国际税法 PPT课件

1 第五讲国际税法第一节概述一 税收的国际税收 一 税收 1 税收是国家凭借政权力量 按照法律 法规规定的标准 强制地 无偿地征收货币或实物 以取得财政收入的一种工具 为国家服务 2 特征 1 无偿性 2 强制性 3 固定性 3 作用 1 国家财政收入的重要来源 占90 以上 2 国家调控经济的重要杠杆 反倾销税 3 税收对宏观经济情况进行监督管理的重要手段 二 国际税收 1 概念 涉及国家与跨国纳税人 国家与国家之间财权利益分配的税收活动 以及与之相联系的国家间的税务关系 2 国际税收的形成 3 二 国际税法 一 概念 国际税法是调整国际税收关系的国内法规范和国际法规范的总和 二 渊源 1 国内法 2 惯例 原则 公约 双边 多边 三 基本原则目的 一 税收管辖权独立原则 国家主权 二 税收公平原则1 国家间税收分配公平 2 跨国税收征纳公平 1 横向公平 同等收入 同等征税 2 纵向公平 高收入高税率 低收低税率 3 消除重复征税 4 防止国际逃税 避税 4 第二节国际税收管辖权一 税收管辖权的概念 种类 原则 一 概念 税收管辖权是指一国政府对一定的人或对象征税的权力 它是国家主权的延伸 是国家主权的一个重要组织部分 二 种类 1 公民税收管辖权2 居民税收管辖权 包括法人 3 来源地税收管辖权 三 税收管辖权的确立原则1 属人原则 一切具有本国籍的人 居住在本国超过一定期限的人 2 属地原则 地 陆 水 大陆架 海底 领空 船 飞机 3 成本 受益原则 消费政府服务 5 二 居民税收管辖权 一 自然人居民身份的确认标准 1 住所标准 主观 长期 永久居住的意愿 客观 家庭 配偶所在地 经常 固定 定居 籍贯 唯一 法定 法定住所 未成人 法定代理人住 被监护人 监护人住所 选择住所 任何有行为能力人可选择自己的住所 2 居所标准 短期 停留 临时居住 一般以时间为标准认定居所的存在 3 时间标准 时间实质是判定居所条件的一个辅助标准 停留超过一定期限即构成居民 期限一般多为半年 也有一年 巴西 日本 中国 4 国籍标准 以个人与国籍国之间的法律关系作为税收管辖权的标准 5 意愿标准 一个人若有在一国长期或永久居住的意图 在税收可视为该国居民 6 二 法人居民身份的判断标准 1 登记注册地标准 美国法成立 外国法成立 2 总机构标准 总公司 总店 行 部等 3 管理中心 控制中心 标准 开会 文件保管 分红 行政指挥 4 主要经济活动中心标准 7 三 收入来源地税收管辖权 来源地税收管辖权是属地管辖原则的运用 收入来源国或财产座落国 有权对产生于本国境内的所得或座落于本国境内的财产征税 利益分配的合理性 管理的方便性 A 外国自然人 法人虽不是居民 但却以某种方式出现在来源国中 劳务 津贴 工资 B 外国自然人 法人与来源国无 人 任何联系 股息利息 转让费 一般是要求本国支付人在向国外汇款前 从中预扣一笔特定数额的方式 从来源征所得税 一 营业所得 营业所得是指工业 交通运输业 农业 林业 养殖业 金融业 商业 服务业等 通过企业性经营活动所取得的营业利润 1 常设机构标准 固定 长期 营业 管理 分支机构 2 其他标准 贸易 经营 交易 8 二 海运和客运所得 根据住所地对其征税 名正言顺 运输停留 经过地对其征税 勉强 三 出售动产所得 处于一个管辖权内的一个销售者 向另一管辖内的无关联买主出售一项动产 一般是按以下标准确定 1 常设机构 全部销售所得完全由卖方居住国征收 除非卖方在对方国家的活动构成常设机构或设有常设机构 2 美国作法 以销货地点为来源地 常规以所有权风险转移的地点为来源地 3 其他方法 境外制造 境内销售 制造利润境外所得 销售利润境内所得 澳洲 9 四 投资所得 1 股息 支付公司所在地 2 利息 支付公司所在地 3 特许权使用费 支付公司所在地 4 设备和其他有形财产的租金 财产所在地 五 