已扣、已收税款，数额较大的，依照前款的规定处罚。 对多次实施前两款行为，未经处理的，按照累计数额计算。有第一款行为，经税务机关依法下达追缴通知后，补缴应纳税款，缴纳滞纳金，已受行政处罚的，不予追究刑事责任；但是，五年内因逃避缴纳税款受过刑事处罚或者被税务机关给予二次以上行政处罚的除外。,八、纳税规划与筹划,纳税规划与纳税筹划有何区别？规划：比较全面的长远的发展计划。筹划：想办法使之符合。纳税规划：纳税人在合法的前提下，根据税法的规定，对纳税事宜进行的事先安排和设计，目的在于减少税务支出。纳税筹划：纳税筹划是指纳税人为达到减轻税收负担和实现税收零风险的目的，在税法所允许的范围内，对企业的经营、投资、理财、组织、交易等各项活动进行事先安排的过程。 实务中，二者并无严格区别。,（一）几个关键环节的战略性纳税规划,企业设立环节： 1、设立地点的选择； 2、企业性质的选择 3、从事产业的选择； 4、召用人员的选择（如安置下岗失业人员、残疾人员等、复转军人等）； 5、出资方式（货币资金、实物资产、无形资产等）