不动产所得与收益 不动所在地 六 劳务所得 1 实际从事劳务之处 2 认定支付劳务费用的人或实体的居所 3 以劳务利用地点 从事劳务的地点 10 确定独立个人劳务所得来源有三个标准 A 固定基地 常设机构 B 停留时间 一般为183天 C 所得支付者身份标准 七 中国的所得来源确定 1 对经营所得 按营业活动发生地原则确定来源 2 对投资所得 按资金或权力使用地原则确定来源 3 对劳务所得 按劳务行为发生地原则确定来源 4 对不动产所得 按财产座落地原则确定来源 11 第三节国际重复征税与重叠征税一 国际重复征税 一 国际重复征税的概念及产生的原因 1 概念 两个国家各自依据自己的税收管辖权 按同一税种对同一纳税人的同一征税对象 在同一征税期内同时征税 包括两个以上的国家 2 产生国际重复征税的原因 1 居民税收管辖权和来源地税收管辖权的冲突 2 居民税收管辖权的冲突 两个以上的课税主体在确认居民身份标准上的差异 3 来源地税收管辖的冲突 对确定来源地标准的差异 如 利息来源地 利息支付地 资金使用地标准 12 二 避免国际重复征税的意义 前提和方式1 意义 重复征税是国际交往的一大障碍 同一笔收入 重复几次征税 所得必然是寥寥无几 2 前提 国际重复征税是由国家税收管辖权的重复引起的 限制各国的税收管辖权是问题的根本 税收管辖权已趋向以经济联系为主 13 1 以所得来源地为连接因素的来源税收管辖权得到了广泛的承认 2 确定纳税人无限纳税义务时 纳税人的实际经济活动地已成为重要的判断的标准 3 方式 1 单边措施 国内法 2 双边措施 双边条约 14 三 避免国际重复征税的方法1 运用冲突规范划分征税权 冲突规范将对某个征税对象的征税权完全划归一方 从而排除了另一方对该征税对象的征税权 冲突规范规定 某一征税对象可由双方征税 如 中日税收协定第七条第一款规定 缔约国一方的利润应仅在该缔约国征税 如果该企业通过设在另一方的机构在该缔约国 另一方进行营业 其利润可以在该缔约国另一方征税 但应仅以属于该常设机构的利润为限 15 2 免税制 居住国对本国公民来源于国外的所得和位于国外的财产免于征税 一般在国内法中规定 免税制两种 甲国内外总所得40万美元 居住国所的30万 来源国得10万 来源国税率百分之30 居住国实行百分之20到50累进税率 30万税率百分之35 40万税率百分之40 全部免税 征税国在确定总所得的适用税率时 完全不计入已免税的国外所得 纳税人国外交3万 国内交10万5 累进免税 征税国在确定总所得的适用税率时 将国内外所得全部计入应税所得选择税率 纳税人国外交3万 国内交12万 16 3 抵免制 纳税人可将已在收入来源国实际缴纳的所得税税额在应当向居住国缴纳的所得税额内扣除 抵免制又分为两种 17 全额抵免 对纳税人在国外实际缴纳的税款 不加任何限制条件 可以全部从本国应纳税额中扣除 由于居住国把纳税人的全部境内 境外所得都列入计税基数 所以 不会产生减低适用税率的情况 如某居民 R国居民 境内 外所得总额10万元在R国应纳税额3 5万元减S国税额0 4万元 在S国已纳 在R国要纳税额 3 1万元 18 普通抵免居住国 国籍国 对可以从本国数额中扣除的外国税款规定了限额 以外国所得额乘以本国税率计算出税额为限 某居民 境内收入8万 境外2万 本国税率35 即抵免限额为 2万 35 7000元 19 4 扣除法居住国政府允许居民纳税人将其在国外缴纳的所得税作为一般费用 从本国的计算所得中扣除 就其余额选择适用的税率 计算 居住国内外全部收入减在收入来源国已缴税款 乘居住国税率 20 二 国际重叠征税 一 国际重叠征税的概念国际重叠征税亦称为经济性国际双重征税 是指同一所得 在不同的纳税人手中各征税一次 即重叠征税 例 对公司所获利润征所得税 公司所得税 对公司税后利润分配给股东的红利 又征股东个人所得税 21 二 与重复征税的区别国际重叠征税与国际重复征税具有极大的相似之处 二者最大的区别有两点 纳税主体不同 国际重复征税是对同一纳税人的同一所得重复征税 国际重叠征税则是对不同纳税人的同一所得多次征税 税种不同 国际重复征税适用的税种始终相同 而国际重叠征税适用的税种有可能不同 22 三 解决的措施 1 对股息收入国所采取的措施 1 对来自国外的股息减免所得税 2 准许国内母公司和国外子公司合并报税 事实上就是对子公司付给母公司的股息免征所得税 大约有20个国家允许母子公司合并报税 3 对外国所征收的公司所得税实行间接抵免 23 2 对股息付出国所采取的措施 1 双税制 用于分配股息的利润 在实际双税制的国家中 能享受低税率的待遇 2 折算制 以法国为例 24 即公司利润依法缴纳公司税 税后利润进行股息分配 对于具有法国居民身份的股东 国库应按其所收股息额的50 退还公司已纳的税款 然后以股息和所退税款之和为基数 按适应的税率纳税 如某个股东 领股息100法郎 国库退50法郎 合计150法郎 按40 税率应缴个人所得税60法郎 其余90为股息所得 25 第四节 国际逃税与避税 一 逃税与避税的定义 二 逃税 避税表现形式 三 国际逃税与避税的危害 四 防止国际逃税 避税的法律措施 26 一 逃税与避税的定义 1 逃税国际逃税是指纳税人采取某种非法手段或措施减少或躲避就其跨国所得本应承担的纳税义务的行为 联合国税收专家关于逃税的解释 严格意义上的逃税 是指纳税人故意或有意识的不遵守征税国法律的规定的行为 从广义上讲 逃税行为一般也包括那种纳税人因疏忽或过失而没有履行法律规定应尽的纳税义务的情形 尽管纳税人没有为逃税目的而采取有意隐瞒的手段 27 2 避税国际避税是指跨国纳税人通过某种形式上不违法的方式 减少或躲避就其跨国所得本应承担的纳税义务的行为 28 国际税收专家的解释 避税相对而言则是一个比较不甚明确的概念 很难用能够为人们所普遍接受的措辞对它做出定义 但一般地说 避税可以认为是纳税人采取利用法律上的漏洞或含糊之处的方式来安排自己的事务 以致减少他本应承担的纳税额度 这种做法实际上并没有违法 虽然避税行为可能被认为是不道德的 但是避税所使用的方式是合法的 而且纳税人的行为不具有欺诈性质 29 3 区别逃税 违法 直接违反法律 性质避税 合法 不直接违反法律 逃税 有意的采用错误陈述 谎报 隐蔽的手段形式避税 利用税法条文的漏洞 不足 通过合法方式达到不交 少交的效果 逃税 纳税人要承担法律责任效果避税 一般没有法律责任 30 偷税 中国法 纳税人有意违反税法规定 涂改 伪造 销毁票据 证帐凭证或者账簿 虚列 多列成本费用 隐瞒 少报应纳税所得额或收入额 逃避纳税或骗回已纳税款等违法行为 这里的偷税 其实质和逃税相当 但用偷字稍有不当 31 二 逃税 避税表现形式 1 逃税的表现形式 1 不向税务机关报送纳税资料 具体表现主要是 不向税务机关提交纳税申报单 匿报应税财产和收入 如 纳税人对实物加以隐瞒或利用无真名证券的形式进行投资 以隐匿在国外的租金 股息 利息收入以及转让资产所得 银行为储户保密 32 2 谎报所得和虚构扣除谎报所得是指纳税人没有如实说明所得的真实性质而是为了取得税收上的好处而将一种所得谎报成为一种所得 例如 纳税人可能到用股息在所在国税法上比利息享有更多优惠的规定 把它对国外子公司的贷款当作投资股份来申报 相反 也有把股息报为利息的 33 虚构成本费用等扣除项目 纳税人多采用以少报多 无中生有的做法 虚报投资额以增加股权比例多摊折旧扣除 或虚构有关佣金 技术使用费 交际应酬等开支 以减少应税所得额 3 伪造账册和收付凭证 伪造账册一般用设两套账册 一套对外 一套对内 伪造收支凭证 如购入多开发票 售出少开发票 及售出不开发票的手段 达到逃税目的 2 国际避税的主要方式 1 通过纳税主体的跨国移动进行国际避税 34 法人通过选择或改变税收居所地的方式进行避税 甲国20 A股东转让股权 转让股权乙国A股东10 在乙国转让在甲国的股权 35 2 通过征税对象的跨国移动进行国际避税 跨国关联企业通过转移定价和不合理分摊成本费用进行避税 36 把高税率国家的利润转移到低税率国家的分支机构或总机构 跨国纳税人利用避税港进行国际避税 避税港 是指那些对财产和所得不征税或按很低的税率征税的国家或地区 如 巴哈马 开曼群岛 巴舒马 哥斯达黎加 香港 澳门 安德列斯群岛等 避税港的特征 A 政治稳定 B 国际航空通讯便利 C 政府干预较少 D 有严格的银行和商业秘密保护制度 E 避税港和许多国家签订有税收协定 37 跨国纳税人利用避税港实现国际避税的主要方式是通过在避税港设 基地公司 将避税港境外的财产和所得汇集在基地公司的账户下 从而达到国际避税的目的 基地公司 在避税港设立而实际受外国股东控制的公司 这些公司的全部经营活动都在避税港境外 税收专家认为 在避税设立基地公司不违法 但将其关联企业的利润汇到基地公司账上 则属违法 至于转移定价 更是弄虚作假 应视为违法 跨国纳税人有意弱化股份投资进行国际避税 38 39 三 国际逃税与避税的危害 1 根据美国财政部的一份报告 1972年美国跨国公司在国外的子公司的税前利润为145 16亿美元 向美国政府缴纳的所得税款只有0 53亿美元 税款仅是利润的0 37 2 跨国纳税人利用发展中国家税务人员缺乏国际税收经验和涉外税收管理制度不完善的弱点 在享受税收优惠的同时 进行偷税 漏税的恶劣做法 已引起国际社会的重视 3 纳税人为逃税 避税 常用转移资本造成国际资金流通秩序的混乱 使有些国家国际收支出现逆差 4 造成不公平竞争 40 四 防止国际逃税 避税的法律措施 1 加强国际税务申报制度美国税法和1970年的 银行秘密法 对跨国纳税人与各种外国实体的交易和相互关系规定了一系列的申报制度 德国所得税法第90条第二款规定 纳税人在所有涉及外国事实的案件中负有举证责任 比利时所得税法第48条 法国税法第238条A规定 除非纳税人能够证明有相反的事实 否则对避税港作出的某些付款项目 应推定为虚假的支付 不得从应税所得中扣除 41 2强化会计审计制度3实行评估所得税制度1 目前 开发海洋石油资源的工程作业 各国通行按承包收入总额规定利润率办法进行征税 2 对国际运输收入的征税 按运输收入的百分比征所得税 3 西班牙政府1985年4月10号法令规定 在纳税人的簿证不能如实反映其应纳税额时 可按间接推测法征税 即税务机关可以根据自己掌握的有关资料确定应纳税数额 42 4防止关联企业利用转移定价和不合理分摊成本费用逃税 避税 目前世界上大多数国家对此都采取正常交易原则 把跨国纳税人的关联母 子公司 总 分公司之间的交易一概按竞争企业之间的关系来处理 43 5防止纳税人利用避税港逃税 避税A 英国1970年 所得税和公司税法 第482条规定 未经财政部批准 英国居民公司不得擅自迁出英国 这条主要是针对怀有避税目的迁出 B 比利时 所得税法 第24条规定 比利时公司向国外关联企业转移的利润 如属于非正常转移 在计算应纳税所得额时 一律不予扣除 C 美国 国内收入法 F部分规定美国股东在受控制的外国公司中的利润 尽管按股息形式分配 也应计入股东有关纳税年度的应纳税所得额内 不准像某些从未从国外收到股息的股东那样享受延期纳税待遇 受控制的外国公司 是指美国主要股东所掌握的有表决权股票总和超过50 的外国公司 44 6防止纳税人通过变更税收居所逃税 避税A 荷兰所得税法第二条第一款规定 放弃荷兰居所的人 如在不满一年的期限内又迁回 而在其他地方又无税收居所 则应连续视为荷兰居民 B 德国1972年涉外税收法规定 某些移居到低税国或在国外还根本没有税收居所的德国人 如果他在德国境内还保留有基本经济利益 一般应在先前属于德国来源的所得税继续承担纳税义务 45 7防止跨国纳税人弱化公司股份资本逃税 避税A 法国 国内子公司支付给外